4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 5
Глава 1. Экономическое содержание бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на коммерческом предприятии .................................................................... 9
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств в РФ ............................................................................................................. 9
1.2. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ............. 15
1.3. Методологические особенности аудита денежных средств ....................... 20
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в ИП Мозговой П.В. .. 27
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия... 27
2.2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии .. 38
2.3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ............. 45
Глава 3. Пути повышения эффективности управления денежными средствами в
ИП Мозговой П.В. ..................................................................................................... 54
3.1. Основные направления совершенствования организации бухгалтерского
учета денежных средств на предприятии ............................................................ 54
3.2. Методы и направления оптимизации движения денежных средств на
предприятии ............................................................................................................ 61
3.3. Автоматизация процессов управления потоками денежных средств на
предприятии ............................................................................................................ 67
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованной литературы ....................................................................... 73
Приложения ............................................................................................................... 77
5
ВВЕДЕНИЕ
В условиях экономического кризиса особое значение приобретает
контроль своевременности и полноты исполнения платежных обязательств
организации по обязательным платежам и денежным обязательствам,
несоблюдение которых неизбежно приводит организацию к банкротству.
Минимальная сумма денежных средств и их эквивалентов
(краткосрочных финансовых вложений), необходимая для рационального
управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для
производства всех первоочередных платежей, связанных обеспечением
текущей деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что денежные
средства сами по себе, в наличной или безналичной формах, не приносят
дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют
низкую доходность, поэтому их необходимо иметь в наличии на уровне
безопасного минимума.
Актуальность исследования проблематики практической реализации
концепции управлении денежными потоками предприятия заключается в том,
что потоковая структура представляет собой столь необходимую новую
методологическую базу, на основании которой, возможно анализировать и
планировать практически все финансовые показатели предприятия и
объективно оценивать результаты его деятельности и параметры финансовой
устойчивости.
Все это придает особое значение учету и аудиту денежных средств как
важнейшим инструментам управления денежными потоками, контроля
сохранности, законности и эффективности использования денежных средств,
поддержания повседневной платежеспособности предприятия.
Тема бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств
достаточно широко освящена в нормативных документах государственных
органов РФ и литературных источниках отечественных авторов.
6
Вопросы организации бухгалтерского учета и аудита движения денежных
средств находят свое отражение во всех учебных изданий по бухгалтерскому
учету и аудиту, таких как «Бухгалтерский учет» М.И.Бухалкова, «Основы
бухгалтерского учета» И.В.Сергеева, «Аудит (методика и практика
проведения)» Р.А. Алборова, «Организация и методика проведения общего
аудита» Н.П. Барышникова и других.
Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для
бухгалтеров, аудиторов и экономистов: журналах «Бухгалтерский учет»,
«Консультант бухгалтера», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и других.
Однако в настоящее время в условиях перехода на международные
стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и
разработка основных направлений совершенствования данного раздела
бухгалтерского учета и аудита.
Цель работы состоит в изучении организации бухгалтерского учета,
проведении аудиторской проверки движения денежных средств на конкретном
предприятии.
Для достижения заявленной цели в работе для решения поставлены
следующие задачи:
- изучить особенности бухгалтерского учета и аудита движения
денежных средств на современном коммерческом предприятии в соответствии
с требованиями действующего законодательства;
- исследовать современное состояние бухгалтерского учета
денежных средств на предприятии, провести аудиторскую проверку данного
раздела учета;
- разработать основные направления повышения эффективности
управления денежными средствами на предприятии.
Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и
аудита денежных средств коммерческого предприятия.
Объектом исследования выступает ИП Мозговой П.В.
Теоретическую и методологическую основу исследований составляют
7
нормативные и законодательные акты Российской Федерации, труды ученых в
области отечественной теории и практики бухгалтерского учета и аудита,
материалы периодической печати по теме исследования.
Анализ организации бухгалтерского учета движения денежных средств в
ИП Мозговой П.В. проведен на основании первичной учетной документации,
учетных регистров, данных годовых отчетов предприятия.
