67
счетов ОМС. Оформление медицинских карт амбулаторных больных
привести в соответствие с приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.11.2004
г. № 255 «О порядке оказания первичной медико-санитарной помощи
гражданам, имеющим право на получение набора социальных услуг». Это
позволит избежать значительных потерь, на оплату штрафных санкций за
ненадлежащее оформление документации. За последние годы штрафные
санкции по этому нарушению составили значительную сумму.
На основании данных анализа поступления денежных средств мы
также видим, что поступления от прочих услуг, а это в основном доход от
платных медицинских услуг, остается из года в год на одном уровне. Я
предлагаю администрации учреждения расширить спектр платных услуг.
При увеличении доходной части от платных услуг появиться возможность
материально стимулировать работников учреждения за высокие показатели в
их выполняемой работе, в том числе и работников бухгалтерии.
В ходе проведенной аудиторской проверки в ГБУЗ Еланская ЦРБ
существенных нарушений норм и правил ведения бухгалтерского учета
денежных средств не обнаружено.
За все время деятельности ГБУЗ Еланская ЦРБ ни разу не была
оштрафована за несоблюдение порядка ведения кассовых операций.
Производимые в учреждении расчеты основаны на Положении «О
безналичных расчетах в Российской Федерации». Грамотноеосуществление
расчетов в учреждении доказывается совершенной аудиторской проверкой.
В ГБУЗ Еланская ЦРБ бухгалтерский учет автоматизирован с помощью
программы "1С – Бухгалтерия», что само по себе обеспечивает грамотное
ведение бухгалтерского учета.
Для предупреждения и пресечения финансовых нарушений в процессе
финансово-хозяйственной деятельности ГБУЗ Еланская ЦРБ, предлагаю
ввести программу внутреннего финансового контроля.
Программа представляет собой три раздела.
68
В первом разделе описываются вопросы обеспечивающие защиту
надежности помещения кассы, для обеспечения сохранности наличных денег
в учреждении.
Во втором разделе, приведены вопросыдля контроля сохранности и
проверки учета денежных средств.
Последний раздел посвящен контролюза расходованием денежных
средств в учреждении, проверке соответствия трат целям на которые они
выделялись.
В этих разделах приводятся: вопросы проверки; сроки их проведения;
ответственные лица, которые контролируют данные вопросы.
Таблица 7
План внутреннегофинансового контроля за учетом и
сохранностью денежных средств
№
п/п
Вопросы проверки
Сроки
Проведения
Кто
проверяет
1.
Проверка надлежащих условий, необходимых для
обеспеченияцелостности наличных денег в учреждении
1.1.
Контроль надежности защиты
помещения кассы. Проверка прочности
двери, окон, сейфа.
в начале и в
конце
рабочего дня
бухгалтер-
кассир
1.2.
Контроль охранной сигнализации.
Контроль пожарной сигнализации.
ежедневно
обслуживающая
организация
бухгалтер –
кассир,
1.3.
Контроль за опечатыванием сейфа,
сдача кассы на пульт обслуживающей
организации
ежедневно
гл. бухгалтер
1.4.
Соблюдение правил для обеспечения
целостности денежных средств во
времяполучении или сдачи их в ПАО
«Сбербанк».
в день сдачи,
получения
денег
гл. бухгалтер,
руководитель
2.
Обследование уровня обеспечения сохранности и контроля
за состоянием учета денежных средств
2.1.
Снятие остатков наличияденежных
средств, бланков строгой отчетности в
конце каждого месяца
ежемесячно
гл. бухгалтер,
ревиз. Комиссия
69
продолжение таблицы 7
План внутреннегофинансового контроля за учетом и
сохранностью денежных средств
№
п/п
Вопросы проверки
Сроки
Проведения
Кто
проверяет
2.2.
Контроль своевременности и полноты
оприходования наличных денег в кассу,
полученных:
ежемесячно
гл. бухгалтер
- из ПАО «Сбербанк»;
- за реализацию платных
медицинских услуг, медикаментов,
пожертвований.
регулярно
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
2.3.
Контроль соответствия фактического
наличия денежных средств на лицевых
счетах в УФК по Волгоградской области
с данными бухгалтерского учета
учреждения
ежемесячно по
плану
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
2.4.
Проверка соблюдения норм и сроков по
учету в регистрационном журнале
приходных и расходных кассовых
ордеров.
ежедневно
гл. бухгалтер
2.5.
Диагностика надлежащего соблюдения
кассовых операций, а также всех
других требований, предусмотренных
Указанием Банка РФ.
регулярно
гл. бухгалтер
3.
Контроль использования денежных средств
3.1.
Проверка использования по целевому
назначению денежных средств,
полученных из УФК по Волгоградской
области.
регулярно
гл. бухгалтер
3.2.
Проверка своевременности и полноты
сдачи денег в банк (реализация
платных медицинских услуг,
медикаментов, пожертвований).
регулярно
гл. бухгалтер
3.3.
Проверка авансовых отчетов
подотчетных лиц на предмет
законности и целесообразности
расходования денежных средств.
регулярно
гл. бухгалтер,
бухгалтер по
расчетам
3.4.
Проверка банковских выписок, заявок
на кассовый расход и приложенных к
ним первичных документов, осмотр на
законность проведенных операций.
регулярно
гл. бухгалтер,
бухгалтер по
расчетам
70
продолжение таблицы 7
План внутреннегофинансового контроля за учетом и
сохранностью денежных средств
№
п/п
Вопросы проверки
Сроки
Проведения
Кто
проверяет
3.5.
Проверка состояния расчетов с
бюджетом, налоговыми органами, с
органами соцстраха, пенсионным
фондом.
