57
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В УЧРЕЖДЕНИИ ГБУЗ ЕЛАНСКАЯ ЦРБ
3.1.Проведение аудиторской проверки в учреждении по существу
Аудиторская проверка учета денежных средств мной в ГБУЗ
Еланская ЦРБ была проведена за период с 1 по 30 ноября 2017 года.
Перед началом аудита мною был составлен план проведения аудита
денежных средств (см. таблица 4).
Таблица 4
План проведения аудита денежных средств
Область
проверки
Процедура проверки
Учет
денежных
средств
учреждения
1.1. Аудит документооборота по учету: кассовых операций,
операций банка, переводов в пути, денежных документов.
1.2. Проверка своевременности, полноты отражения на счетах
бухгалтерского учета информации, указанной в выписках банка.
1.3. Проверка правильности ведения накопительных ведомостей
(журнала операций с безналичными средствами) по движению
средств на текущих бюджетных счетах, а также на текущих
счетах внебюджетных средств.
1.4. Проверка правильности хранения в кассе денежных средств
и обеспечения сохранности наличных денег.Анализ наличия
приказа о назначении материально-ответственного лица по кассе
и наличие с ним договора о материальной ответственности.
1.5. Проверка достоверности проведения инвентаризации
наличных денежных средств, бланков строгой отчетности
Правильность отражения ее результатов.
1.6. Анализ соблюдения учреждением лимита остатка денежных
средств в кассе, согласно Указанию Банка России.
1.7. Проверка соблюдения порядка применения контрольно-
кассовой техники, согласно Указанию Банка России.
1.8. Проверка соблюдения норм и правил ведения кассовой
книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров.
1.9. Проверка правильности ведения накопительных ведомостей
(журнала операций) по кассовым операциям.
Проверку кассовых операций проводилась мной сплошным методом. В
ходе проверки были сопоставлены следующие документы:
58
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- журнал операций № 1 «Касса»
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
В ГБУЗ Еланская ЦРБ, учет кассовых операций в проверяемом периоде
велся в кассовой книге с раздельным учетом по видам финансового
обеспечения.
По состоянию на 01.11.2017 года остаток средств в кассе составил
21 405,42 руб. За период с 01.11.2017г. по 30.11.2017 г. поступило денежных
средств в кассу учреждения 766 125,71 руб., в том числе:
- за платные медицинские услуги, оказываемые населению -
309 197,99руб.;
- пожертвования от населения, на ведение уставной деятельности -
279 579,00 руб.;
- произведен возврат подотчета по ОМС, за ГСМ -1,00 руб.
- поступило с лицевого счета на выплату по платным услугам:
заработной платы 9 137,69 руб., подотчет на приобретение конвертов в
сумме 412,60, подотчет на приобретение ГСМ 8 579,50 руб.,
материальной помощи 1 000 руб.
- поступило с лицевого счета на выплату заработной платы по бюджету в
сумме 13 691,32 руб.
- поступило с лицевого счета на выплату заработной платы по ОМС в
сумме 130 835,29 руб., выплату подотчет на ГСМ в сумме 13 691,32
руб.
Произведено расходов из кассы за ноябрь 755 865,57 руб., в том числе:
- выдано в подотчет на приобретение конвертов с марками из платных
услуг на сумму 412,60 руб.
- выдано в подотчет на приобретение ГСМ из платных услуг в сумме
8579,50 руб.
59
- выдано в подотчет на приобретение ГСМ по ОМС в сумме 13 692,32
руб.
- выдано заработной платы по платным услугам в сумме 9 137,69 руб.
- выдано заработной платы по бюджету в сумме 13 691,32 руб.
- выдано заработной платы по ОМС в сумме 130 835,29 руб.
- выдано материальная помощь из платных услуг в сумме 1 000 руб.
- Сдано в банк на лицевой счет по платным услугам в сумме 298 937,85
руб.
- Сдано в банк на лицевой счет пожертвований от населения в сумме
279 579,00 руб.
Остаток средств на конец дня 30.11.2017г. составил 31 665,56 руб.
Акт инвентаризации наличных денежных средств (Приложение №13)
по состоянию на 30 ноября 2017г. имеется. Расхождений фактического
наличия с бухгалтерским учетом нет.
