17
В основном расчеты в организациях совершаются в двух формах:
путем безналичных перечислений через систему банка (безналичные
расчеты) и в виде платежей наличными деньгами (наличные расчеты).
Кассу организации образуют наличные денежные средства, как в
основной, так и в иностранной валюте, ценные бумаги, а также денежные
документы, хранящиеся непосредственно на предприятии. Все операции
связанные с получением и расходованием наличных денег из кассы
предприятия носят наименование «кассовые операции».
Рисунок 1 Классификация денежных средств
В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие
потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на
командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.д.).
Эквивалент понятию кассовых операций — наличные расчеты.
Наличные расчеты — это расчеты наличными деньгами (бумажными
деньгами и монетами).
18
В соответствием с Указанием Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У,
для совершения операций по приему и выдаче наличных денег, юридическим
лицам необходимо устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе.
Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия
обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с
обслуживающим банком. Сверх установленного лимита,допускается
хранение наличных денег, полученных на оплату труда, выплат стипендий и
выплат социального характера, а так жев выходные, нерабочие праздничные
дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых
операций.Индивидуальные предприниматели и субъекты малого
предпринимательства освобождаются от обязанности устанавливать и
соблюдать лимит остатка наличных денежных средств.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через
учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов.
Безналичный оборот - это сумма расчетов за определенный период
времени, совершенных без использования наличных денег, путем
перечисления денежных средств по счетам клиентов в кредитных
организациях или зачета взаимных требований.
12
Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления средств со
счета плательщика на счет получателя в кредитной организации (банке). При
проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение
предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют
применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Производство платежей путем безналичных перечислений через банк
является основной формой расчетов.
Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися
юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. На расчетном
счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за
реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и
12
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие /Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. - 89 с.
19
долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С
расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата
поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, органам
социального страхования, получение денег в кассу для выдачи заработной
платы, материальной помощи, премий и т.п.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком
осуществляются, как правило, на основании распоряжения владельца
расчетного счета или с его согласия. В западной практике расчетный счет
считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей
деятельности денежных средств.
Оформляются безналичные расчеты путем составления расчетных
документов.
Расчетный документ (бумажный или электронный носитель) это:
- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего
счета и их перечисление на счет получателя средств;
- распоряжение получателя средств на списание денежных средств со
счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем
средств.
В соответствии с п. 1.1 положения ЦБ РФ «О правилах осуществления
перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.12 г., существуют следующие
виды расчетных документов: платежное поручение, платежное требование,
платежный ордер, инкассовое поручение, которые обеспечивают реализацию
следующих форм безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты инкассовыми поручениями;
- расчеты чеками;
- прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по
требованию получателя средств);
- расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
20
Формы распоряжений применяются в рамках всех форм безналичных
расчетов. Организация вправе избрать и установить в договоре любую из
указанных форм расчетов.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые
предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем
разрешение (лицензию) от ЦБ РФ на совершение операций в иностранной
валюте, валютный счет.
Для денежных средств, потребности в которых в данный момент не
существует, предприятия нередко выбирает такую форму бухгалтерских
расчетов как депозит, который обеспечивает как высокую степень
ликвидности денежных средств, так и доход на них. Для этого открывается
депозитный счет. За счет этого предприятие может держать у себя деньги
«под рукой» в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти
деньги в производство.
Размещение свободных денежных средств имеет некоторые «плюсы».
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого
запаса денежных средств, они позволяют сократить риск истощения
наличности. С другой стороны, издержки хранения временно свободных,
неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с
краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно
условно принять в размере неполученной прибыли при возможном
краткосрочном инвестировании).
В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных
операций организации генерируют движение денежных средств в форме их
поступления или расходования. Это движение денежных средств
функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во
времени процесс и определяется понятием «денежный поток».
Денежный поток организации представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
создаваемых его хозяйственной деятельностью.
21
Денежный поток предприятия является важнейшим самостоятельным
объектом финансового менеджмента и одновременно анализа. Это
определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в
развитии предприятия и формировании конечных результатов его
финансовой деятельности.
13
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает
финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического и
текущего развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость
предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные
виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам
и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает
существенное ускорение реализации целей развития предприятия.
Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным,
включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков,
обслуживающих хозяйственную деятельность.
14
Классификация денежных
потоков может быть осуществлена по следующим основным признакам:
1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют
следующие виды денежных потоков:
- денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее
агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все
виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс
предприятия в целом;
- денежный поток по отдельным видам деятельности предприятия -
текущей, инвестиционной и финансовой;
- денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам
ответственности) предприятия;
13
Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите. Теория и практика / В.В. Нитецкий, А.А. Гаврилов. - М.:
Дело, 2015. - 106 c.
14
Миронова А. М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств // Молодой ученый – № 1 – 2016. – 16
с.
22
- денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе
хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока
рассматривается как первичный объект самостоятельного управления.
