16
собранные в Альбоме унифицированных форм первичной учетной
документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением
Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998г.) (ред. от 3.05.2000г.).
15
На руководителей организации возлагаются обязанности оборудовать
кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы. С каждым
кассиром (работником) заключается договор о полной материальной
ответственности. Важно отметить, что в случае оставления кассиром работы
по болезни незамедлительно пересчитываются другим кассиром
находящиеся у него под отчётом ценности немедленно. По результатам
перерасчёта и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных
лиц в том числе и комиссией.
В организациях имеющих несколько подразделений обслуживаемые
центральными бухгалтерами, учёт денежных средств, оплата труда, выплаты
пособий и т.д., производятся по письменному приказу руководителя
организации. В малых организациях в которых нет по штату кассира,
обязанности возлагаются на главного бухгалтера или иного работника по
письменному распоряжению руководителя организации.
В сроки установленные руководителем организации при смене
кассиров производится ревизия денежных средств, и иных ценностей
находящихся в кассе. По кассовой книге сверяют данные учёта остатка
денежной наличности в кассе. Так же при проведения ревизии кассы
приказом руководителя организации назначают комиссию, которая в
дальнейшем составляет акт. При выявлении недостач или излишка ценностей
в кассе обязательно в акте указывается их сумма и обстоятельства
возникновения.
16
При введении автоматизированного ведения кассовой книги должна
проводится проверка правильности заполнения работы программных средств
обработки кассовых документов. Важно отметить, что порядок ведения
15
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты».
16
Заббарова О.А. Бухгалтерия (финансовая) отчётность организации. – М.: Инфра – М, 2013. – 320 с.
17
кассовых операций возлагается на руководителя самой организации,
кассиров и главных бухгалтеров. Важно отметить, что лица виновные в
неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к
ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ведение кассовых операций систематически проверяют банки, не реже
одного раза в год.
17
Рассмотрим типичные хозяйственные операции по учёту денежных
средств в кассе организации и схему бухгалтерских записей по этой
операции.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Таблица 1.1.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Поступление в кассу
Переданные
денежные средства
в кассу
Выписка банка, ПКО
50
51
Внесён вклад
учредителя в
уставный капитал в
виде наличных
денег
ПКО, протокол собрания
учредителя
50
57
Поступили
денежные средства
от покупателя в счёт
задолженности по
проданным товарам
ПКО, доверенность
лица, вносящего
денежные средства
50
62
Поступили
неизрасходованные
средства, выданные
ранее подотчётному
лицу
ПКО, авансовый отчёт
50
71
17
Пикуза В.В. Экономические и финансовые расчеты в Excel. Самоучитель / В.В. Пикуза, А.Н. Гаращенко.
СПб.: Питер, 2010. — 97 с.
18
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Оприходованные в
кассу излишки
денежных средств,
выявленные при
ревизии кассы
ПКО, Акт ревизии кассы,
приказ руководителя
50
91
Выручка от продажи
товаров
поступающая в
кассу
ПКО, договор
50
90
Выручка от продажи
прочих активов
поступающих в
кассу
ПКО, договор,
доверенность
50
91
Оплачена
покупателем в кассу
задолженность по
проданным товарам
в кредит
ПКО, договор,
доверенность
50
76
Внесена в кассу
сумма переплаты
заработной платы
работникам
ПКО
50
73
Внесена в кассу
сумма возмещения
недостачи
виновными лицами
ПКО, приказ
руководителя
50
73
Получены в кассу
денежные средства,
являющие доходами
будущих периодов
ПКО
50
98
Получены в кассу
денежные
документы от
поставщика
ПКО, доверенность
50
60
Выбытие из кассы
Переданные
денежные средства
из кассы на
расчётный счёт
Выписка из банка, РКО
объявление на взнос
наличными
51
50
Выплаченная из
кассы заработная
плата
Расчётно-платёжная
ведомость, РКО
70
50
Выданы из кассы
денежные средства
подотчётному лицу
Служебная записка, РКО
71
50
Выявлена при
ревизии кассы и
списана недостача
денежных средств
Акт инвентаризации
кассы, приказ
руководителя, РКО
94
50
19
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Оплачена из кассы
задолженность
поставщику за
приобретённые
товары и услуги
РКО
60
50
Оплачена из кассы
задолженность
покупателям за
приобретённые
товары или услуги
РКО
62
50
Подводя итог выше изложенного важно отметить, что основными и
первоначальными документами является; выписка банка; ПКО; протокол
собрания учредителя; доверенность лица, вносящего денежные средства;
авансовый отчёт; Акт ревизии кассы, приказ руководителя; договор,
доверенность; Расчётно-платёжная ведомость; Служебная записка; Акт
инвентаризации кассы; расчётно-платёжная ведомость, расчётная ведомость,
платёжная ведомость, лицевой счёт.