Денежные средства за проверяемый период полностью и своевременно
были оприходованы в кассу учреждения. Все приходные и расходные ордера
зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов. Приложенные документы к приходным и расходным кассовым
ордерам, погашены штампами «Получено» и «Оплачено» с указанием даты.
В учете денежных средств в кассе учреждения ГБУЗ Еланская ЦРБ
обнаружены следующие замечания:
В одном приходном ордере (ПКО №750 от 09.11.2017г.) по принятию
пожертвования отсутствует приложение - договор пожертвования;
В приходном ордере по принятию пожертвования (№746 от
09.11.2017г.) неверно указан номер приложенного договора;
В двух расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств в
подотчет (№ 359 от 15.11.2017г. и № 374 от 29.11.2017г.), отсутствуют
данные паспортов получателей этих средств;
60
Денежные средства в подотчет выданы при наличии заявления на
получение денег, подписанного главным врачом учреждения. К двум
расходным кассовым ордерам на выплаты подотчетным лицам (№ 375
от 15.11.2017г. и № 351 от 09.11.2017г.), приложены заявления без
подписи главного врача;
При проверке наличия и подлинности остальных кассовых ордеров и
других денежных документов, на соответствие подлинности подписей
главного врача, главного бухгалтера и получателей денег, на законность
произведенных из кассы выплат денежных средств – замечаний не
обнаружено.
Во время исследования отчета кассира за ноябрь 2017г. и приложенных
к нему документов были сопоставлены номера последних приходных и
расходных кассовых ордеров с записями в журнале регистрации для
проверки в полноте учета последних кассовых операций. Расхождений не
обнаружено.
Лимит остатка денежных средств в кассе на 2017 год утвержден
приказом главного врача от 09 января 2017 года № 9 в сумме 90 000,00
рублей. Превышение лимита в проверяемом периоде не установлено.
Следов исправлений и подтирок не обнаружено.
В ходе аудита учета бланков строгой отчетности за ноябрь 2017г.
замечаний не обнаружено.
Составлена инвентаризационная опись бланков строгой отчетности и
денежных документов (ф.0504086) (Приложение №14):
1. Медицинское заключение об отсутствии медицинских
противопоказаний к владению оружием - фактическое наличие 110
шт., по данным бухгалтерского учета 110 шт.;
2. Медицинская справка о допуске к управлению транспортным
средством - фактическое наличие 153 шт., по данным бухгалтерского
учета 153 шт.;
61
3. Трудовые книжки - фактическое наличие 4 шт., по данным
бухгалтерского учета 4 шт.
Все бланки строгой отчетности в учреждение хранятся в сейфе.
При аудите операций по лицевым счетам находящихся в УФК по
Волгоградской области мне необходимо проверить:
- наличие договора с УФК по Волгоградской области на открытие
лицевых счетов;
- правильность оформления расчетно-платежных документов в УФК по
Волгоградской области;
- законность совершенных операций;
- корректность на соответствие перечисленных сумм за товары, услуги,
выполненные работы, согласно договоров;
- взаимосоответствие остатков денежных средств находящихся на
лицевых счетах в УФК по Волгоградской области с данными
бухгалтерского учета учреждения;
- соответствиепроизводимых действий на счетах учреждения учету в
журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Аудит денежных средств на лицевых счетах проводился за период с 1
по 30 ноября 2017 года по страховой медицине, КФО 7, лицевой счет
22296Щ22700, журнал операций №2 (Приложение №15).
По состоянию на 01.11.2017г. остаток средств на лицевом счете
составил 1 024 251,95 руб.
Поступило средств из страховых компаний 12 766 563,00 руб., возврат
средств за отопление 2 000,00 руб.
Израсходовано средств 12 998 643,98 руб., в том числе по КОСГУ:
- 211 (заработная плата) сумма 8 181 614,60 руб.
- 212 (прочие выплаты) сумма 36 812,90 руб.
- 213 (начисление на выплаты по оплате труда) сумма 2 072 429,39 руб.
- 221 (услуги связи) сумма 44 406,94 руб.
62
- 223 (коммунальные услуги) сумма 308 554,10 руб.