регулярно
гл. бухгалтер,
бухгалтер
3.6.
Контроль за порядком учета расчетов:
- по исполнительным листам
Арбитражных судов;
- по претензиям;
регулярно
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
В таблице приведен ряд основных вопросов необходимых для
внутреннего финансового контроля. Первый раздел посвящен обеспечению
сохранности денежных средств в учреждении. На первый взгляд банальные
правила, на деле помогут избежать значительных финансовых потерь (в
случае кражи, пожара и т.д.). Совсем не стоит ими пренебрегать.
Второй раздел,посвящен контролю сохранности и состояния учета,
позволит вовремя обнаружить ошибки в ведении учета и не только не
потерять денежные средства, но и избежать штрафов.
Своевременные расчеты по обязательствам учреждения позволят
избежать лишних расходов (пенни, штрафы), а контроль, за целевым
использованием средств –административной ответственности. Для контроля
этой области бухгалтеру поможет третий раздел программы.
Использование этой программы поможет установить контроль над
всеми должностными и материально-ответственными лицами, которые
отвечают за сохранность и целевое использование денежных средств.
Предложенные сроки проведения проверок позволят своевременно
обнаружить ошибки, с возможностью их исправления, без риска финансовых
потерь.
71
Подводя итог вышесказанному считаю, что применение предложенной
мной программы для контроля учета денежных средств обязательно принесет
положительные результаты. Внутренний финансовый контроль позволит
своевременно выявить и предотвратить финансовые риски. Исключит
возможные злоупотребления со стороны должностных лиц.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью написания моей дипломной работы было подробное изучение
организации учета и аудита денежных средств и нахождение путей их
усовершенствования.
При выполнении данной дипломной работы было проведено
исследование организации учета и аудита денежных средств конкретного
учреждения – ГБУЗ Еланская ЦРБ.
В моей работе были изучены вопросы, отражающие ведениеи
контролькассовых операций в ГБУЗ Еланская ЦРБ. Изучен порядок
оформления первичных документов по учету денежных средств, в кассе и на
лицевых счетах. Проведен внутренний аудитденежных средств.
В результате исследования полученных из материалов документов
данного учреждения, существенных ошибок в учете не обнаружено - все
документы оформляются в соответствии с учетной политикой предприятия в
установленном законодательством порядке.
И все же, замечания и недостатки имеют место быть. В процессе
исследования я сделала вывод, что основная часть нарушений в учете
денежных средств в учреждении связана:
- с невнимательностью, большой загруженностью, физической
усталостью;
- с недостаточным знанием действующего законодательства,
работниками учреждения отвечающих за наличие, учет, и
использование денежных средств;
В связи с этим, для улучшенияучета и аудита денежных средств в ГБУЗ
Еланская ЦРБ можно сделать следующие предложения:
- главному бухгалтеру необходимо ввести усиленный контроль за
результатами деятельности своих подчиненных;
73
- распределять обязанности среди работников равномерно, согласно
должностных инструкций, реально оценивая ответственность и
нагрузку;
- на постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний
сотрудниками законодательных и нормативных актов;
- обеспечить доступ работников к справочно-правовой системе
(«Гарант», «Консультант плюс», или к другим подобным);
- при нарушении порядка ведения кассовых операций бухгалтером-
кассиром, применять административные санкции, в виде замечаний,
выговоров и штрафов, с целью повышения ответственности работника
к выполняемой работе;
- мотивировать работников к ответственной и качественной работе
путем материального вознаграждения;
- организовать жесткий контроль за надлежащим хранением документов
связанных с денежным учетом, предотвратить всякую возможность
контакта посторонних людей с ними;
- создать в учреждении службу внутреннего аудита для проведения
внутреннего контроля за финансово-экономической деятельностью
учреждения. Для проведения внутреннего аудита привлекать
профессиональных аудиторов со специализированных фирм;
- регулярно выполнять внеплановую инвентаризацию кассы, для
своевременного выявления ошибок в бухгалтерском учете;
- обеспечить своевременное и правильное оформление операций по
движению денежных средств в учреждении;
- проводить контроль за целевым использованием денежных средств,
строго по назначению.
В хозяйственной жизни государственного учреждения возникают
различные ситуации. Главная задача бухгалтера вовремя заметить и
исправить допущенные ошибки. Я надеюсь, что мои рекомендации в этом
помогут.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности"
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
от 10.12.2003 N 173-ФЗ
5. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной
платежной системе»
6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
применением платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ
7. Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций"
8. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ
23/2011)"
9. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от
19 июня 2012 г. № 383-П
10. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства"
11. Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по
75
его применению"/ Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 №
19669
12. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 16.11.2016) "Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N
19452)
13. Устав ГБУЗ Еланская ЦРБ: Учредительные документы медицинского
учреждения.
14. Учетная политика ГБУЗ Еланская ЦРБ: Внутренние локальные акты
медицинского учреждения.
15. Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Р.А.
Алборов. - 3-е изд., перераб. и доп. - Ижевск : 2016. – 410с.
16. Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь /А.С. Бакаев. - 2-е изд.,
перераб. и доп., - Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» 2011. -
192с.
17. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие / И.М.
Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. - 306 с.
18. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие / В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт,
2014. - 640 с.
19. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник /В. С. Карагод. – М.:
Юрайт, 2014. - 672 с.
20. Кеворкова Ж.А. Международные стандарты аудита /Под ред. Ж.А.
Кеворковой. – М.: Юрайт, 2014. - 464 с.
21. Ким Н.В. Аудит: сущность, структура, проблемы: монография. —
Екатеринбург: Деловая книга, 2014. - 44 с.