18
Типовая корреспонденция счетов по учету денежных средств приведена в
приложении 2.
К основным задачам бухгалтерского учета денежных средств относятся:
-своевременное и полное осуществление расчетов безналичными и
наличными платежами, поиск путей сокращения задолженности дебиторов и
кредиторов в условиях отсутствия денежных средств;
-оперативное и полное отражение наличия и движения денежных средств
в учете организации;
-соблюдение порядка ведения кассовых операций и кассовой
дисциплины;
-контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе и на
счетах в банках, а также за соблюдением расчетно – платежной дисциплины.
13
Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств позволяет обобщать
информацию о денежных средствах, их наличии и движении. Общими
определяющими критериями учета денежных средств являются правильность
документирования движения денежных средств, а также правильность их
отражения в системе бухгалтерского учета.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую
систему. К каждому уровню относится перечень нормативных документов,
регламентирующих аудиторскую деятельность в России.
Система нормативного регулирования аудита приведена в таблице 2.
К первому уровню относятся:
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от
30.12.2008 г. (в ред. от 26.11.2019 № 378 - ФЗ) указаны положения, которые для
13
Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2018.
– С.24.
19
ведения аудиторской деятельности в РФ. Согласно ст. 7 международные
стандарты (МСА) являются обязательными для применения в пределах РФ.
Таблица 2
Система нормативного регулирования аудита в России
Уровни
Виды и наименования
нормативных
документов
Область регулирования и
использования
I
Федеральные законы
Определение места, цели и задач
аудиторской деятельности, порядка
осуществления и оформления результатов
аудита
II
Подзаконные акты в
области регулирования
аудиторской
деятельности
Определяют общие вопросы
регулирования аудита, обязательные для
всех объектов, устанавливают нормы
аудита, обязательные для всех субъектов
рынка аудиторских услуг
III
Постановления
Правительства РФ,
Приказы Министерства
финансов РФ
Определяет общие вопросы
регулирования аудиторской деятельности,
устанавливают нормы аудита,
обязательные для всех субъектов
IV
Документы аудиторских
организаций
Устанавливают нормы аудита в рамках
аудиторской организации
Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности» (в ред. от 18.02.2020 № 21 – ФЗ) определяет
порядок отношений, складывающихся между органами исполнительной власти,
ИП и предприятиями по причине ведения лицензирования некоторых видов
деятельности.
Федеральный закон от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых
организациях» (в ред. от 03.08.2018 № 340 - ФЗ) регулирует отношения
саморегулируемых организаций.
Второй уровень составляют постановления Правительства, указы
Президента, приказы, распоряжения и письма федерального органа, имеющего
полномочия регулировать аудиторскую деятельность, принятые в соответствии
и с целью исполнение федерального закона. Указанные документы направлены
на регулирование вопросов лицензирования и аттестации аудиторских
организаций и правил функционирования разнообразных профессиональных
20
аудиторских объединений и совета по работе аудиторских организаций при
уполномоченном органе. К ним относятся:
-Приказ Минфина России от 14.11.2018 № 232н «Об утверждении
Порядка проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на
получение квалификационного аттестата аудитора»;
-Приказ Минфина РФ от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка
создания единой аттестационной комиссии» и пр.
К третьему уровню относятся Постановления Правительства, приказы
Минфина.
Приказ Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие
международных стандартов аудита на территории РФ и о признании
утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ»
регламентирует порядок введения и использования мировых стандартов аудита
на территории РФ.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о
признании международных стандартов аудита подлежащими применению на
территории Российской Федерации» от 11.06.2015 № 576 (ред. от 31.07.2017 №
904) закрепляет не только порядок признания МСА, но и содержит перечень
документов, принятых Международной федерацией бухгалтеров.
Приказ Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов
аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг»
определяет виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих
аудиту услуг.
Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 41н «О порядке ведения
государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов» (в ред. от
16.06.2014 № 51н) регламентирует процедуру по ведению государственного
реестра у саморегулируемых организаций аудиторов.
В состав Кодекса профессиональной этики аудиторов (Одобрен Советом
по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4; с изм. от 18
декабря 2014 г., протокол № 15; от 22 декабря 2017 г., протокол № 37; от 21 мая
21
2019 г., протокол № 47) входит свод правил поведения, которые должны
обязательно выполняться аудиторскими предприятиями и аудиторами при
ведении ими аудиторской деятельности.
Правила независимости аудиторских организаций и аудиторов (Одобрен
Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6; с
изменениями от 20 июня 2016 г., протокол № 22), (в ред. от 27.06.2018 № 40)
являются определяющими перечня требований, которые предъявляются к
независимым аудиторским организациям и аудиторам в ходе проведения
аудита, где отображается мнение обо всей бухгалтерской отчетности или об
отдельных частей бухгалтерской отчетности.
Методические рекомендации по реализации и организации проведения
внутреннего контроля качества работы аудиторской организации (Одобрены
Советом по аудиторской деятельности Минфина России 26.11.2009 г., протокол
№ 80) состоят из рекомендаций, направленных на организацию, осуществление
внутреннего контроля качества деятельности аудиторской организации.
