8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ..................................................... 12
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств .................. 12
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ........................................................................................................................ 18
1.3 Методика аудита денежных средств ................................................................. 27
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
КПКГ «ГОРЗАЙМ УРАЛ» ....................................................................................... 35
2.1 Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения ... 35
2.2 Документальное оформление учета денежных средств на предприятии ..... 45
2.3 Учет денежных средств в кассе ......................................................................... 48
2.3 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах .............. 50
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КПКГ
«ГОРЗАЙМ УРАЛ» .................................................................................................. 57
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу............................................. 57
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии .. 69
3.3 Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств ....... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 86
9
ВВЕДЕНИЕ
Каждой организация для осуществления производственной деятельности
необходимо иметь оборотные средства. Одним из важных элементов в составе
оборотных средств являются денежные средства. Денежные средства
необходимы для приобретения различных материалов, для оплаты труда,
всевозможных хозяйственных расходов, для платежей банку, налоговым
органам и прочим контрагентам.
Актуальность темы «Бухгалтерский учет и аудит денежных средств»
обусловлена тем, что денежные средства требуют сохранности и
необходимости их целевого использования, а также строгого выполнения
правил ведения кассовых и банковских операций, правильного оформления их
движения в документах и регистрах бухгалтерского учета. Также актуальность
темы обусловлена важностью отражения информации о денежных средствах в
отчетности предприятия. Ведь от того насколько правдива информация о
денежных средствах зависит достоверность бухгалтерской отчетности
предприятия.
При кажущейся простоте учета денежных средств многими работниками
допускаются грубые нарушения действующих правил ведения их учета. Это
порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями
в виде штрафных санкций.
Вопросам исследования посвящено множество работ. Тема учета и
аудита денежных средств достаточно широко представлена во многих учебных
пособиях по бухгалтерскому учету и аудиту таких учетных – экономистов, как
В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев, И.Н. Глушков, Н.П. Кондраков, Н.В. Парушина,
В.И. Подольский, М.Ф.Сафонова, И. В. Федоренко и других. Учет денежных
средств является одним из основных участков бухгалтерского учета в
организациях, и все авторы отмечают значимость правильной организации
учета денежных средств в организации. Также изложенный в учебной
литературе материал носит общий характер, а в многочисленных монографиях
10
по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы «Учет и аудит
денежных средств».
Исследование литературных источников показало, что большинство
авторов уделяют внимание отдельным проблемам в учете и аудите денежных
средств, а работ посвященных комплексному исследованию денежных средств
мало и результаты их исследования не в полной мере можно применить к
сегодняшним российским современным условиям. Поэтому не разработанность
некоторых весьма важных методологических вопросов и отсутствие
комплексного подхода к организации учета, составления отчетности и
проведении аудита денежных средств определили выбор темы исследования,
его цель, задачи и направления проведения.
Цель исследования – разработать мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета денежных средств в КПКГ «ГорЗайм Урал».
Цель работы достигается решением следующих задач:
-рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на предприятии;
-дать характеристику деятельности КПКГ «ГорЗайм Урал»;
-дать оценку организации бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии;
-провести аудит учета денежных средств в КПКГ «ГорЗайм Урал»;
-разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
денежных средств в КПКГ «ГорЗайм Урал».
Объект исследования – КПКГ «ГорЗайм Урал».
Предмет исследования – денежные средства предприятия.
При проведении исследования были использованы такие методы, как
метод группировки, метод сбора и обобщения данных, горизонтальный и
вертикальный анализ и другие; приемы экономического анализа, такие как
сравнение, группировка и другие.
11
Информационной базой при написании выпускной квалификационной
работы послужили документы, учетные регистры и годовая бухгалтерская
отчетность КПКГ «ГорЗайм Урал» за 2017 - 2019 гг.
Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составляют
нормативные правовые акты, методические указания и т.д. В качестве научной
литературы были использованы учебные пособия и статьи в периодических
изданиях ученых – экономистов: И.Н. Елисовой, О.В. Ковалевой, О.И.
