СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии ........................................................................................ 13
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ............. 13
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .................................................................................................................... 24
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ............... 27
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств в учреждении ГБУЗ
Еланская ЦРБ ......................................................................................................... 37
2.1. Краткая характеристика учреждения и оценка его финансового
положения .............................................................................................................. 37
2.2. Документальное оформление учета денежных средств в учреждении
ГБУЗ Еланская ЦРБ .............................................................................................. 43
2.3. Учет денежных средств в кассе ГБУЗ Еланская ЦРБ ............................... 49
2.4. Учет денежных средств на лицевых счетах ГБУЗ Еланская ЦРБ............. 51
3. Аудиторская проверка учета денежных средств в учреждении ГБУЗ
Еланская ЦРБ ......................................................................................................... 57
3.1. Проведение аудиторской проверки в учреждении по существу ............... 57
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета в учреждении
ГБУЗ Еланская ЦРБ .............................................................................................. 63
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств в
ГБУЗ Еланская ЦРБ .............................................................................................. 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 77
8
ВВЕДЕНИЕ
Основная часть бухгалтерских операций в любой организации связана
с учетом денежных средств. Ведение грамотного бухгалтерского учета
денежных средств, способно ежедневно поддерживать финансовую
стабильность организации, обеспечивать ее хозяйственную деятельность.
В государственных учреждениях, правильное ведение бухгалтерского
учета способствует успешному развитию не только самого учреждения, но и
экономики страны и государства в целом. Поэтому в бюджетных
учреждениях большое внимание должно быть уделено учету и контролю
денежных средств.
Сегодня в России происходит трансформация системы бюджетного
учета, основная задачей которой является обеспечение прозрачности учета и
отчетности в целях повышения эффективности бюджетных расходов и
качества управления бюджетным процессом в целом.
В бюджетных учреждениях ведение бухгалтерского учета
обеспечивает отражение всех операций, связанных с движением финансовых
и нефинансовых активов, выполнением плана финансово-хозяйственной
деятельности и обобщением данных учета и отчетности.
Качественное ведение бухгалтерского учета, оперативное и
достоверное оформление финансовых операций, позволяют руководителю
учреждения принимать правильные управленческие решения для грамотного
планирования финансово - хозяйственной деятельности учреждения.
Своевременно осуществлять контроль за целевым расходованием денежных
средств, на основе утвержденного ПФХД.
Денежные средства представляют собой достаточно ограниченный
ресурс, и благосостояние бюджетного учреждения зависит от способности
руководителя грамотно использовать деньги.
9
Актуальность данной темы заключается в прямой зависимости
успешности предприятия от грамотного бухгалтерского учета и аудита
денежных средств.
Основными задачами бухгалтерской службы по учету денежных
средств:
a) контроль кассовой дисциплины;
b) соблюдение расчетно-платежной дисциплины;
c) рациональное использование бюджетных, внебюджетных
средств;
d) обеспечение сохранности денежных средств;
e) контроль за сохранностью бланков строгой отчетности.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность учреждения ГБУЗ Еланская ЦРБ.
Предмет исследования - организация учета и аудита денежных
средств, в кассе и на лицевых счетах ГБУЗ Еланская ЦРБ.
Цель моей работы, заключается в изучении и раскрытии учета и
аудита денежных средств в учреждении, разработке рекомендаций по их
усовершенствованию.
Главной составляющей успешной деятельности учреждения
выступает усиление и разработка системы управления, одной из основных
составляющих которой, является внутренний аудит. Он способствует
сведению к минимуму убытков от финансовых махинаций и мошенничества,
а также повышает эффективность деятельности учреждения за счет
оптимизации финансовых процессов.
Свой вклад в развитие внутреннего финансового контроля внесли
такие российские ученые, как: Р. А. Алборов, Т. О. Бровко, В. В. Бурцев, А.
С. Бакаев, В. А. Ерофеева, В. С. Карагод, Л. М. Калистратов, Е.А.
Мизиковский, В.И. Подольский, П. Г. Пономаренко, и другие.
10
Анализируя мнения авторов, о явлении «внутренний аудит», можно
проследить единство их понимания о важности и необходимости его
проведения.
Алборов Р.А. считает, что внутренний аудит ничто иное как,
фактически внутрихозяйственный контроль.
1
По мнению Ерофеевой В.А., внутренний аудит является орудием
управления, полученные результаты, при выполнении анализа касаемо
вопросов налаживания эффективной рыночной и производственной
деятельности, представляют собой административное и техническое
руководство для предприятия.
2
Карагод В.С., в своей книге, описывает внутренний аудит как
деятельность предприятия, регулируемая внутренними документами,
направленная на контроль составляющих управления и всевозможных
аспектов функционирования организации, выполняемая специалистами
контрольного органа для помощи органам управления организации.
