26
обоснованность перечислений денежных средств
акцептованными платежами поручениями;
правильность отражения в учёте операций, связанных с
конвертацией рублей;
правильность составления бухгалтерских проводок по опрециям
в банке, отражение их в бухгалтерском учёте на соответствующих счетах
(балансовые счета 20,23,25,26 или расходы на продвжу 44);
полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Анализ операций, совершённых в отчётном периоде, осуществляется с
помощью тщательного изучения выписок с приложенными к ним
платёжными документами.
33
Во время проверки поступивших на счета денежных средств
необходимо установить правильность их учёта и полноту зачисления. Для
учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55
«Специальные счета в банках»..
Вся перечисленная покупателями выручка сверяется в соответствии с
записями в учётных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы» и по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов
проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов.
Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по
зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения
НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные
документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».
В заключении проверки данного ряда операций устанавливается
реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». Именно
33
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 178 с.
27
на эти счета относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая
тем самым финансовую отчетность.
34
4. Аудит операций на валютных счетах проводится в соответствии с
нормативно-законодательными документами.
Валютные счета могут быть открыты:
только в одном валютном платеже;
в нескольких определённых валютных платежах;
мультивалютный счёт.
5. Аудит операций на прочих счетах банка проводится для учёта
движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных
платёжных документах на текущих счетах, иных счетах (счёт 55).
В ходе проведения аудиторской проверки проверяется:
правильность и законность применения аккредитивной формы
расчётов;
правильность оформления документов по закрытию аккредитива,
наличие выписок банка и подтверждающих документов;
правильность документального оформления операций,
оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых
книжек;
правильность и полнота документального оформления операций
по движению средств целевого финансирования, поступивших на
содержание социальных учреждений от прочих источников;
законность и правильность открытия текущих счетов
структурными подразделениями;
соответствие записей в выписках банка по счетам и первичным
документам;
наличие балансов и других необходимых документов от
структурных подразделений;
34
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 179 с.
28
обоснованность включения затрат структурных подразделений,
не выделенных на самостоятельный баланс;
наличие депозитных сертификатов, приобретённых у банка.
35
6. Аудит денежных документов осуществляется для проверки
денежных документов, находящихся в кассе, наличие наличности, путёвок,
билетов, талонов и т.д.. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются
по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их
приобретение.
При проведении проверки денежных документов необходимо
проверить:
установлена ли правильность учёта денежных документов;
определяется правильность составления бухгалтерских проводок,
соответствующих записей в книге по учёту и движению денежных проводок.
7. Аудит средств в пути осуществляется путём проверки реальность
сумм, числящихся в бухгалтерском учёте на счёту 57 «Переводы в пути».
На данном счёте отражены денежные суммы, сдаваемые в кассу банка,
но при этом не зачисленные на расчётный счёт или специальный счёт, а
также суммы перечисленные проверяемой организации контрагентами.
36
При этом вся последовательность работ при проведении аудита
расчётов с денежными средствами и другими прочими операциями делится
на три этапа (ознакомительный, основной, заключительный).
Важно отметить,что в процессе аудиторской проверки операции
расчётов с денежными средствами и прочим операциям следует
руководствоваться следующими законодательными нормативными
документами:
Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учёте».
35
Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Нормативная база, методика проведения. –
М.: Омега – Л, 2007. – 142 с.
36
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 181 с.
29
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкций по его применению;
Положение по ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в Российской Федерации;
Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчётности
организаций»;
Трудовой кодекс Российской Федерации;
Далее проверяют соответствие данных синтетического и
аналитического учёта. При этом выборочно на одну и туже дату следует:
проверить сальдо по счёту 70 в главной книге по
соответствующим статьям баланса;
установить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных
расчётно-платёжной ведомости;
сверить суммы заработной платы, выданные работникам
организации из кассы, путём сопоставления данных ж/о № 1 и дебетовых
оборотов главной книги по счёту 70 за каждый месяц;
установить соответствие данных счёта 76 «Расчёты с разными
дебиторами и кредиторами» данным книги учёта депонированной заработной
платы.
При проведении аудиторской проверки следует обращать особое
внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении
указанных операций, имея в виде, что для учёта используются счёта:
68 – налог на доходы физических лиц;
69 – взносы в ПРФ;
71 – своевременно не возвращённые суммы, полученные под
отчёт;
73 – за причинённый материальный ущерб, погашении ссуд;
30
76 – по исполнительным листам и надписям нотариальных
контор в пользу юридических и физических лиц.