Лаврушина, Е.М. Мерзликиной, О.В. Часовой и других.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в возможности использования результатов исследования для
совершенствования бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во
введении раскрыта актуальность темы работы, указаны цель, задачи, объект и
предмет исследования, описаны использованные методы, раскрыта
практическая значимость и структура работы. В первой главе раскрываются
теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств, нормативное
регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств, а также
методика аудита денежных средств. Во второй главе дана характеристика
деятельности КПКГ «ГорЗайм Урал» рассмотрена организация первичного,
синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе, на
расчетном, валютном и прочих счетах и выявлены недостатки в организации
учета денежных средств на предприятии. В третьей главе проведен аудит
денежных средств в КПКГ «ГорЗайм Урал» и разработаны мероприятия по
совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств в КПКГ «ГорЗайм
Урал». Заключение содержит итоги проведенного исследования.
Выпускная квалификационная работа изложена на 80 страницах текста,
содержит 35 таблиц, 14 рисунков и 18 приложений. Список использованной
литературы включает в себя 62 наименования.
12
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
В учебной литературе даны различныеˎ определения понятия «Денежные
средства». Мнения ученых-экономистов относительно понимания ими
сущности понятия «Денежные средства» приведены в таблице 1.
Таблица 1
Раскрытие понятия «Денежные средства»
Автор
Определение понятия «Денежные средства»
В.В. Ковалев
Считает, что денежные средства представляют собой
совокупность средств предприятия. Они представлены
наличным и безналичным денежным оборотом.
1
Б.А. Райзберг
Определяет денежные средства государства, предприятий и
физических лиц как аккумулированные в наличной и
безналичной форме денежные средства и других средствах,
которые легко обращаются в деньги.
2
Н.Б. Ермасова
Рассматривает денежные средства как высоко ликвидные
активы, присутствие которых в оборотных активах
предприятий обязательно, в противном случае предприятие
будет признано неплатежеспособным.
3
В.Е. Леонтьева
Считает, что денежные средства – это средства предприятия в
наличной и безналичной формах, которыми оно может
распоряжаться без ограничений при ведении коммерческой
деятельности.
4
Финансово –
кредитный
энциклопе-
дический
словарь
Содержит определение денежных средств как важнейшего
вида финансовых активов, который представляет собой
средства в российской и иностранной валюте, легко
реализуемых ценных бумагах, платежных и денежных
документах.
5
Сравнительный анализ определений понятия «денежные средства»
разными авторами позволил сформулировать вывод, что денежные средства –
1
Ковалев В.В. Финансы / В.В. Ковалев. – М: Проспект, 2018. – С.84.
2
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- М.:
ИНФРА-М, 2017. – С.101.
3
Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. Конспект лекций / Н.Б. Ермасова, М.: Юрайт-Издат, 2019. –
С.45.
4
Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Е.
Леонтьев, В.В. Бочаров, Н.П. Радковская. - М.: Издательство Юрайт, 2019. – С.137.
5
Финансово-кредитный энциклопедический словарь [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://finance_loan.academic.ru.
13
это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой
наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной
валюте, легко реализуемых ценных бумагах, платежных и денежных
документах.
Классификация денежных средств предприятияˎ приведена на рисунке 1.
Форма денежных средств
Объекты учета
Рисунок 1. Классификация денежных средств предприятия
Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем
наличных и безналичных расчетов (ст.140 ГК РФ).
Безналичные расчеты осуществляются без использования наличных
денег, путем перечисления денежных средств по счетам в банках и зачетов
взаимных требований.
6
При ведении безналичных расчетов используются расчеты платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в
иных формах, предусмотренных законодательством (ст.862 ГК РФ).
Характеристика форм безналичных расчетов приведена в приложении 1.
6
Деньги. Кредит. Банки. Экспресс – курс: учебное пособие / кол.авт.; под. ред. засл. деят. науки РФ, д-
ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. – 4-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2018. – С.111.
Денежные средства
Наличная
Безналичная
Иностранная
Национальная
Касса
Специальные
счета в банках
Денежные
документы
Переводы
в пути
Расчетный
счет
Валютный счет
Курсовые разницы
14
На сегодняшний день в России широко распространена форма расчетов с
использованием банковских корпоративных или пластиковых карт. Банковская
пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное
средство для оплаты товаров, работ или услуг, а также для получения наличных
денег в банках и банкоматах.
В бухгалтерском учете для учета операций по расчетному счету
используется активный синтетический счет 51 «Расчетные счета».
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-
расчетных документов.
7
Организация может иметь несколько расчетных счетов. Аналитический
учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета
денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах,
платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и
предназначенных для финансирования капитального строительства и других
текущих расходов.
Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения
операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55
«Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов,
открываемых для учета движения отдельных платежных документов.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты
следующие субсчета: 55.1 «Аккредитивы»; 55.2 «Чековые книжки»; 55.3
«Депозитные счета»; 55.4 «Прочие счета» и др.