3
Бакаев А. С., описывает внутренний аудит как систему контроля,
принятую для обеспечения установленного порядка ведения бухгалтерского
учета и приобретения иной, ценной информации, с помощью исполнения
вмененных на предприятии программ и планов.
4
Мизиковский Е.А., приводит следующее определение: внутренний
контроль – система контроля, проводимая экономическим субъектом,
выполняемая в интересах владельцев или руководителей, регулируемая
внутренними документами, и направленная на выявление нарушений, при
ведении бухгалтерского учета.
5
1
Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Р.А. Алборов. - 3-е изд., перераб. и доп. -
Ижевск : 2016. – 311 с.
2
Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие / В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. - 117 с.
3
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник /В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2014. - 274 с.
4
Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь /А.С. Бакаев. - 2-е изд., перераб. и доп., - Библиотека журнала
«Бухгалтерский учет» 2011. – 24с.
5
Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие / Е.А. Мизиковский,
Т.С. Маслова. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. - 231 c.
11
Со слов Подольского В.И., внутренний аудит - это контроль, за
беспрекословным соблюдением установленного в организации порядка
ведения бухгалтерского учета, обеспечивающего надежность функционирова
ния внутреннего контроля.
6
Однако, несмотря на значительные достижения ученых в области
государственного финансового контроля, до сих пор остается много
нерешенных вопросов, которые связаны с организацией внутреннего аудита
в государственном секторе.
Разработка единого комплекса и рекомендаций по осуществлению
учета денежных средств и их аудиту являются необходимыми для всех
предприятий нашего государства.
Руководствуясь этим, основные задачи моей дипломной работы
заключаются в том, чтобы:
- исследовать деятельность учреждения - ГБУЗ Еланская
ЦРБ;
- провести обзор нормативно-правовых актов, регулирующих
организацию учета денежной наличности в кассе и на лицевых счетах;
- изучить первичную документацию и регламентированные
отчеты по учету денежной наличности в кассе и на лицевых счетах;
- исследовать правила осуществления учета денежной
наличности в кассе бюджетных учреждений;
- освоить порядок учета денежных средств на лицевых
счетах ГБУЗ Еланская ЦРБ;
- проанализировать бухгалтерские счета, задействованные по
учету денежной наличности в кассе, на лицевых счетах;
- выявить недостатки в ведении учета денежных средств,
путем проведения внутреннего аудита;
6
Подольский, В. И. Основы аудита / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: БИНФА, 2015. -
97 c.
12
- предложить методы совершенствования учета и аудита
денежных средств в ГБУЗ Еланская ЦРБ;
Структура дипломной работы состоит из введения, трех разделов и
заключения.
Введение включает в себя обоснование темы и её актуальность,
взгляды ученых о понятии «внутренний аудит», цели и задачи работы, а
также объект и предмет исследования.
Раздел 1. Теоретическая часть включает в себя – теоретические
основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств; обзор
соответствующих нормативно - правовых актов; цели, задачи,
информационную базу аудита денежных средств;
Раздел 2. Расчетная часть включает в себя - исследование
деятельности учреждения ГБУЗ Еланская ЦРБ и оценку его финансового
положения; особенности организации учета денежных средств в кассе и на
лицевых счетах.
Раздел 3. Аудиторская проверка учета денежных средств учреждения
включает в себя - проверку финансово-хозяйственной деятельности ГБУЗ
Еланская ЦРБ по существу и выявленные недостатки в организации учета. В
этом разделе внесены мои предложения по совершенствованию учета
денежных средств.
В дипломной работе имеются выводы, на основании которых
построено заключение.
При написании диплома информационную базу составили
законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебные
пособия российских авторов, а также учетная политика и отчетная
документация учреждения.
Все данные, на основании которых был проведен анализ учреждения,
были получены при прохождении преддипломной практики в учреждении
ГБУЗ Еланская ЦРБ.
13
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства — наиболее ликвидная часть активов организации
представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в
российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а
также платежные и денежные документы.
7
Денежные средства представляют собой значимую составляющую
оборотных средств.
Благополучие, платежеспособность, конкурентоспособность,
абсолютно любой организации напрямую зависит от обеспеченности
денежными средствами. Поэтому, не удивительно, что в жизни каждого
хозяйствующего субъекта большую часть бухгалтерских операций
составляют операции по учету денежных средств.
Денежными средствами рассчитываются с поставщиками,
осуществляют платежи подрядчикам. Без них не происходит расчетов с
бюджетом и кредитными организациями. Зарплаты, премии, различного рода
выплаты – на все это необходимы деньги. Они поступают на предприятие от
покупателей и заказчиков, именно они служат мерой расчета за проданные
товары и оказанные услуги. Предприятие может получить от банков ссуды,
принять помощь в виде пожертвования.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
разумное использование денежных средств может приносить учреждению
дополнительную прибыль, и, следовательно, учреждению
7
Киселева Н. В. Денежные активы и бухгалтерский учет операций с денежными средствами организации /
Н.В. Киселева, Л.И. Горелова/ Международный научный журнал «Инновационная наука» – № 4 – 2015. – 34
с.