37
В бюджетных учреждениях используется немного другой порядок
ведения бухгалтерского учёта, в соответствии с Приказом Минфина России
от 16.12.2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта
в бюджетных учреждениях и Инструкции по его применению». Нефинасовые
активы: Основные средства 001010100000; основные средства недвижимого
имущества учреждения 0010110000; затраты на коммунальные услуги
0010960222; затраты на начисление на выплаты по оплате труда 0010960213
и т.д.. Финансовые активы: денежные средства учреждения 0020100000;
денежные средства на личных счетах в организации казначейства 0020111000
и т.д. В заключении аудиторской проверки аудитор формируется пакет
рабочих документов, составляет аудиторский отчёт и представляет его в
соответствующие органы (проверки).
Подведя итог всего выше указанного важно отметить, что целью
аудита денежных средств является установление соответствия применяемой
в организации методики бухгалтерского учёта нормативным документам с
тем, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой
бухгалтерской отчётности. В начале проведения проверки следует обратить
особое внимание на первичные документы оформление кассовых книжек,
кассового отчета и других. Также изучают первичные документы. В конце
аудиторской проверки аудитор формируется пакет рабочих документов и
составляет аудиторский отчёт.
Вывод по главе 1.
Подведя итог первой главе можно сказать, что законодательное
регулирование учёта и аудита денежных средств представляет собой ряд
подобранных документов. Основными нормативными документами
государственного регулирования отношений, по учёту денежных средств
37
Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Нормативная база, методика проведения. –
М.: Омега – Л, 2007. – 142 с.
31
являются: Конституция Российской Федерации; Налоговый кодекс
Российской Федерации (ФЗ № 146); Семейный кодекс Российской
Федерации (ФЗ № 223); Гражданский кодекс Российской Федерации (ФЗ №
14); Трудовой кодекс Российской Федерации (ФЗ № 197); Федеральный
закон № 402 «О бухгалтерском учёте»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»
(приказ Министерства Финансов РФ № 33н от 06.05.99 г..ред. от 27.11.2006
№ 156н); Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его примененнию»; Приказ Минфина РФ от
02.07.2010 № 66 «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;
Положение по введению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
РФ; план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкцией по его примению. Основными и
первоначальными документами учёта денежных средств является; выписка
банка; ПКО; протокол собрания учредителя; доверенность лица, вносящего
денежные средства; авансовый отчёт; Акт ревизии кассы, приказ
руководителя; договор, доверенность; Расчётно-платёжная ведомость;
Служебная записка; Акт инвентаризации кассы; расчётно-платёжная
ведомость, расчётная ведомость, платёжная ведомость, лицевой счёт.
Целью аудита денежных средств в организации является проводение в
соответствии применяемой в организации методики бухгалтерского учёта и
аудит, согласно нормативным документам, для того чтобы контролировать и
в свою очередь сформировать мнение о достоверности финансовой
бухгалтерской отчётности.
32
Глава 2. Организация бухгалтерского учёта и аудита
денежных средств на примере ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области»
2.1. Финансово-экономическая характеристика деятельности
ФГКУ «38 ОФПС по Московской области»
Федеральное государственное казённое учреждение «38 отряд
федеральной противопожарной службы по Московской области»
представляет собой организацию, направленную на осуществление тушения
пожаров, проведения аварийно-спасательных работ и ликвидацию
последствий ЧС.
При формировании организационной структуры органов и
подразделений пожарной охраны, особое значение имеет формирование
целей её деятельности. Главной целью и главной функцией пожарной
охраны, является защита людей, государственного и частного имущества от
пожаров. Эта цель подразделяется на подцели: предотвращение пожаров,
ограничение ущерба от пожаров, техническое обеспечение и обслуживание
органов и подразделений пожарной охраны, кадровое и финансовое
обеспечение.
Для достижения этих подцелей специально выделенным органам и
подразделениям поручается выполнение определенных функций. Реализация
их для достижения поставленных целей поручается отдельным работникам,
руководителям, подразделениям.
В соответствии с этими подцелями и функциями строится
организационная структура.
ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» входит в состав Главного
управления МЧС по Московской области в Российской Федерации.
Характеристика системы обеспечения противопожарной защиты.
