57
которые взыскиваются в бесспорном порядке по решению финансовых органов
или суда.
Со счетов организации в бесспорном порядке списываются платежи,
которые не внесены в срок в бюджет государства, за таможенные процедуры,
платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначается
журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», который отражает обороты по кредиту
счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в
журнале-ордере № 2 ведутся на основе выписок из банка с расчетного счета и
документов, приложенных к ним, которые получены от прочих предприятий, на
основе которых списаны или зачислены средства, а также документы, которые
выписаны предприятием. Выписка из расчетного счета - это копия лицевого
счета организации, который открыт ему банком. Она отражает движение денег
на расчетном счете организации.
Денежные средства организации, которые хранятся на расчетном счете,
учитываются на счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают
поступление денег на расчетный счет, а в кредит выбытие (таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденция счетов, отражающая состояние банковских
счетов в АО НИИ «Субмикрон» за 2016 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Поступили деньги на расчётный счёт из кассы
51
50
50000
Поступили деньги на расчетный счет от
покупателей
51
62
206154
Депонирована з/плата
51
70
2074
Оплачено с расчетного счёта счет поставщика
60
51
1611040
Погашена задолженность перед бюджетом по
налогам
68
51
10200
В организации в целях учета денежных средств используются лишь счета
50, 51 и 52 («Касса», «Расчетный счет» и «Валютный счет) соответственно), а
счета 55 и 57 не используются, так как у организации нет специальных счетов и
переводов в пути по причине того, что все операции по денежным счетам в
конце рабочего дня закрываются.
58
Ежеквартально предприятие АО «НИИ «Субмикрон» составляет
бюджет движения денежных средств (БДДС) Приложение №3 на основе
движения денежных средств по расчетным и специальным счетам и бюджет
доходом и расходов (БДР) Приложение №4 на основе документов,
подтверждающих доходы и расходы предприятия.
Эти бюджеты отличаются целями, для которых они формируются. БДР
разрабатывается с целью планирования прибыли, которую предприятие
способно получить за бюджетный период. Сюда входят все данные о
себестоимости продукции и выручке.
БДДС предназначен для распределения денежных потоков. Он отражает
всю деятельность АО «НИИ «Субмикрон», которая выполнялась в денежной
форме. С помощью БДДС отслеживаются все операции предприятия по
различным счетам.
Эти бюджеты показывают текущее финансовое состояние предприятия и
его перспективу. Составление бюджетов начинается с составления БДР,
поскольку этот документ имеет более полный объем информации, который
включает три группы финансовых показателей – доходы, расходы и прибыль.
БДДС показывает движения денежных средств, отражает все
планируемые поступления и списания средств в результате хозяйственных
операций и помогает предприятию оставаться платежеспособным.
БДДС был разработан главным бухгалтером руководствуются тремя
видами деятельности предприятия – операционной, инвестиционной и
финансовой.
БДР был разработан и основан на пяти ключевых этапах: расчет доходов,
расчет расходов, определение прибыли текущего года, планирование прибыли
на следующий год и составления отчета.
59
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
АО «НИИ «Субмикрон»
Аудиторская проверка операций с денежными средствами
включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель проверки – установление законности, достоверности и
целесообразности совершения операций с денежными средствами
предприятия, правильности их отражения в учете.
Аудиторская проверка денежных средств была составной частью
аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с
разработанным планом аудита.
Таблица 10
Общий план аудита
Проверяемая организация АО НИИ «Субмикрон»
Период аудита 01 января 2016 г. по31 декабря2016г.
Срокпроведенияпроверки:12 февраля 2017 г. по19 февраля 2017 г.
Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.
Руководитель аудиторской группы МихееваВ.П.
Уровень существенности(плановый) 2339,24 тыс.руб.
№
п/п
Перечень аудиторских процедур
по разделам аудита
Период прове-
дения аудита
Исполнитель
1
Оценка системы внутреннего
контроля производственных запасов
В течение про-
ведения аудитор-
ской проверки
Михеева В.П.
2
Аудит поступления и наличия
материалов
«
Пономарева М.И.
3
Аудит выбытия материалов
«
Смирнова Г.Е.
4
Аудит прочих операций материалами
«
Смирнова Г.Е.
5
Аудит расчетных операций
«
Михеева В.П.
Пономарева М.И.
6
Аудит операций с денежными
средствами
«
Михеева В.П
Смирнова Г.Е.
7
Аудит готовой продукции ее
реализации
«
Пономарева М.И.
