17
платежи осуществляются за счет собственных средств плательщика
либо из кредитов банка;
списание со счета денег в объемах, достаточных для того чтобы
удовлетворить все предъявляемые к учреждению требования, реализуется в
порядке поступления распоряжения клиента и другой документации на
списание;
недостаточность денег на счете учреждения для удовлетворения всех
предъявляемых к нему требований обусловливает списание данных средств
через применение установленной очередности платежей. Процесс погашения
требований в порядке календарной очередности поступлений документов
подразумевает удовлетворение данных требований через списание средств,
которые относятся к одной очереди
6
.
Бухгалтерский учет денежных средств ведется согласно нормативным
документам, имеющим разный статус. Одни из них являются обязательными к
применению, другие обладают рекомендательным характером.
Задачи учета денежных средств состоят в:
полной и своевременной регистрации операций по движению
рабочего капитала в кассе, а также на счетах в банках;
контроле наличия денег, их сохранности и целевого использования;
полном, своевременном и правильном отражении в учетных регистрах
текущих операций, связанных с поступлением и выбытием этого капитала;
контроле соблюдения расчетно-платежной, а также сметной
дисциплины;
контроле своевременности возвращения в банковское учреждение
сумм, которые не использованы по предназначению согласно выделенным
лимитам и сметам;
6
Грищенко Ю.И. Организация и управление денежными средствами от финансовой деятельности компании
// Справочник экономиста. - 2015. № 12. – С.174.
18
правильном и своевременном проведении инвентаризации кассовой
наличности, операций по счету в банке и отражение ее итогов в учете
7
.
В бухгалтерском учете движение денежной наличности и денежных
документов учитывают на активном счете 50 «Касса». Сальдо начальное и
конечное приводит отражение наличия денег к началу и концу отчетного
периода. Обороты по дебету счета отражают поступление, а обороты по
кредиту – расходование денег
8
.
К счету 50 «Касса» возможно открытие субсчетов: «Касса организации»,
«Операционная касса», «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных
средств в кассе организации.
Когда организация осуществляет кассовые операции с зарубежной
валютой, то к счету 50 «Касса» требуется открытие соответствующих субсчетов
для обособленного учета движения каждой наличной зарубежной валюты.
На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных
средств в кассе. Свободные деньги находятся на хранении на расчетных счетах
в банковских учреждениях. Хранение наличности осуществляется в рамках
лимитов, определенных организацией
9
.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» происходит формирование
информации о наличии и движении денег в кассах товарных контор
(пристаней), вокзалов и т.п. Его открывают организации (в особенности,
учреждения транспорта и связи) в случае необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» происходит формирование
информации по наличию и движению в кассе разных проездных билетов на
некоторые виды транспорта, почтовые марки и другая денежная документация.
Учет денежных документов производится на счете 50 «Касса» в сумме
фактических расходов на покупку. Ведение аналитического учета денежных
7
Грищенко Ю.И. Организация и управление денежными средствами от финансовой деятельности компании
// Справочник экономиста. - 2015. № 12. – С.175.
8
Сургай М.А. Характеристика показателей оценки финансового состояния предприятия. - М.: Экономика,
2016. С.201.
9
Там же. С. 203.
19
документов осуществляется по их видам. Если в учреждении бывают операции
с наличной зарубежной валютой, к счету 50 «Касса» могут дополнительно
открываться субсчета «Касса в рублях», «Касса в иностранной валюте», «Касса
в иностранной валюте за границей»
10
.
Приход денег проводится в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса».
В журнале-ордере № 1 осуществляют накопление записей по кредиту счета 50
«Касса». При автоматизированном учете учет кассовых операций производится
в соответствующих машинограммах
11
.