При проведении исследовании использовались методы анализа, синтеза,
элементы метода бухгалтерского учета, аналитические процедуры,
коэффициентный метод, графический метод и другие.
Поставлены в работе цели и задачи обусловили логику изложения
материала и структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения,
списка литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования,
характеризуется степень разработанности проблемы, ставятся цели и задачи, а
также определяется предмет и объект исследования.
В первой главе раскрываются методологические особенности учета и
аудита движения денежных средств в РФ в соответствии с требованиями
действующего законодательства.
Во второй главе анализируется процесс учет движения денежных средств
в ИП Мозговой П.В. Для этого рассматривается общая экономическая
характеристика предприятия, изучается организация бухгалтерского учета
денежных средств, проводится аудиторская проверка данного раздела учета на
предприятии.
В третьей главе даются практические рекомендации совершенствования
организации бухгалтерского учета и системы управления денежными потоками
в ИП Мозговой П.В.
В заключении сформулированы наиболее общие выводы и предложения
по совершенствованию организации бухгалтерского учета и управления
денежными потоками в ИП Мозговой П.В.
Список литературы представляет собой перечень информационных
8
источников, использованных при написании данной работы, в алфавитном
порядке.
Приложения содержат схемы и документы ИП Мозговой П.В.
касающиеся темы исследования
Такое построение работы позволяет наиболее полно осветить вопросы
организации бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на
предприятии в современных условиях хозяйствования.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов исследования для осуществления мероприятий,
направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета и
управления денежными потоками на анализируемом предприятии.
9
Глава 1. Экономическое содержание бухгалтерского учета и
аудита денежных средств на коммерческом предприятии
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств в РФ
Государством определяются правила расчетов, документооборота,
оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения, контроля,
материальной ответственности и отчетности. Эти требования обязательны для
всех участников хозяйственного оборота [38, С. 158].
Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для
приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеется
касса.
Наличные расчеты на предприятия, в организациях и учреждениях
осуществляются через кассу.
Общий подход в части осуществления кассовых операций состоит в ряде
основных правил, которые установлены Положением ЦБР от 12 октября 2011 г.
N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка
России на территории Российской Федерации». С 1 июня 2014 года данный
документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 11.03.2014
N 3210-У 6, утвердившего новый Порядок ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства. Основные изменения правил ведения кассовых
операций, внесенные Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и
вступающие в силу с 1 июня 2014 года, представлены в таблице 1.
10
Таблица 1
Основные изменения правил ведения кассовых операций,
внесенные Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и
вступающие в силу с 1 июня 2014 года
Положение ЦБ России № 373-П
Указание ЦБ России № 3210-У
Лимит кассы устанавливали все, в том числе
индивидуальные предприниматели и малые
предприятия
ИП и малые предприятия могут не
устанавливать лимит кассы
Все ИП обязаны были вести кассовую книгу,
выписывать кассовые документы
ИП могут не оформлять приходные и
расходные кассовые ордера и не вести
кассовую книгу
Листы кассовой книги должны быть
прошиты, пронумерованы, заверены
подписью руководителя и главного
бухгалтера и скреплены печатью
Данное требование исключено из текста
Требовалось хранить кассовые документы и
кассовую книгу в течение сроков,
установленных законодательством об
архивном деле
Данное требование исключено из текста.