8
Аудит формирования финансовых
результатов
«
Михеева В.П.
Пономарева М.И.
Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.
Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.
60
Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был
определен расчетным путем на основании базовых показателей,
представленных в таблице 11.
Таблица 11
Базовые показатели
Наименование
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
(гр. 2 * гр.
3)/100, тыс. руб.
Прибыль до
налогообложения
75386
5
3769,3
Выручка от продажи
1075661
2
21513,22
Валюта баланса
2279037
2
45580,74
Собственный капитал
550488
10
55048,8
Себестоимость продаж
961443
2
19228,86
Для определения среднего уровня существенности проведем расчет
среднего значения показателя:
(3769,3+21513,22+45580,74+55048,8+19228,86)/ 5 = 29028,18 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(29028,18-3769,3) / 29028,18*100 = 87,02%, т.е. почти четыре раза.
Наибольшее значение отличается от среднего на
(55048,8-29028,18)/29028,18*100 = 89,65%
Поскольку значение наибольшее значение отличается от среднего менее
значительно, а наименьшее сильнее, принимаем решение отбросить при
дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое
среднее арифметическое составит:
(21513,22+45580,74+55048,8+19228,86) / 4 = 35342,91 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 40000 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(40000-35342,91)/ 35342,91 *100 = 13,17%,
61
что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении
аудиторской проверки.
Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют
недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых
операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям
денежных средств.
Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение
правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных
кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).
Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и
расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей
главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их
соответствия представленным образцам подписей.
На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных
нарушений (таблица 12).
Таблица 12
Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция
руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и
их соответствия представленным образцам
Номер ордера
Дата
Признак отсутствия (соответствия)
подписи
приходного
расходного
руководителя
гл. бухгалтера
169
10.01.14
отсутствует
170
15.01.14
отсутствует
197
13.05.14
отсутствует
216
19.07.14
отсутствует
219
22.07.14
Не соответствует
образцу
Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых
ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров.
Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.
Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки
проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие
моменты.
62
В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что
нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического
характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности,
достоверности ее данных оказать не могут.
Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение
правильности отражения операций в бухгалтерском учете.
Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления
представлены в таблице 13.
Таблица 13
Проверка правильности корреспонденций
Дата
первич-
ного
документа
Номер
первич-
ного
документа
Содержание
хозяйственной операции
Установленн
ая
корреспонде
нция
Рекоменду-
емая
корреспонден
ция
Дт
Кт
Дт
Кт
15.01.
171
Получена в кассу
выручка от реализации
50
90
50
62
18.04.
79
Выдана материальная
помощь работнику
76
50
70
50
Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых
операций выявлено не было.
Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать
следующие выводы:
организация внутреннего контроля учета кассовых операций не
обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на
предприятии;
выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на
искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.
В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом
предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан
порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных
средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций
по организации учета денежных средств.
63
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита денежных средств на предприятии
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
Одним из аспектов управления денежными средствами АО НИИ
«Субмикрон» является их оптимизация, в связи с этим рассмотрим основные
методы оптимизации денежными средствами.
1. Сбалансирование дефицитного денежного потока АО НИИ
«Субмикрон».
В данную группу входят мероприятия, связанные с ростом объемов
положительного потока денег на перспективу (привлечение стратегических
инвесторов в целях увеличения объемов собственного капитала;
дополнительный выпуск акций; вовлечение финансовых долгосрочных
кредиторов; продажа части либо всего финансового инструментария
инвестирования; продажа либо сдача в аренду неиспользуемых ОС).
Сокращение объемов отрицательного потока денег благоприятствует
сокращению объемов и состава реальных инвестиционных программ, отказ от
финансового инвестирования, понижение размера постоянных издержек.
В число методов сбалансированности избыточного потока денег
учреждения входят методики роста его инвестиционной активности
(расширение масштаба расширенного воспроизводства внеоборотных
опрационных активов; ускорение выработки и осуществления реальных
инвестиционных проектов, реализация региональной диверсификации, к
примеру, расширение сферы операционной деятельности предприятия,
активное создание портфеля финансовых инвестиций, погашение финансовых
долгосрочных кредитов).
Методы оптимизации дефицитного денежного потока находятся в
зависимости от характера данной дефицитности - краткосрочной либо
долгосрочной.
64
Сбалансированности дефицитного потока денег АО НИИ «Субмикрон» в
краткосрочной перспективе можно добиться с помощью применения «Системы
ускорения – замедления платежного оборота», её сущность состоит в
разработке на предприятии различных организационных мероприятий,
связанных с ускорением привлечения денег и замедлением их выплат.