Основой системы обеспечения противопожарной безопасности города
и охраняемых объектов, являются созданные для их охраны подразделения
Государственной противопожарной службы ФПС МЧС России.
33
В противопожарном отношении город Дубна охраняется ФГКУ «38
ОФПС по Московской области» штатной численностью 96 человек, в
структуру которого входят финансовое отделение, отделение организации
службы, подготовки и пожаротушения, отделение материально-технического
обеспечения, отделение кадровой и воспитательной работы, 26 пожарно-
спасательная часть и 74 пожарно-спасательная часть. Структура ФГКУ «38
ОФПС по Московской области» представлена в виде организационной схемы
(рисунок 2.1.).
Рис. 2.1. - Структура ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области»
Рассмотрим более подробно всю структуру ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области» в целом.
Начальник отряда пожарной охраны – руководитель ФГКУ «38 ОФПС
по Московской области», несёт ответственность за ненадлежащее
Начальник отряда
Заместитель
начальника отряда
Материально-
техническое
отделение
Отделение кадров
ПСЧ-74
ПСЧ-26
Финансовое
отделение
Отделение службы,
подготовки и
пожаротушения
34
выполнение возложенных обязанностей, производит контроль за
деятельностью.
Заместитель начальника отряда – один из руководителей, заместитель
руководитель ФГКУ «38 ОФПС по Московской области», в период
отсутствия осуществлять деятельность начальника ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области».
1. Материально-техническое отделение – состоит из помощника
начальника отряда по МТО; начальника отделения МТО; мастера ГДЗС;
старшины; старшего мастера связи.
2. Финансовое отделение – состоит из начальника финансового
отделения; главного бухгалтера; бухгалтера; экономиста.
3. Отделение организации службы подготовки и пожаротушения – в
состав отделения входят: начальник отделения; старший инженер; инженер.
4. Отделение кадровой и воспитательной работы включает в себя
начальника отделения; инспектора.
5. Секретарь.
В состав ПСЧ-74 входят: начальник ПСЧ; заместитель начальника
ПСЧ; начальник караула (4); водитель (16); помощник начальника караула
(4); командир отделения (4); пожарный (19); радиотелефонист (4).
В состав ПСЧ-26 входят: начальник ПСЧ; заместитель начальника
ПСЧ; начальник караула (4); водитель (6); помощник начальника караула (4);
пожарный (8); радиотелефонист (4). Также в ПСЧ-26 имеется группа
профилактики пожаров, которая состоит из: начальника отделения
профилактики пожаров; инспектора; младшего инспектора.
Служба пожарной охраны – представляет собой деятельность личного
состава по обеспечению боевой готовности сил и средств пожарной охраны
готовых к тушению пожаров и проведению аварийно-спасательных работ,
осуществляемая при несении гарнизонной и караульной службы.
Боеспособность подразделений ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области» находится в прямой зависимости от качественного состава
35
сотрудников пожарной охраны и социально-психологического климата,
создаваемого в коллективе.
В создании благоприятного социально-психологического климата, в
повышении удовлетворенности трудом пожарных велика роль
руководителей всех уровней, включая руководителей пожарно-спасательных
частей.
Обладая профессиональными качествами пожарного, руководитель
отряда и пожарно-спасательной части в первую очередь, должен быть
хорошим организатором и воспитателем, должен обладать высокой
эрудицией, культурой поведения, личной заинтересованностью,
заслуженным авторитетом.
Можно попытаться сделать некоторые предположения, касающиеся
руководителей всех уровней и должностей:
- Руководитель должен обладать высокой эрудицией и культурой
поведения, знать и выполнять требования Кодекса этики сотрудника и
служебного поведения в МЧС России. Это требование должно послужить
базой для перестройки системы подготовки и повышения квалификации
руководителей всех уровней.
- От стиля и методов руководства, личности руководителя зависит
морально-психологический климат в коллективе и сам авторитет
руководителя.
- Начальникам подразделений и его заместителям необходимо
иметь не только хорошие профессиональные знания и качества, но и иметь
достаточную подготовку в области управления и работы с людьми.
Придерживаться принципов социальной справедливости. Этот вид
подготовки необходимо включить в разряд основных критериев
профессионального отбора при выдвижении с должности специалиста на
должность руководителя.
- Работа с личным составом подразделений должна учитывать
стремление пожарных больше времени проводить с семьями, повышать свой