6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ........................................................................................................ 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита
денежных средств ................................................................................................ 10
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта денежных
средств ................................................................................................................ 10
1.2. Особенности организации бухгалтерского учёта денежных средств ...... 14
1.3. Методика аудита денежных средств .......................................................... 19
Глава 2. Организация бухгалтерского учёта и аудита денежных
средств на примере ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» .............. 32
2.1. Финансово-экономическая характеристика деятельности ФГКУ «38
ОФПС по Московской области» ....................................................................... 32
2.2. Учёт денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» ... 39
2.3. Проведение аудита денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области» ........................................................................................ 51
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учёта и аудита денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области» ................................................................................................................. 63
3.1. Наравления повышения эффективности деятельности ФГКУ «38 ОФПС
по Московской области» ...................................................................................... 63
3.2. Рекомендации по совершенствованию учёта и аудата денежных средств
ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» ..................................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................. 75
Приложение 1 .............................................................................................. 80
7
Введение
Актуальность. В настоящее время проблеме бухгалтерского учёта и
аудита денежных средств в организациях отводится особая роль в экономике.
Каждое предприятие и организация имеет свою политику в области
бухгалтерского учёта и аудита денежных средств, которая в свою очередь
строится с учётом финансового состояния, контроля за расчётными
операциями.
Организации и предприятия при осуществлении хозяйственной и
производственной деятельности вступают во взаимоотношения с другими
предприятиями, организациями и учреждениями. Такие взаимоотношения
основаны на различных денежный расчётах в процессе заготовления,
производства и реализации выпускаемой продукции, работ или оказанных
услуг.
Денежные средства представляют собой финансовые ресурсы
организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить
выполнение обязательств любого уровня и вида. Именно от их наличия
зависит своевременность погашения кредиторской задолженности
предприятия. Денежные средства относятся к наиболее важной группе
оборотных средств. Важно отметит, что денежные средства на предприятиях
представлены в форме наличных денег в кассе, хранения в банке и расчётных
счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а
также денежные средства используются в виде аккредитивов, депозитов,
чековых книжек и финансовых вложений в ценные бумаги. Актуальность
исследования в рамках выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учет и аудит денежных средств» определяется тем, что для
эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно
планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных
средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно
изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность
хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
8
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением
прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Аудит представляет собой деятельность направленную на проведение
проверки финансовой и бухгалтерской отчётности и данных учёта и
выражения по результатам проверки обоснованного мнения аудитора о
проверки и финансовой деятельности организации.
В нормативно-правовой литературе рассматривается понятие
бухгалтерский учёт как упорядоченная система отбора, регистрации и
общения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организации и их движении путём сплошного, непрерывного и
документального учёта всех хозяйственных операций.
Именно поэтому, на бухгалтере организации лежит особая
ответственность за осуществление мероприятий, включающих в себя
отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта,
планирование и принятие управленческих решений, контроль и аудирование,
обзор, оценка хозяйственной деятельности организации.
Отечественные исследователи работали над данной проблемой
исследования, и внесли свой вклад в её решении, такие как Молчанов С.В.,
Касьянова Г.Ю., Беликова Т.Н., Минаева Л.Н., Захаров И.В., и многие
другие.
Объектом исследования: является ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области».
Предметом исследования: является учёт, расчёт и аудит денежных
средств в ФГКУ «38 ОФПС по Московской области».
Целью исследования: является раскрытие методики, техники и
особенностей бухгалтерского учёта и аудита расчётов денежных средств и
разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учёта.
В соответствии с поставленной целью нами были выделены следующие
задачи:
9
1. Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита
денежных средств.
2. Изучить нормативно-правовое регулирование учёта расчётов
денежных средств.
3. Выявить особенности организации бухгалтерского учёта
денежных средств.
4. Рассмотреть методику аудита денежных средств.
5. Дать организационно-экономическую характеристику
деятельности ФГКУ «38 ОФПС по Московской области».
6. Рассмотреть учёт денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области».
7. Провести аудит денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области».
8. Разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учёта и аудита денежных средств на предприятии.