Поступление денег в кассу отражают по Дт 50. Зависимо от источника
поступления кредитуются счета:
Кт 51 - с расчетного счета;
Кт 52 - с валютного счета;
Кт 90 – в процессе поступления выручки за оказанные на сторону
услуги, реализованные товары;
Кт 91 – при продаже ОС, иных активов; выявленный в процессе
инвентаризации излишек наличных денег;
Кт 70 - возврат переплаченных сумм зарплаты;
Кт 71 - возврат подотчетными лицами неиспользованной суммы;
Кт 73/2 – компенсация нанесенного ущерба виновными лицами;
Кт 75 - внесение акционерами долей в уставный капитал;
Кт 76 - погашение дебиторской задолженности;
Кт 66, 67 - поступление сумм кредитов для сотрудников организации
на индивидуальные нужды;
Кт 86 - поступление целевого, бюджетного финансирования для
реализации операционных мероприятий.
Расходование наличности отражают по Кт 50 в корреспонденции со
счетами:
10
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник. – 3-е изд. – М.: КноРус, 2015. С 116.
11
Сургай М.А. Характеристика показателей оценки финансового состояния предприятия. - М.: Экономика,
2016. С. 204.
20
Дт 70 –в случае выплаты зарплаты, премий, пособий по социальному
страхованию;
Дт 71 - выдача наличности подотчетным лицам на служебные
командировки и прочие хозяйственные затраты, а также на погашение
перерасходов по подотчетным суммам;
Дт 76 - выплата депонированной зарплаты, погашение кредиторской
задолженности;
Дт 51 - возврат в банковское учреждение невыданной зарплаты,
внесение выручки от продажи продукции;
Дт 86 - расходование из кассы суммы целевых средств;
Дт 94 - суммы обнаруженных недостач наличности в кассе при
инвентаризации.
Для контроля правильности отражения в учете кассовых операций, а
также соблюдения кассовой дисциплины не менее раза в месяц осуществляют
инвентаризацию кассы
12
. К дню инвентаризации кассиру требуется оформление
всех приходных и расходных денежных документов и сдача их в бухгалтерию,
с подтверждением этого подписью в расписке. Комиссия проводит сверку
сальдо по ведомости № 1 с информацией Кассовой книги, а также фактической
кассовой наличностью.
Итоги инвентаризации оформляют актом в 2-ух экземплярах, которые
подписывают члены инвентаризационной комиссии и кассир
13
.
Один экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй отдают кассиру.
При смене материально-ответственных лиц акт составляют в 3-х экземплярах:
один экземпляр передают прежнему кассиру; второй - материально-
ответственному лицу, которое вступило в должность кассира; последний - в
бухгалтерию. Сведения об итогах инвентаризации комиссией доводятся до
руководителя учреждения, принимающего соответствующее решение
14
.
12
Васильева Л.С.: Система управления денежными средствами [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.elitarium.ru/2016/08/29/upravlenije_denezhnymi_potokami.html
13
Самылин А.И. Корпоративные финансы: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2014. С. 198.
14
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник. – 3-е изд. – М.: КноРус, 2015. С. 205.
21
Выявленные излишки кассовой наличности приходуются: дебет счета 50
«Касса»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Обнаруженную сумму недостачи предъявляют кассиру в случае
установления его вины: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»; кредит счета 50 «Касса»
15
.
Предприятия всех форм собственности должны осуществлять хранение
денег в банковских учреждениях. Все расчеты между предприятиями должны,
как правило, производиться в безналичном порядке через банковские
учреждения. В этих целях в банке открывают расчетный счет.
С расчетного счета банковское учреждение осуществляет выплату
обязательств, расходов и поручений предприятия, проводимых в порядке
безналичных расчетов, а также выдачу средств на оплату труда и текущую
хозяйственную нужду. Операции, связанные с зачислением сумм на расчетный
счет либо списанием с него банковское учреждение производит на основе
письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное
поручение, объявление на взнос наличностью) либо с их согласия (оплата
платежными требований подрядчиков и поставщиков). Исключение - платежи,
которые взыскивают в бесспорном порядке согласно решению:
государственного арбитража; налоговых и финансовых органов.
О каждой операции по расчетному счету, по валютным счетам
банковское учреждение извещает собственного клиента выписками с
расчетного счета. В выписке приводится указание даты, номера расчетного
счета, остатка денег входящего (на утро), кода и сумм операций за день, остатка
исходящего. Прилагаются вся оправдательная платежная документация.
Исправления в банковской документации недопустимы, а банк собственные
ошибку в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера, а также
круглой печатью.