Ускорить привлечение денег в краткосрочной перспективе можно при
помощи следующих мероприятий:
обеспечить частичную или полную предоплату за произведенные
товары, пользующиеся спросом на рынке;
сократить сроки предоставления товарного кредита для покупателей;
ускорить инкассацию просроченной дебиторской задолженности;
использовать современные формы рефинансирования дебиторской
задолженности – учет векселей, факторинг, форфейтинг;
ускорить инкассацию платежной документации покупателей товаров
(срока нахождения их в пути, в ходе регистрации, в ходе зачисления денег на
расчетный счет и т. п.).
Замедления выплат денег в краткосрочной перспективе времени можно
достичь за счет нижеследующих мероприятий:
использовать флоутс целью замедления инкассации собственной
платежной документации;
увеличить по согласованию с поставщиками сроки предоставления
предприятию товарного кредита;
заменить приобретение долгосрочных активов, которые требуют
обновления, их арендой (лизингом);
реструктуризировать портфель полученных финансовых кредитов
переводомих краткосрочных видов в долгосрочные.
«Система ускорения – замедления платежного оборота», при решении
проблемы сбалансированности объема дефицитного потока денег в
краткосрочной перспективе (и следовательно при повышении уровня
абсолютной платежеспособности предприятия), формирует некоторые
65
проблемы нарастания дефицитности данного потока в дальнейших периодах.
Поэтому вместе с применением механизма данной системы требуется
разработка мер, связанных с обеспечением сбалансированности дефицитного
потока денег в долгосрочном периоде. Рост объемов положительного потока
денег в долгосрочной перспективе может достигаться за счет реализации
нижеследующих мероприятий:
привлечь стратегических инвесторов для повышения объемов
собственного капитала;
дополнительно эмитировать акции;
привлечь долгосрочные финансовые кредиты;
продать часть (или весь объем) финансового инструментария
инвестирования;
продать (либо сдать в аренду) неиспользуемые виды ОС.
Снизить объемы отрицательного потока денег в долгосрочной
перспективеможно благодаря данным мероприятиям:
сокращению объема и составов реальных инвестиционных программ;
отказу от финансового инвестирования;
снижению размеровпостоянных издержек предприятия.
Методы оптимизации чрезмерногопотока денег предприятияимеют связь
с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе таких
методов возможно использование:
увеличения объемов расширенного воспроизводства операционных
внеоборотных активов;
ускорения периода создания реальных инвестиционных проектов, а
также начала их реализации;
осуществления региональной диверсификации операционной
деятельности организации;
активного формирования портфеля финансовых инвестиций;
досрочного погашения долгосрочных финансовых кредитов.
66
В системе оптимизации денег предприятия важным местом обладает их
сбалансированность во времени. При подобной оптимизации применяют два
главных метода – выравнивания и синхронизации.
Выравнивание денег нацелено на сглаживание их объема в срезе
отдельных интервалов изучаемого периода времени.
Данный метод оптимизации дает возможность устранения в
определенной степени сезонных и циклических различий в формировании
денег (и положительных, и отрицательных), параллельно оптимизируя средние
остатки денег, а также повышая уровень абсолютной ликвидности.
Оценка результатов данного метода оптимизации денег во времени
производится при помощи среднеквадратического отклонения либо
коэффициента вариации, которые при оптимизации должны понижаться, а
также при помощи коэффициента корреляции, который при оптимизации
должен стремиться к показателю «+1».
Синхронизация денежного потока во времени является обеспечением
требуемого уровня платежеспособности предприятия, в каждом из интервалов
перспективного периода при одновременном снижении размера страховых
резервов денежных активов. В ходе синхронизации денежных средств
предприятия во времени они классифицируются по таким признакам: по
уровню нейтрализуемости – поддающиеся (лизинговые платежи) и
неподдающийся изменению (налоговые платежи); по уровню предсказуемости
– предсказуемые и недостаточно предсказуемые.
Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий
максимизации чистого денежного потока организации. Рост чистого денежного
потока обеспечивает повышение темпов экономического развития организации
на принципах самофинансирования, снижает зависимость от внешних
источников формирования финансовых ресурсов, обеспечивает прирост
рыночной стоимости субъекта хозяйствования.
С целью максимизации чистого потока денег целесообразным будет
составление платежного календаря (план платежей точной даты), где, с одной