2. По направленности движения денежных средств выделяют два
основных вида денежных потоков:
- положительный денежный поток, характеризующий совокупность
поступлений денежных средств на предприятие от всех видов
хозяйственных операций («приток денежных средств»);
- отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность
выплат денежных средств организацией в процессе осуществления
всех видов ее хозяйственных операций («отток денежных средств»).
Величина потоков денежных средств, возникающих в результате
деятельности организации, представляется в отчете о движении денежных
средств с использованием прямого или косвенного методов (согласно
Международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО)
предпочтительнее использовать прямой метод).
Отчет о движении денежных средств - это финансовый отчет, в
котором отражаются поступление и расходование денежных средств и их
эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного
периода.
МСФО предусматривают для регулирования порядка составления
данной категории финансовых отчетов специализированный стандарт —
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». В Российских
стандартах бухгалтерского учета (далее РСБУ) отчет о движении денежных
средств рассматривается как одно из пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах и ему соответствует российский стандарт
ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств».
Согласно МСФО 7, отчет о движении денежных средств призван дать
пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности
23
организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также
потребностей организации по использованию этих потоков денежных
средств.
15
Согласно ПБУ 23/11, данные отчета о движении денежных средств
должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отнесение конкретной операции, связанной с движением денежных
средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде
всего, характером хозяйственной деятельности предприятия. Так,
финансовые вложения обычно являются инвестиционной деятельностью для
промышленного предприятия, но могут быть составной частью текущей
деятельности финансового учреждения. Однако, независимо от характера
операций предприятия, все платежи и поступления денежных средств и их
эквивалентов должны быть приведены в отчете о движении денежных
средств, в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и
финансовой.
Текущая (основная) деятельность - основная уставная деятельность
предприятия. Приток денежных средств, в рамках текущей деятельности,
связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции
(работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток - с
уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального
страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью
предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и
займам.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением или
реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов,
процентов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены
осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий,
15
Малыгина С. Р. Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств // Проблемы
экономики и менеджмента – № 4(56) – 2016. – 9 с.
24
сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением
нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и
долей участия в других предприятиях и другими.
Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств,
вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений,
погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой
дивидендов. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков
отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым
методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный,
валютный и иные счета в банках. Денежные средства выплаченные
поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с
расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально
оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что движение денежных
средств осуществляется через кассу и различные счета организации,
открытые в банках. Движение денежных средств отражается в отчете о
движении денежных средств и регламентируется различными нормативными
документами.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Бюджетным кодексом Российской Федерации закреплены права и
обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе. Юридический
статус бюджетного учреждения определяется его учредительными
документами, в которых указываются характер деятельности и
организационно-правовая форма, цели и предмет деятельности, источники
формирования имущества.
Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного
законодательства, организации и функционирования бюджетной системы
Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных
25
правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных
отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного
законодательства. Приоритет в сфере нормативного регулирования
бюджетного процесса в России принадлежит БК РФ.
В Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» изложены
основные положения концепции государственного бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора. Целями данного нормативного акта
является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в т. ч.
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета. Таким образом, действие
Закона в полной мере распространяется на государственные
(муниципальные) учреждения.
В рамках реализации концепции государственного бухгалтерского
учета в Российской Федерации установлены четыре уровня нормативного
регулирования бухгалтерского учета в организациях государственного
сектора:
1-й уровень - федеральные стандарты бухгалтерского учета (в рамках
разработки законопроекта соединились национальные стандарты
хозяйственного учета и отдельные национальные стандарты
государственного бухгалтерского учета). Данный уровень представлен
Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению № 157н;
2-й уровень - отраслевые стандарты бухгалтерского учета (в
соответствии с Федеральным законом № 83-ФЗ отраслевые стандарты
играют очень важную роль в рамках реализации деятельности той или иной
отрасли с учетом ее специфики и особенностей, разрабатываются
отраслевыми министерствами и ведомствами);
3-й уровень - это инструкции о порядке ведения учета, которые уже
более детально описывают процедуры применения национальных
стандартов, они представлены Планом счетов бухгалтерского учета и
26
Инструкцией по его применению (№ 174н – для бюджетных учреждений);
4-й уровень - это учетная политика учреждения, представляющая собой
стандарты экономической деятельности субъекта бухгалтерского учета,
участника экономической деятельности.
Основные документы, регламентирующие вопросы бюджетного и
бухгалтерского учета:
- Бюджетный кодекс РФ.
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Нормативные акты, принятые Минфином РФ, регулирующие
специфику деятельности и отражающие особенности ведения бюджетного
учета:
- Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и инструкции по его применению»;
- Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана
счетов бюджетного учета и инструкции по его применению»;
- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по
его применению»;
- Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении
Указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации»;
- Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм
первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета,
применяемых органами государственной власти (государственными
органами), органами местного самоуправления, органами управления
государственными (муниципальными) учреждениями, и методических