15
Там же. С. 206
22
Счет 51 «Расчетный счет» является активным. По дебету счета
приводится отражение наличия и поступления денежных средств, а по кредиту
– их выбытия.
Учет иностранной валюты производится на счете 52 «Валютный счет» в
банковском учреждении, который обладает субсчетами: 52-1 «Валютные счета
внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». По дебету счета 52
приводится отражение поступления средств, а по кредиту — списания.
Отражение операций по валютным счетам производится в бухгалтерском учете
на основе выписок банковского учреждения и приложенной к ним денежно-
расчетной документации.
Сальдо по счетам 51 и 52 бывает исключительно дебетовым.
Ведение аналитического учета производится по каждому виду валюты в
отдельности, и в номинале, и в переводе на рубли, поскольку ведение учета и
баланса осуществляется лишь в одной валюте — российский рубль. Перевод
иностранной валюты в рубли производится по единому курсу Центрального
банка на дату проведения хозяйственной операции. В случае изменения
валютных курсов к рублю появляются курсовые разницы от переоценки
инвалюты: положительная курсовая разница – Д-т 52 и К-т 91.1; отрицательная
разница – Д-т 91.2 и К-т 52.
В случае поступления средств на расчетный счет и валютные счета
совершают такие записи как показаны в таблице №1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету денежных средств на
расчетных и валютных счетах.
Наименование операции
Корреспонденция счетов по
учету денежных средств
Дт.
Кт.
1
2
3
Перечислены на расчетный (валютный) счет
наличные денежные средства из кассы
организации
51,52
50
Получены на расчётный счет денежные
средства с других расчетных счетов
51
51
Поступление выручки за реализованные
товары, выполненные работы, услуги.
51,52
62, 76
23
Продолжение табл.1
1
2
3
Перечислены на расчетный счет денежные
средства, полученные организацией в качестве
целевого финансирования
51
86
Получены наличные денежные средства в
кассу предприятия
50
51,52
Оплачены поставщику (подрядчику)
задолженность по приобретенным у него
товарам
60
51
Погашена с расчетного счета задолженность
покупателям по возвращенным им товарам
62,76
51
Погашена с расчетного счета сумма
задолженности перед бюджетом
68
51
Погашена с расчетного счета сумма
задолженности перед фондами ФСС, ФОМС,
ПФР
69
51
Банковская карта является средством для составления расчетных и
других документов, необходимых оплатить за счет клиента. Эмиссией
банковских карт для юридических и физических лиц на территории РФ
занимаются кредитные организации - резиденты, имеющие соответствующую
лицензию.
Кредитное учреждение-эмитент осуществляет заключение договора с
клиентами на выдачу им банковским карт.
Юридические лица, в том числе совместные предприятия, получают
банковские карты:
а) расчетную корпоративную карту, держатель которой
(управомоченный юридическим лицом) имеет право распоряжения деньгами в
пределах расходного лимита;
б) кредитную корпоративную карту, держатель которой
(управомоченный юридическим лицом) имеет право распоряжения деньгами в
размерах предоставленной эмитентом кредитной линии, а также в рамках
расходного лимита, который устанавливает эмитент в соответствии с
договором с клиентом.
Расчеты пластиковыми картами обладают значительными
преимуществами в сравнении с другими формами расчетов:
24
в первую очередь, исключены сложности с приобретением и вывозом за
рубеж наличной зарубежной валюты;
второе, состоит в удобстве и быстроте расчетов;
третье, возможность получить товары (услуги) до поступления денег
поставщику;
четвертое, запрещено использовать наличную иностранную валюту,
выданную для оплаты командировочных затрат, на другие цели.
Корпоративные карточные счета согласно текущему плану счетов
бухгалтерского учета финансовой хозяйственной деятельности учреждений на
территории РФ входят в специальные счета в банках, и поэтому учет средств,
которые перечислены на специальный карточный счет, нужно вести по
субсчету счета 55 «Специальные счета в банках».
Обычно, как держатели корпоративных пластиковых карт выступают
один либо более работников совместного предприятия.