- 225 (работы, услуги по содержанию имущества) сумма 239 340,47 руб.
- 226 (прочие работы, услуги) сумма 214 983,45 руб.
- 310 (увеличение стоимости основных средств) сумма 68 790,00 руб.
- 340 (увеличение стоимости материальных запасов) сумма 1 831 712,13
руб.
Остаток средств на 30.11.2017 г составил 794 170,97 руб.
Данные Главной книги учреждения сверены с данными журнала-
ордера №2 за ноябрь 2017г. Данные журнала-ордера и ведомостей сверены с
выписками банка. Выписки банка сверена с данными первичных документов:
проверено на наличие арифметических ошибок, на правильность и
соответствиепроводок возле каждой суммы. Первичные документы
проверены на соблюдение норм и правил их составления, а также на
своевременность их оформления. Подтверждающие документы, являющиеся
основанием для их составления, имеются. При проверке лицевых счетов,
проверена правильность оформления договоров с организациями. Проверено
целевое использование средств.
Поступившие на лицевые счета денежных средства проверены на
правильность их учета и полноту зачисления.
Аналогично осуществляем контроль операций по списанию денежных
средств с лицевого счета в УФК по Волгоградской области. Особое
внимание уделяем денежным средствам, полученным из банка, проверяем
своевременность и полнотуих поступления в кассу учреждения. Определяем
законность перечисления денежных средств по расчетам с поставщиками и
подрядчиками. Законность таких перечислений, подтверждается
оправдательными документами. Ими могут служить договора, накладные,
акты сдачи – приемки произведенных работ.Осуществлении переводов сумм
заработной платы на дебетовые карты сотрудников, и удержаний по
исполнительным листам, должно производится при наличиизаявлений
63
сотрудников, наличии исполнительных листов, и указанных в них номеров
расчетных счетов получателей средств.
В ходе аудита лицевых счетов выявлены следующие замечания:
отсутствует счет на оплату к заявке на кассовый расход № 2989 от
16.11.2017г. на приобретение медикаментов;
отсутствует подпись главного врача на заявлении на выплату
командировочных расходов заявка №3089 от 28.11.2017г.;
при проверке правильности оформления договоров на приобретение
медикаментов и медицинского расходного материала выявлены
следующие нарушения: отсутствует печать лечебного учреждения, не
прописан срок действия договора;
в заявке на кассовый расход №3108 от 28.11.2017г. неверно стоит
корреспонденция счета 302 34 830 правильная корреспонденция 302
26 830 - это не целевое использование средств;
отсутствует подпись бухгалтера-исполнителя в журнале №2;
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета в
учреждении ГБУЗ Еланская ЦРБ
Проверка по существу учета денежных средств в учреждении ГБУЗ
Еланская ЦРБ проводилась за ноябрь 2017г.
В процессе внутреннего аудита денежных средств в ГБУЗ Еланская
ЦРБ мной был проверен анализ состояния учета денежных средств,
находящихся в кассе, а также на лицевых счетах.
Существенных ошибок при проверке кассы и лицевых счетов выявлено
не было.
Однако,при проверке кассы учреждения выявились следующие
недочеты:
- в приходном ордере (ПКО №750 от 09.11.2017г.) по принятию
пожертвования отсутствует приложение - договор пожертвования;
64
- в приходном ордере по принятию пожертвования (№746 от
09.11.2017г.) неверно указан номер приложенного договора;
- в двух расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств,
в подотчет (№ 359 от 15.11.2017г. и № 374 от 29.11.2017г.), отсутствуют
данные паспортов получателей этих средств;
- к двум расходным кассовым ордерам на выплаты подотчетным
лицам (№ 375 от 15.11.2017г. и № 351 от 09.11.2017г.), приложены
заявления без подписи главного врача.