Методологической и теоретической основой написания работы
послужили материалы Законов Р.Ф., нормативных документов и инструкции
Минфина РФ, а также учебные пособия по бухгалтерскому учёту и анализу
Джабазян Е.Л., Кондракова Н.П., Молчанова С.В., Захарова И.В., Савицкой
Г.В., Хахоновой Н.Н., Шеремета А.Д., и пр., а также статьи периодических
изданий: «Главбух», «Оплата труда: бухгалтерский учёт и налогообложение»
и др.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения
трёх глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.
10
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и
аудита денежных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта
денежных средств
Основными нормативными документами государственного
регулирования отношений, связанных с организацией бухгалтерского учёта
денежных средств являются: Конституция Российской Федерации,
Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской
Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации.
В настоящее время выделяют четыре уровня законодательных и
нормативных документов по организации учёта денежных средств.
При организации учёта денежных средств принято использовать
следующие законодательные и нормативные документы первого уровня:
Конституция Российской Федерации;
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (ФЗ № 146);
2
Семейный кодекс Российской Федерации (ФЗ № 223);
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (ФЗ № 14);
4
Трудовой кодекс Российской Федерации (ФЗ № 197);
5
Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учёте»;
6
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства
Финансов РФ № 33н от 06.05.99 г..ред. от 27.11.2006 № 156н);
7
1
Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к
Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-
ФКЗ).
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Части первая и вторая: текст и изм. и доп. На
20 сентября 2011 г. - М.: Эксмо, 2011. - 672 с. - (Законы и кодексы)
3
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (ред. от 01.05.2017).
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (ФЗ № 14); часть 2 (ГК РФ ч.2) от 26.01.1996.
5
Трудовой кодекс Российской Федерации. от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2017).
6
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23.06.2015)
7
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ № 33н от 06.05.99г.. ред. от
27.11.2006 № 156н).
11
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его примененнию»;
8
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 «О формах
бухгалтерской отчётности организаций»;
9
Постановление Правительства РФ «О Фонде социального
страхования Российской Федерации»;
10
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учёту труда и
его оплаты».
11
Второй уровень представлен такими документами как:
Положение по введению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в Российской Федерации;
Третий уровень законодательного регулирования представлен планом
счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкцией по его примению.
Четвётрый уровень законодательного регулирования представлен в
виде регулирования взаимоотношений между работодетем и работниками
трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального
поощрения, работающих на осноаве законодательных актов и принимают
внутренние нормативные документы (коллективный договор, трудовой
договор, контракт, положение о системе оплаты труда, положении о
примировании, положении о вознаграждении по итогам работы за год,
положение о вознаграждении а выслугу лет, штатное расписание,
должностные инструкции).
8
Приказ Минфина от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
9
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
10
Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 (ред. от 10.08.2016) «О Фонде социального
страхования Российской Федерации».
11
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты».
12
Принято считать, что пользователи финансовой отчётности часто
оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно
отражают бухгалтерские понятия, такие как денежные активы, денежные
потоки (оттоки), денежные средства, финансовые средства и т.д..
Денежные средства организации в системном бухгалтерском учёте
определены основной категорией денежного капитала являются денежные
средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных,
валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также
финансовые вложения организации.
Важно отметить, что денежные средства включают в себя помимо
собственно денег также денежные переводы в пути и, таким образом, шире
понятия «деньги». Денежный капитал организации в форме денежных
средств и денежных эквивалентов охватывает такие элементы краткосрочных
инвестиций организации, которые при некоторых условиях приравниваются
по своим характеристикам к денежным средствам. К таким финансовым
инструментам денежного рынка относят высоколиквидные активы, которые
без риска могут быть конвертированы в деньги - депозитные вклады до
востребования, высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги.
Рассмотрим состав денежных средств предприятия по их составу, степени
ликвидности и оптимальному сочетанию.
Все наличные денежные средства хранятся непосредственно на
предприятии составляют кассу предприятия. В практике принято считать что
касса обеспечивает потребности предприятия в наличности, а именно выдача
заработной платы, средств на командировочные расходы и т.д., при этом
основная масса денежных средств принято хранить в банке на расчётном
счёте депозите.