При помощи банковских карт юридические лица-резиденты при
необходимости имеют право осуществления безналичных операций в
учреждениях, реализующих продукцию и услуги, а также операции, связанные
с получением наличных денег, а именно:
оплата в границах РФ в рублях в безналичном порядке расходов,
связанных с командированием сотрудников юридического лица;
осуществление безналичных операций в рублях на территории РФ,
связанных с основной деятельностью юридического лица;
проведение безналичной оплаты в рублях представительских затрат
на территории РФ;
проведение в иностранном государстве безналичной оплаты в
зарубежной валюте затрат, которые связаны с командированием сотрудников
соответствующих юридических лиц;
осуществление безналичной оплаты в зарубежной валюте
представительских затрат за пределами РФ;
25
получение наличных денежных средств в зарубежной валюте за
пределами РФ для оплаты затрат, которые связаны с командированием
сотрудников соответствующих юридических лиц в зарубежные страны.
Для расчетов в случае совершения названных операций в зарубежной
валюте допустимо списывать средства со счетов юридических лиц в рублевой
валюте. Вместе с тем иностранная валюта, которую приобретает эмитент за
счет рублевых счетов клиента для дальнейшего проведения расчетов в
зарубежной валюте, на текущий счет клиента не зачисляют. При реализации
валютных операций с применением банковских карт необходимо соблюдение
валютного законодательства, и при учете нужно опираться на Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
СП для применения пластиковых карт осуществляет заключение
договора с банковским учреждением-эмитентом, открывающим специальный
счет. Число держателей пластиковых карт согласовывают между руководством
СП и обслуживающей банковской организацией. Вместе с тем сотрудник,
которые получил на основе приказа пластиковую карту, является подотчетным
лицом, несет обязанность отчитаться в определенном порядке по ходу
расходования средств. Расчетные документы, сопровождающие сделку по
пластиковой карте, — слипы (документ о расходе по карте) при приложении
квитанций, товарных чеков для получения соответствующих услуг, товара. На
конец каждого месяца осуществляют переоценку валютного остатка по
карточному счету в общепринятом порядке. В бухгалтерии возможно
отражение операций с применением банковских карт в учете так:
а) открытие специального карточного счета, зачисление на него
денежных средств для обеспечения банковской карты:
Дт 55, субсчет «Специальный карточный счет», Кт 51 «Расчетные счета»
либо 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» либо 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
26
б) на основе поступивших выписок, а также представленного авансового
отчета по расходу средств по пластиковой карте делают запись:
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 55, субсчет «Специальный
карточный счет»;
в) отражение возникшей курсовой разницы: Дт 55 «Специальный
карточный счет», Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; либо Дт 91 «Прочие
доходы и расходы», Кт 55, субсчет «Специальный карточный счет»;
г) на основе утвержденного авансового отчета подотчетного лица
необходимо отнесение затрат на расходы: Дт 26 «Общехозяйственные
расходы» либо 44 «Расходы на продажу» либо 97 «Расходы будущих
периодов», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для того чтобы компания могла принимать оплату товара безналичным
способом, необходимо заключить с банком договор эквайринга. Согласно
такому договору банк за вознаграждение осуществляет операции по
зачислению денежных средств с карт покупателей напрямую на расчетный
счет. Вознаграждение банк обычно удерживает при перечислении выручки на
расчетный счет. Удержанные кредитной организацией средства учитываются в
качестве прочих расходов по дебету счета 91, а проводки делаются в момент
поступления средств на расчётный счет.
Кроме того, для осуществления операций с использованием банковских
карт необходимо иметь специальное оборудование. Обычно банк в рамках
указанного договора передает во временное пользование организации POS-
терминал, с помощью которого и осуществляются операции эквайринга. Здесь
у бухгалтера часто возникает вопрос – как учитывать такой терминал. Так как
банк передает терминал во временное пользование на срок действия договора, и
собственность на него к компании не переходит, его следует учитывать на
забалансовом счете. А стоимость на забалансе необходимо указать рыночную.
Для этого можно запросить у банка справку о стоимости такого оборудования,
либо воспользоваться другими источниками информации о стоимости
аналогичного оборудования. Однако при низких оборотах с использованием