В ходе аудита лицевых счетов выявлены следующие замечания:
- отсутствует счет на оплату к заявке на кассовый расход № 2989
от 16.11.2017г. на приобретение медикаментов;
- отсутствует подпись главного врача на заявлении на выплату
командировочных расходов заявка №3089 от 28.11.2017г.;
- при проверке правильности оформления договоров на
приобретение медикаментов и медицинского расходного материала
выявлены следующие нарушения: отсутствует печать лечебного учреждения,
не прописан срок действия договора;
- в заявке на кассовый расход №3108 от 28.11.2017г. неверно стоит
корреспонденция счета 302 34 830 правильная корреспонденция 302 26 830 -
это не целевое использование средств;
- отсутствует подпись бухгалтера-исполнителя в журнале №2.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств в ГБУЗ Еланская ЦРБ
Деятельность бюджетногоучреждения предполагает необходимость
использования финансовых ресурсов. Главными источниками финансового
обеспечения ГБУЗ Еланская ЦРБ являются выделяемые государством
субсидии направленные на выполнение его задания, а также субсидии
идущие на другие цели, средства страховой медицины, платные услуги,
средства от аренды помещений, пожертвования.
65
Учреждение в своей деятельности используют наличные и
безналичные расчеты. ГБУЗ Еланская ЦРБ имеет право производить
безналичные денежные расчеты только через лицевые счета, открытые в
УФК по Волгоградской области.Учреждение может самостоятельно
распоряжаться полученными в результате деятельности доходами на
основании главного финансового документа - Плана финансово-
хозяйственной деятельности учреждения. Учет операций с денежными
средствами, находящимися на лицевых счетах, открытых в УФК по
Волгоградской области осуществляется на счете 0 201 11 000 «Денежные
средства учреждения».
Чтобы дать ценные рекомендации по совершенствованию учета
денежных средств в ГБУЗ Еланская ЦРБ, необходимо определить слабые
места в бухгалтерском учете денежных средств данного учреждения,
требующие особого контроля. Анализируя пункт 3.2 дипломной работы, я
делаю выводы, что в учреждении основные ошибки происходят на
начальном этапе учета – оформлении первичной документации. На
основании этого, предлагаю усилить контроль за надлежащим оформлением
документации, ответственно подходить к наличию всех необходимых
оправдательных документов к каждой хозяйственной операции.
При проверке учреждения налоговыми органами много внимания
уделяется первичным документам. Их правильное оформление позволит
избежать разногласий с налоговой инспекцией и возможных финансовых
санкций по отношению к учреждению.
Я считаю, что будет полезно, обеспечить работникам доступ к
справочно-правовой системе («Гарант», «Консультант плюс» или другим).
Это позволит оперативно отслеживать последние законодательные
изменения, решать спорные вопросы при оформлении бухгалтерских
операций, опираясь на нормативную базу системы, вследствии чего,
количество ошибок существенно сократится.
66
Получение дохода цель работы не только учреждения, но и каждого
сотрудника в отдельности. Каждый человек хочет за качественно
выполненный труд получить вознаграждение. У работника учреждения
вознаграждение представляет собой премии и надбавки к окладу. В связи с
этим путь совершенствования бухгалтерского учета в учреждении вижу в
мотивации способом материального поощрения. Для реализации этого пути
необходимо увеличить доход учреждения.
Чтобы предложить способ повышения доходности учреждения, я
определила основной источник финансирования ГБУЗ Еланская ЦРБ, для
этого изучила «Отчет о движении денежных средств учреждения» за два
календарных года (Приложение №16 и №17) (ф. 0503723), и
проанализировала показатели поступления средств (таблица № 5 и №6).
Таблица 5
Анализ поступления средств 2016г.
Поступление
денежных средств
Утверждено
плановых
назначений
Исполнено
Уд. вес, %
Всего:
189581915,60
181798450,80
100
Прочие средства
12234400,00
10399015,80
5,8
Средства бюджета
19677632,30
19477532,30
10,8
Средства ОМС
157671883,30
151921902,70
83,4
Таблица 6
Анализ поступления средств 2017г.
Поступление
денежных средств
Утверждено
плановых
назначений
Исполнено
Уд. вес, %
Всего:
190172884,34
183661806,45
100
Прочие средства
11955120,00
11685223,87
6,4
Средства бюджета
19733619,02
18234580,73
9,9
Средства ОМС
158484145,32
153742001,85
83,7
Анализируя данные таблицы, можно сделать выводы, основным
источником финансирования в учреждении являются средства страховой
медицины. Поэтому для увеличения доходов, учреждению необходимо
усилить контроль за оформлением медицинской первичной документации и