32
зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или
увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с
последующим установлением причин возникновения излишка и виновных
лиц;
• убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в
установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению
руководителя организации соответственно на издержки производства и
обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у
бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях
выявления фактических недостач.
• недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого
имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на
виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во
взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи
списываются на издержки производства и обращения у организации или
уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации
расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского
учета представляются на рассмотрение руководителю организации.
Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов
проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости
результатов. [6]
33
1.5. Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств поясняет изменения,
произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности -
денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса
до другой. При составлении Отчета о движении денежных средств
используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса, 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
В Отчете денежные поступления и выплаты показываются в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка
потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого их трех
направлений деятельности организации на денежные средства.
Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет их
чистое изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным
сальдо денежных средств.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как
правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение
чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
• средства, полученные от покупателей, заказчиков;
• прочие доходы;
• денежные платежи поставщикам, подрядчикам;
• оплата труда;
• выплата дивидендов, процентов;
• отчисления в бюджет;
• отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• прочие выплаты.
Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от
текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается
информация об основных поступлениях и платежах организации.
34
Для целей составления Отчета о движении денежных средств по
российским правилам под инвестиционной деятельностью понимается
деятельность организации, связанная с капитальными вложениями
организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, иной
недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других
внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением
долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском
облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:
• денежные поступления от реализации основных средств,
нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
• денежные поступления от продажи ценных бумаг и иных
финансовых вложений;
• денежные поступления от погашения займов, предоставленных
другим организациям;
• денежные средства, поступившие в виде дивидендов и
процентов;
• денежные средства, направленные на приобретение объектов
основных средств, доходных вложений в материальные ценности и
нематериальных активов;
• осуществление финансовых вложений;
• предоставление займов другим организациям.
Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой
деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать
будущий объем денежных средств, на который будут иметь права
поставщики капитала организации. Финансовая деятельность - деятельность,
приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в
результате привлечения финансовых средств. Изменения собственного
капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно
35
представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также
полученным эмиссионным доходом. Денежными потоками от финансовой
деятельности являются:
• поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг;
• поступления от займов и кредитов, предоставленных другими
организациями;
• перечисление средств в погашение основной суммы долга по
полученным кредитам и займам;
• перечисление средств в погашение обязательств по финансовой
аренде. [18]
36
ГЛАВА II. ВОПРОСЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Понятие денежного потока и характеристика его видов
Осуществление практически всех видов финансовых операций
предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме
их поступления или расходования. Это движение денежных средств
функционирующего предприятия во времени представляет собой
непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
генерируемых его хозяйственной деятельностью. Высокая роль
эффективного управления денежными потоками предприятия определяется
следующими основными положениями:
1. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной
деятельности предприятия практически во всех ее аспектах.
Образно денежный поток можно представить как систему
«финансового кровообращения» хозяйственного организма предприятия.
Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются
важнейшим симптомом его «финансового здоровья», предпосылкой
достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности
в целом.
2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает
финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического
развития.
Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в
значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков
денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени.
Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное
ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.
37
3. Рациональное формирование денежных потоков способствует
повышению ритмичности осуществления операционного процесса
предприятия.
Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на
формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне
производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же
время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая
ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост
объема производства и реализации его продукции.
4. Эффективное управление денежными потоками позволяет
сократить потребность предприятия в заемном капитале.
Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более
рациональное и экономное использование собственных финансовых
ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость
темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов.
5. Управление денежными потоками является важным финансовым
рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия.
Этому способствует сокращение продолжительности
производственного и финансового циклов, достигаемого в процессе
результативного управления денежными потоками, а также снижение
потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность
предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными
потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы
генерируемой во времени прибыли.
6 . Эффективное управление денежными потоками обеспечивает
снижение риска неплатежеспособности предприятия.
Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную
деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли,
неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности
38
различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация
поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления
денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор
возникновения его неплатежеспособности.
7. Активные формы управления денежными потоками позволяют
предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую
непосредственно его денежными активами.
Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно
свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также
накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых
инвестиций. Высокий уровень синхронизации по объему и во времени
поступлений и выплат денежных средств позволяет снижать реальную
потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных
средств, обслуживающих операционный процесс, а также резерв
инвестиционных ресурсов, формируемый в процессе осуществления
реального инвестирования. Таким образом, эффективное управление
денежными потоками предприятия способствует формированию
дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых
инвестиций, являющихся источником прибыли.
Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным,
включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков,
обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения
эффективного целенаправленного управления денежными потоками они
требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных
потоков предлагается осуществлять последующим основным признакам:
1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса
выделяются следующие виды денежных потоков:
1.1. Денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее
агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды
39
денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в
целом;
1.2. Денежный поток по отдельным видам хозяйственной
деятельности предприятия. Этот вид денежного потока характеризует
результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в
разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;
1.3. Денежный поток по отдельным структурным подразделениям
предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия
определяет его как самостоятельный объект управления в системе
организационно-хозяйственного построения предприятия;
1.4. Денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В
системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока
следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.
2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с
международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных
потоков:
2.1. Денежный поток по текущей деятельности. Он характеризуется
денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним
исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную
деятельность; заработной платы персоналу, занятому в текущем процессе, а
также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей
предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими
выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса.
Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных
средств о покупателей продукции; от налоговых органов в порядке
осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие
платежи, предусмотренные международными стандартами учета.
Применительно к ГУП «Г еджух» сумма поступлений от текущего вида
деятельности в 2015г. составила 371622 тыс.руб., из них поступления от
40
покупателей и заказчиков - 338942 тыс.руб., т.е. 91,2% от общей суммы
притока денежных средств от текущей деятельности. В 2016г. сумма
средств, полученных от текущего вида деятельности равна 438564 тыс.руб.,
из них поступления от покупателей и заказчиков составляют 364446 тыс.руб.
или 83% от общей суммы притока денежных средств от текущей
деятельности. Соответственно 17% поступлений денежных средств в 2016г.
носили случайный, разовый характер. Наибольшие суммы оттока денежных
средств в 2015г. и 2016г. были связаны с перечислением средств
поставщикам, подрядчикам(46,3% и 42,4% соответственно).
2.2. Денежный поток по инвестиционной деятельности. Он
характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с
осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей
выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией
долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и
другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие
инвестиционную деятельность предприятия.
В 2015г. на рассматриваемом предприятии не было движения
денежных средств по инвестиционной деятельности. В 2016г. приток
денежных средств по инвестиционной деятельности был связан с продажей
объектов основных средств и иных внеоборотных активов(155 тыс.руб.),
отток денежных средств составил 21876 тыс.руб. и он был вызван
приобретением объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и НМА.
2.3. Денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует
платежи и поступления денежных средств, связанные с привлечением
дополнительного акционерного и паевого капитала, получение долгосрочных
и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов
и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные
41
потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования
хозяйственной деятельности предприятия.
В ГУП «Геджух» по двум анализируемым периодам наблюдалось
превышение оттока денежных средств по финансовой деятельности
вследствие превышения сумм, направляемых на погашение кредитов и
займов над поступлением средств от займов и кредитов, предоставленных
другими организациями.
3. По направленности движения денежных средств выделяют два
основных вида денежных потоков:
3.1. Положительный денежный поток, характеризующий
совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов
хозяйственных операций(в качестве аналога этого термина используется
термин «приток денежных средств»).
Положительный денежный поток на ГУП «Геджух» составил в 2015г.
467898 тыс.руб., большую часть занимают поступления от текущей
деятельности (79,4%). В 2016г. положительный денежный поток составил
593635 тыс.руб., причем наблюдалось некоторое снижение удельного веса
поступлений от текущей деятельности (73,9%).
3.2. Отрицательный денежный поток, характеризующий
совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе
осуществления всех видов его хозяйственных операций («отток денежных
средств»).
Рассматриваемое предприятие в 2015г. имело отрицательный
денежный поток в размере 468135 тыс.руб., при этом большая часть выплат
приходилась на выплаты денежных средств в процессе осуществления
текущей деятельности (74,3%). В 2016г. отрицательный денежный поток
составил 594385 тыс.руб., на выплаты денежных средств в процессе
осуществления текущей деятельности пришлось 69,5% от всех выплат.