14
необходимо всегда планировать целесообразное вложении временно
свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков,
ценные бумаги и др.).
8
Понятие «денежные средства» рассмотрено различными авторами.
Согласно И. М. Дмитриевой, в понятие денежные средства входит денежная
наличность и вклады до востребования; к эквивалентам денежных средств
можно отнести краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко
обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся
малому риску изменения ценности.
9
В своем словаре бухгалтера А. Г. Бакаев отмечает, что денежные
средства - важнейший вид активов организации, представляющих собой
средства в российской и иностранной валюте, легко реализуемые ценные
бумаги, платежные и денежные документы. Они могут находиться в кассе,
на расчетном и валютном счетах, в кредитных организациях, как на
территории страны, так и за ее пределами.
10
Если мы обратимся к энциклопедическому словарю по экономике и
праву, то узнаем, что там денежные средства также определены как средства
в отечественной и иностранной валюте, находящиеся в кассе или на счетах в
банках (расчетном, валютном и других), расположенные на территории
страны и за рубежом, представляющие собой легко реализуемые ценные
бумаги. К денежным средствам также относятся платежные и денежные
документы.
Международный стандарт финансовой отчетности дает свое
определение.
8
Поляк Г.Б. Финансы бюджетных организаций [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов,
обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит»/ Поляк Г.Б.,
Андросова Л.Д., Базилевич О.И. - Электронные текстовые данные.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 152 c. –
Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/52059.html.— ЭБС «IPRbooks»
9
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие / И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. - 62 с.
10
Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь /А.С. Бакаев. - 2-е изд., перераб. и доп., - Библиотека
журнала «Бухгалтерский учет» 2011. – 32с.
15
Основываясь на его положениях, можно сделать вывод, что денежные
средства включают в себя:
11
- наличные деньги;
- вклады до востребования (банковские овердрафты к
получению до востребования).
В современной рыночной экономике между организациями постоянно
совершаются сделки купли-продажи, реализации продукции (работ, услуг) с
помощью денежных средств. Кроме того, проводятся расчеты с банками,
бюджетом, органами страхования, общественными организациями,
благотворительными фондами, а также и другие расчеты, возникающие
между предприятиями. Процесс обращения денежных средств непрерывен и
очень значим. Преобразование денежной формы в производственные запасы,
и последующее получение дохода (заключенного в выручке) и представляет
собой постоянный кругооборот денежных средств. Для непрерывности этого
оборота важно организовать за денежными средствами ежедневный
контроль.
Результативность расчетных операций в основном зависит от
состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных
операций.
Не секрет, что состояние бухгалтерского учета в организации во
многом зависит от главного бухгалтера. Наведение порядка в хранении,
приеме и выдаче денег, соблюдение кассовой дисциплины – забота главного
бухгалтера. Полный своевременный учет всех поступающих денежных
средств, погашение кредиторской задолженности, взыскание дебиторской,
законное соблюдение платежной дисциплины, проведение в отведенные
сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов, обязательств по
платежам, и многое другое не проходит без контроля главного бухгалтера.
Но самая главная и первостепенная его задача - организовать такой
предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций,
11
Кеворкова Ж.А. Международные стандарты аудита /Под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.: Юрайт, 2014. - 293 с.
16
который смог бы препятствовать попыткам совершения незаконных
операций.
Пропишем в таблице 1 основные задачи, стоящие перед учетом и
контролем денежных средств в организации.
Для решения данных задач целесообразно, в первую очередь,
использовать данные первичного учета, регистры синтетического и
аналитического учета по учету кассовых операций, операций по расчетному
счету и иным счетам в банке.
Таблица 1
Основные задачи учета и контроля денежных средств
Основные задачи
Контроля
Учета
Денежных средств
1. Выявление состояния сохранности
денежных средств.
1. Выполнение операций с наличными
денежными средствами.
2. Правильность и законность их
использования.
2. Расчеты с юридическими лицами в
соответствии с законодательством.
3. Подлинность и достоверность
совершения денежных операций,
отраженных в бухгалтерском учете.
3. Контроль за соблюдением кассовой
расчетной дисциплины.
4. Соблюдение кассовой дисциплины.
4. Своевременность и независимость
документального оформления операций
по движению денежных средств.
5. Полнота оприходования.
5. Строжайший повседневный контроль
сохранности наличных денег, валюты,
ценных бумаг в кассе.
6. Целевое использование.
6. Своевременное проведение
инвентаризации денежных средств.
7. Определенные условия хранения.
С целью обеспечения результативного учета и контроля денежных
средств, отобразим их классифицировать по следующим признакам (см.
рисунок 1).