Расчётные счета открываемые предприятием, выступают
юридическими лицами и имеют самостоятельный баланс. Порядок открытия
расчётного счёта регламентирован инструкцией, который может быть открыт
в банке. На данном расчётном счёте сосредотачиваются свободные денежные
13
средства, а также поступления за реализованную продукцию, выполненные
работы и услуги и прочие зачисления. Именно с расчётного счёта
производятся все зачисления по платежам предприятия: оплата поставщикам
за материалы, погашение задолженностей бюджету, соцстраху, получение
денег на оплату труда сотрудникам. Важно отметить, что выплата денег как
по наличному и безналичному перечислениям осуществляется банком с
данного расчётного счета, при этом на основании приказа предприятия.
Все операции по текущему счёту ограничены, а распоряжаться
денежными средствами можно только в строгом соответствии с
утверждённой организацией сметой. Важно отметить, что режим текущего
счёта определяется исходя из полномочий филиала, определённых в
положении, и обязательств пред государственными внебюджетными и
бюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.
12
Важно отметить, что к денежным средствам относятся также имеющие
ликвидность ценные бумаги, находящиеся в классе предприятия или в
депозитарии банка.
Подведя итог всего выше изложенного можно сказать, что
законодательное регулирование учёта расчётов денежным средствам
представляет собой ряд подобранных документов. Итак, основными
нормативными документами государственного регулирования отношений, по
оплате труда являются: Конституция Российской Федерации, Гражданский
кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации,
Налоговый кодекс Российской Федерации. Принято выделять четыре уровня
законодательных и нормативных документов по организации учёта
денежных средств, такие как Конституция РФ; Налоговый кодекс Российской
Федерации (ФЗ № 146); Семейный кодекс РФ (ФЗ № 223); Гражданский
кодекс РФ (ФЗ № 14); Трудовой кодекс РФ (ФЗ № 197); ФЗ № 402 «О
бухгалтерском учёте»; Постановление Правительства РФ «О Фонде
12
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учёт (финансовый и управленческий). Учебник. – М.: Инфа – М, 2015. – с.
214.
14
социального страхования Российской Федерации», «О перечне выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного
медицинского страхования», «Об утверждении унифицированных форм
первичной учётной документации по учёту»; Положение по введению
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; законодательное
регулирование представлено планом счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его примению.
1.2. Особенности организации бухгалтерского учёта денежных
средств
Введение бухгалтерского учёта в организациях осуществляются в
соответствии с нормативными документами, которые в свою очередь имеют
разный статус. Одним из таких документов является Закон «О бухгалтерском
учёте», (Положение по бухгалтерскому учёту). Также существуют и другие
документы которые носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания и комментарии). Важно не забывать, что денежные
средства являются составной частью оборотных активов.
13
Как уже указывалось ранее денежные средства находятся в кассе
организации в виде наличных денег, денежных документов, на счетах банков,
в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.. Одна из
важных задач бухгалтерии организации выступает умножение денежных
средств их правильное использование и контроль за сохранностью и
бухгалтерский учёт. Именно от правильности и успешности решения этой
задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчётов
с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет [39 с.
99]. Также необходимо отметить, что при бухгалтерском учёте и проведении
аудита денежных средств организации принято применять во внимание
следующие законодательно-нормативные документы: «Конституция
Российской Федерации» проверка правильности оформления, законности
документов; своевременное и полное отражение операций в учёте;
13
Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. – М.: Эксмо, 2010. – 105 с.
15
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем
видам платежей; своевременное проведение инвентаризации денежных
средств и отражение её результатов в учёте; обеспечение сохранности
денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других
местах хранения; изыскание возможностей наиболее рационального
вложения свободных денежных средств как источника финансовых
инвестиций, приносящих доход; создание условий для повседневного
контроля за наличием и движением денежных средств.
При осуществлении расчётов наличными деньгами каждая организация
должна иметь кассу и вести кассовую книгу согласно установленной форме.
Приём наличных денег организацией осуществляется расчётом с населением
производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин,
(согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ
(ред.27.07.10) «О применении контрольно - кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»).
14
Важно отметить, что наличные деньги,
полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Как принято введение кассовых операций возлагают на кассира,
который несёт полную материальную ответственность за сохранение
принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные средства в
пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных
расходов организации, выдачи денежных средств на командировочные,
выдачи авансов и иных платежей. Важно отметить, что превышение
установленных лимитов в кассе допускается в течении трёх дней (включая
день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы
работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности,
стипендий, пенсий и премий.
Для учета кассовых операций применяются типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров,
14
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23.06.2015).