1.3. Методика аудита денежных средств
Целью аудита денежных средств в организации является установление
соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта
нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о
достоверности финансовой бухгалтерской отчётности.
В научно-практической и нормативной литературе встречается
различная классификация видов аудита. По мение отечественных
иследователей таких как Захарова И.В., Касьяновой Г.Ю. и других
трактуется деление аудита на внутренний и внешний аудит.
18
Внутренний аудит проводится назависимым аудитором причём его
независимость определяется как законодательными, так и этическими
нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми
18
Молчанов С.В. Бухгалтерский учёт за 14 дней. Экспресс-курс. – С. – Петербург. – Питер, 2015. - с. 181.
20
ими задачами внешний аудит подразделяется на обязательный и
инициативный.
19
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации (ФЗ № 307 «Об аудиторской
деятельности»).
20
Аудиторская деятельность представляет собой деятельность по
проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, данный вид
деятельности осуществляется аудиторскими организациями, в соответствии с
требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка,
установленных стандартами аудиторской деятельности.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской в том числе и
финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности разного рода отчётности.
Аудиторские услуги и перечень сопутствующих аудиту услуг
установлены федеральным органом исполнительной власти.
Важно отметить,что аудиторская деятельность не подменяет контроля
достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности, осуществляемого в
соответсвии с законодательством Российской Федерации уполномоченными
государственными органами и органами местного самоуправления.
21
Аудиторские организации, в том числе и индивидуальные аудиторы
могут оказывать аудиторские и прочие услуги, в частности;
1. Постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учёта,
состояние бухгалтерской (финансовой) отчётности, бухгалтерское
консультирование.
2. Налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов, в том числе и
деклараций.
19
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый отчёт: Учебное пособие. – 4-е изд.. – М.: Инара – М, 2015. – 592 с.
20
Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета. – Спб.: Питер, 2015. – 160 с.
21
Молчанов С.В. Бухгалтерский учёт за 14 дней. Экспресс-курс. – С. – Петербург. – Питер, 2015. - с. 154.
21
3. Управленческое консультирование, которое связано с финансово-
хозяйственной деятельностью, включая в себя вопросы реорганизации
организаций или их приватизации.
4. Оказание юридической помощи в областях, связанных с
аудиторской деятельностью, включая в себя консультации по правовым
вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и
административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных
правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного
самоуправления.
5. Автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение
иннофационных компьютерных технологий.
6. Оценочная деятельность.
7. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов.
8. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных
работ в областях связанных с аудиторской дяетельностью.
9. Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
22
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта
с учётом конкретных задач, сроков и объёмов аудита, предусмотренных
договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором,
аудиторской организацией.
23
Рассмотрим методику аудита денежных средств.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами в свою
очередь включает в себя саму проверку кассовых, банковский и валютных
орепаций. Основной целью проверки – является законность, достовеность и
целесообразность совершения данных операций с денежными средствами, а
также правильность и достоверность их отражения в учёте.
24
22
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчётности. – М.: Вузовский учебник. 2014, - 157 с.
23
Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего
поколения. – СПб.: Питер, 2012. – 156 с.
24
Касьянова Г.Ю. Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера. – М.: АБАК, 2016. – с. 281.
22
При проведении аудиторской проверки операций с денежными
средствами решаются следующие задачи:
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных
бумаг и других денежных документов в кассе;
изучение фактического порядка документального оформления
операций по приходу и расходу денежных средств, ведение книг, учёта
кассовых операций;
установление количества открытых в банках рублёвых и
валютных счетов, законности совершения операций по каждому счёту;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
определение целесообразности и законности операций по
поступлению и списанию средств с банковских счетов, в том числе
валютных, правильности их отражения в учёте;
проверка состояния платёжно-расчётной дисциплины по
заключённым договорам.
25
Важно отметить, что основными источниками информации для
проведения проверки операций с денежными средствами, является кассовая
книга, отчёты кассира с приложеными первичными документами, чековые
денежные книжки, выписки банков по рублёвым и валютным счетам (счета,
платёжные требования - поручения), журналы регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, платёжные поручения, учётные регистры
(ведомости, журналы-ордела, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и
т.д., Главная книга, бухгалтерский баланс, отчёт о движении денежных
средств.
26
Перед проведением аудиторской проверки с денежными средствами,
аудитору целесообразно получить полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учёта. Важно отметить, что
25
Захаров И.В., Калачаева О.В. Бухгалтерский учёт и анализ. Учебник. – М.: Юрайт. – 2016. – 125 с.