Аналитический учет по субсчету 55.1 «Аккредитивы» ведется по
каждому выставленному организацией аккредитиву.
Аналитический учет по субсчету 55.2 «Чековые книжки» ведется по
каждой полученной чековой книжке.
7
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА – М, 2019. – С.391.
15
Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по
каждому вкладу.
Также организации имеют право открывать валютные счета на
территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном
Центральным банком на проведение операции с иностранными валютами.
Валютная операцияˎ представляет собой самостоятельнуюˎ публично-
правовую категорию, которая занимает центральное место в системе валютного
регулирования и предназначенаˎ для придания валютным отношениям
упорядоченности в соответствии с задачами валютной политики государства.
8
Основным документом, на основании которогоˎ зачисляют или снимают
валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных
операцияхˎ банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в
двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).
9
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных
организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами,
предназначен счет 52 «Валютные счета».
К нему открываются субсчета: 52.1 «Валютные счета внутри страны»;
52.2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52.1 могут быть открыты субсчета второго порядка: 52.1.1
«Текущий валютный счет»; 52.1.2 «Транзитный валютный счет».
Операции по каждому виду валюты учитываются отдельно.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-
расчетных документов.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому
счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. При
8
Шевчук В.А. Финансы и кредит: Учеб. пособие.- М.: Изд. РИОР, 2017.- С.224.
9
Агабекян О.В. Денежные средства в рублях и иностранной валюте. // Налоговый вестник. – 2019. – №
6. - С.34.
16
наличии валютных счетов операции по ним в бухгалтерском учете отражаются
как в валюте, так и в «переводных» рублях, т.е. в рублевой оценке каждой
валютной операции по соответствующему курсу Центрального Банка РФ.
Осуществление безналичных расчетов имеет большое значение для
экономики России, что связано с ускорением периода оборота средств,
снижении наличных денег, необходимых для обращения, а также сокращение
издержек обращения.
Наличные расчеты - это расчеты, в которых участвуют наличные деньги.
Кассовые операции - это разновидность финансовых операций, которые
представляют собой операции с наличными деньгами, совершаемые
предприятиями.
10
Сущность кассовых операций состоит в:
-приеме наличных денежных средств в кассу, выдаче наличных денежных
средств из кассы и оформлении кассовых документов;
-оприходовании наличных денежных средств в кассу;
-хранении наличных денежных средств и ценностей предприятия;
-порядке использования выручки, а также наличных денежных средств,
полученных из банка;
-соблюдении порядка и сроков сдачи денежных средств в банк.
11
Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку,
приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.
К денежным документамˎ относятся почтовые и вексельные марки, марки
государственной пошлины, оплаченные авиа- и железнодорожные билеты,
путевки на лечение и отдых работников, талоны на нефтепродукты и др.
документы. Отличительная особенностьˎ этих объектов учета в том, что они
еще не использованыˎ и в дальнейшем возможны различные варианты их
использования, которые отражаются на счетах после завершения операции.
12
10
Елисова И.Н. Кассовые операции // Главбух. - 2019.- № 8 - С.21.
11
Общее понятие кассовых операций. [Электронный ресурс]. Режим доступа к ст.: https://buhnk.ru.
12
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. –
М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2018. – С.288.
17
Денежные документыˎ учитываются в сумме фактических затрат на их
приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за
наличный и безналичный расчет
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса
организации»; 50.2 «Операционная касса»; 50.3 «Денежные документы» и др.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях (КоАП РФ) установлена административная ответственность
за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций. Ответственность наступает в следующих случаях:
-ведение расчетов наличными денежными средствами с другими
организациями сверх установленных размеров;
-неоприходование или неполное оприходование в кассу денежных
средств;
-несоблюдение порядка хранения наличных денежных средств, а также
накопление в кассе денег сверх установленных лимитов.
Для этих нарушений предусмотрен административный штраф:
-на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.;
-на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
Предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
розничной торговлей или оказывающие услуги населению ведение кассовых
операций должны вести с применением контрольно-кассовой техники.
Ответственность за применение ККТ, которая не соответствует
требованиям Закона № 54-ФЗ, установлена частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ. За
такое нарушение на организацию может быть наложен штраф в размере от 5000
до 10 000 рублей, а для руководителей - предупреждение или штраф в размере
от 1500 до 3000 рублей