Порядок хранения кассовых документов
определяет руководитель организации
При использовании ККТ выручка вносится в
кассу одним приходным ордером на всю
сумму выручки, полученной через кассовый
аппарат
Данный порядок распространен на
применение вместо ККТ бланков строгой
отчетности (БСО) при оказании услуг
населению, а также товарных чеков и иных
аналогичных документов, подтверждающих
оплату при ЕНВД или ПСН
Расчет лимита остатка наличных по формуле
№ 2 можно было применять только при
отсутствии поступлений наличных денег за
проданные товары, выполненные работы и
оказанные услуги
Данное требование исключено из текста,
следовательно, организация теперь может
самостоятельно выбирать на основе какой
формулы ей осуществлять расчет лимита
С целью осуществления контроля за движением наличных денежных
средств и предотвращения налоговых нарушений было принято Указание ЦБР
от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического
лица или кассу индивидуального предпринимателя» 8. Данным документом
установлен лимит расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
При несоблюдении условий работы с денежной наличностью и ведения
кассовых операций в Российской Федерации к организациям могут быть
применены меры административной ответственности, установленные Кодексом
Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря
11
2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп.) 13, С. 201.
Основной поток денежных средств в коммерческих организациях
осуществляется в безналичной форме путем записей по счетам в банках.
Правовые основы договора банковского счета установлены главой 45
Гражданского Кодекса РФ [23, С. 12].
Порядок открытия расчетного счета регламентирован положениями
Инструкция Банка России от 30.05.2014 N 153-И (ред. от 14.11.2016) "Об
открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам),
депозитных счетов" (с изм. и доп.) [9].
Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании
первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов
предприятия и его корреспондентов. Расчетные документы оформляются на
бумажных бланках, форма которых приведена в Общероссийском
классификаторе управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД),
утвержденном и введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 30
декабря 1993 г. N 299 с последующими изменения и дополнениями 10.
Безналичные расчеты в России осуществляются в соответствии с
Положением Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах
осуществления перевода денежных средств» [7], которое регулирует
осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств
между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее
территории в формах, предусмотренных законодательством.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения
бухгалтерского учета в РФ в целом, и денежных средств в том числе, с 1 января
2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» 1. Закон устанавливает единые правовые методические
основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций,
являющихся юридическими лицами. Вступивший в силу с 1 января 2013 года
новый Федеральный закон направлен на приведение норм, регулирующих
систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися
12
экономическими условиями.
Вопросам регулирования бухгалтерского учета посвящена целая глава 3
Закона N 402-ФЗ. В ней определены:
- новые принципы и документы регулирования бухгалтерского учета,
- субъекты, регулирующие бухгалтерский учет и их функции,
- программа разработки федеральных стандартов, алгоритм их
разработки и утверждения.
В настоящее время федеральным стандартам по сути соответствуют
действующие ПБУ, рекомендациям - нормативные акты и методические
указания по вопросам бухгалтерского учета, а стандартам экономического
субъекта - положения учетной политики и иных локальных нормативных актов
организаций.
Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных
средств регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и
доп.) 4.
Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в
российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета
выделен специальный раздел V «Денежные средства».
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения денежных
средств служат первичные документы. Постановлением Госкомстата России от
18 августа 1998 г №88 (с изм. и доп.) утверждены согласованные с
Министерством финансов и Министерством экономики России
унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых
операций.
Начиная с 1 января 2013 года в соответствии с требованиями
федерального закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов
коммерческой организации утверждает руководитель экономического субъекта
по представлению должностного лица, на которое возложено ведение
13
бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9). Поэтому организации должны самостоятельно
разработать и утвердить в учетной политике формы первичных учетных
документов 24, С. 6.
Обобщение информации о движении денежных потоков организации
осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о
движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от
02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а
порядок его составления – Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2
февраля 2011 г. N 11н) 11.
ПБУ 23/2011 содержит как общие нормы и определения, относящиеся к
сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков
организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия
информации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации денежных средств как основного
инструмента внутреннего контроля на предприятиях регламентирован
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) 5.
Осуществление аудиторской деятельности в целом и проведение
аудиторской проверки учета денежных средств должно соответствовать
требованиям и положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-
ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.)
2, определяющего
правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Кроме того, для качественного и успешного проведения аудита
необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов)
аудита, регламентирующих основные принципы и особенности аудиторской
деятельности и утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23
сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности» (с изм. и доп.) 3.