26
Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего
поколения. – СПб.: Питер, 2012. – 156 с
23
нередко денежные средства наличные и безналичные, подвергаются
хищению со стороны кассира, бухгалтера и других лиц.
27
1. Аудит кассовых опреций – представляет собой знакомство с
системой внутреннего контроля, позволяющего аудиту оченить, на каком
уровне обеспечивается сохранность и целевое использование наличных
денежных средств. При малейшем подозрении на возможность хищения
средств из кассы организации, или другое злоупотребление, аудитору
следует рекомендовать руководителю провести инвентаризацию наличность
в кассе. Также по договорённости с руководителем организации может
проведена внезапная проверка кассы.
Аудит кассовых операций производится в соответствии с
разработанной программой по следующим направлениям:
проверка правильности документального оформления операций
по кассе;
оценка правильности документального оприходования денежных
средств;
анализ правильности списания денежных средств в расход;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
выяснение правильности отражения кассовых операций в учёте.
Аудитором устанавливается законность совершения кассовых
операций, а ттакже их соответствие нормативно-правовым актам. Также
аудитором может проводится и выкорочная проверка касоовых документов.
Приступая к проверки кассовых операций, аудитор выясняет
правильность оформления документов. При этом более подробно изучает
отчёты кассира с приложенными первичными документамии и кассовая
книга. Кассовая книга должна соответствовать требованиям, а именно быть
пронумерованной, прошнурованной, опмечена печатью и вестись в одном
экземпляре. Все записи сделанные кассиром в кассовой книге длжны
27
Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Нормативная база, методика проведения. –
М.: Омега – Л, 2007. – 140 с.
24
соответствовать записям в отчёте кассира или быть подтверждены
первичными документами.
28
Важно отметить, что если учёт кассовых операций компьтеризирован,
то при этом допускается ведение кассовой книги в электронном виде, все
листы распичатываются в двух экземплярах, один экземпляр служит отчётом
кассира, второй экземпляр сброшеруются в виде книги. Также аудитор
удостоверяется в защищённости программы от несанкционированного
доступа кассира и других лиц, программа должна генерировать следующий
номер приходных и расходных документов.
Выборку проводят за один или два квартала или за одни месяц в
каждом квартале отчётного перода.
29
Важно отметить, что при проверки кассовых операций особое
внимание уделяется полноте, своевременности и правильности
оприходования денежной наличности. При проверки расходования наличных
денег из кассы, аудитору необходимо обратить внимание на документальную
обоснованность выдачи денег. Проверить целефое использованиесредств,
полученных из банка по чеку, соблюдению лимита кассы.
В заключении аудитором исследуется правильность указанной в
учётных регистрах по счёту 50 «Касса» коррекции счетов, подсчета
оборотов, наличных средств и их остатков. При этом сверяются данные
кассовой книги, отчёт кассира и учётного регистра, за соответствующий
месяц периода по датам.
В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору, приходится
решать вопрос о необходимости правильности инвентаризации кассы.
Результаты проверки оформляются составлением акта, которы
подписываются аудитор, главный бухгалтер и кассир.
При выявлении излишков или недостач денежных средств, или
денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять
28
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 177 с.
29
Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Нормативная база, методика проведения. –
М.: Омега – Л, 2007. – 140 с.
25
письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. Также
аудитору при выявлении недостачи необходимо сообщить о выяленных
фактах руководителю организации.
30
При проверки инвентаризации кассы необходимо проверить:
имеется ли приказ руководителя о назначении кассира;
заключены ли договора с сотрудниками бухгалтерии о
материальной ответственности;
соответствует ли помещение кассы.
2. Аудит операций с наличной валютой проводится согалстно
действующему законодательству РФ.
31
При аудите опрераций с наличной валютой необходимо проверить:
полноту и своевременность оприходования валюты;
правильность оформления кассовыхордеров на поступление и
выдачу валюты;
правильность определения курсовых разниц;
правильность бухгалтерского учёта курсовых разниц.
32
3. Аудит операций по расчётным счетам. При аудите операций по
расчётному счёту аудитору необходимо проверить:
соответствие остатка денежных средств, отраженённых в
бухгалтерской отчётности, сумме средств, находящихся на банковских
счетах;
соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммах,
указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;
наличные в первичных документах;
правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в
банк наличными;
30
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 178 с.
31
Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Нормативная база, методика проведения. –
М.: Омега – Л, 2007. – 142 с.
32
Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Нормативная база, методика проведения. –
М.: Омега – Л, 2007. – 142 с.