Рекомендации индивидуальным аудиторам, аудиторским организациям,
аудиторам по осуществлению аудита годовой бухгалтерской отчетности
организаций за 2019 год. Приложение к письму Минфина России от 27 декабря
2019 г. № 07-04-09/102563. Документ подготовлен на основании итогов
обобщенной практики применения законодательства РФ об аудиторской
деятельности и бухучете, не является нормативно-правовым актом, имеет
информационно-разъяснительный характер и рекомендован к использованию
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и аудиторами при
проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2019 г.
Сборник примерных форм аудиторских заключений, составленных в
соответствии с международными стандартами аудита (версия 4/2019) содержит
примерные формы аудиторских заключений, которые разработаны в
соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и
Международными стандартами аудита, введенными в действие для применения
на территории Российской Федерации приказами Минфина России. Данные
22
примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 12 декабря
2016 г. (протокол № 28, раздел VI) и 6 июня 2017 г. (протокол № 34, раздел II),
21 декабря 2018 г. (протокол № 44, раздел II), 19 декабря 2019 г. (протокол №
51, раздел II).
Четвертый уровень включает в себя совокупность внутренних рабочих
документов аудиторской организации.
Организация, проводящая аудит должна сформировать перечень
внутренних стандартов, в которых будет содержаться ее собственный подход к
проведенным проверкам и составляемым заключениям. Эти документы
формируются исходя из общеустановленных принципов организации и
ведения аудита.
Внутренние стандарты аудиторской организации могут включать в себя
принятые и утвержденные в действующем порядке стандарты, инструкции,
методические указания, пособия и иные виды документов, обязательные для
применения в аудиторской организации, которые смогут раскрыть внутренние
подходы к реализации работы аудиторской деятельности.
Учет денежных средств строго регламентирован законодательством РФ.
В настоящее время согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»,
утвержденному 06.12.2011 № 402-ФЗ сложилась пятиуровневая система
нормативного регулирования.
Согласно ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации, часть I,
№51-ФЗ, 30 ноября 1994 года (в ред. 16.12.2019 г. № 430-ФЗ) платежи на
территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
В соответствииˎ со ст. 862 Гражданского кодексаˎ Российской Федерации,
часть II №51-ФЗ, 26 января 1996 года (в ред. 18.03.2019 № 34 - ФЗ)
безналичные расчеты могут проводиться платежными поручениями,
аккредитивами, чеками и с применением других форм, которые предусмотрены
законом и применяется в банковской практике.
Согласно ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. от
01.04.2020 г. № 102-ФЗ) денежные средства, поступившие от покупателей,
23
признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Ст.272 НК РФ
определяет выплату денежных средств как расход организации.
Административная ответственность в случае нарушений порядка работы
с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также за
применение ККТ, не соответствующей требованиям Закона № 54-ФЗ может
быть установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях от
30.12.2001 № 195-ФЗ (в ред. от 01.04.2020 № 99-ФЗ).
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 (в
ред. от 26.07.2019 № 247-ФЗ) дает общие положения, в области учета
имущества и обязательств, а именно: постановка бухгалтерского учета в
компаниях; оформление бухгалтерских регистров и первичных документов;
принципы осуществления инвентаризации обязательств и их отображения в
бухотчетности; организация хранения документов.
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в ред. от 27.12.2019 № 457-ФЗ) регулирует вопросы
купли-продажи иностранной валюты в РФ.
Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в
ред. от 27.12.2019 № 510-ФЗ) установлены правила применения контрольно-
кассовой техники при ведении расчетов наличными денежными средствами и
расчетов с помощью банковских карт на территории РФ.
Второй уровень нормативного регулирования содержит Федеральные
стандарты по бухгалтерскому учету, к которым в настоящее время относятся
Положения по бухгалтерскому учету.
Приказ Минфина России от 05.06.2019 № 83н «Об утверждении
программы разработки федеральных стандартов бухучета на 2019 – 2021 гг.»
содержит перечень федеральных стандартов бухгалтерского учета,
ответственных за их разработку и даты вступления в законную силу.
24
Согласно п.14 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред.
от 11.04.2018 № 74н) документы, которыми оформляются хозяйственные
операции с денежными средствами, подписываются руководителем
организации и главным бухгалтером.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н, в ред. от
07.02.2020 № 18н) устанавливает правила формирования и раскрытия учетной
политики. В учетной политике предприятия описываются порядок учета и
документооборот денежных средств на предприятии.
Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. (в ред. от
09.11.17 №180н) определяет правила формирования в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость
которых выражена в иностранной валюте.
Согласно п.29 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н. (в ред. от 29.01.2018 № АКПИ17-1010) в бухгалтерской
отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в
отчетном периоде, показывающие наличие, поступление и расходование
денежных средств в организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. 06.04.2015 №
57н) устанавливает правила формирования и отражения в бухгалтерском учете
достоверной информации о полученных доходах от предпринимательской
деятельности организации. Согласно п.6 выручка подлежит принятию к
бухучету в денежном выражении, равном сумме поступлений денежных
средств и другого имущества или величине дебиторской задолженности.
25
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015 № 57н)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования и отражения в бухгалтерском
учете достоверной информации о расходах организации. Согласно п.18 расходы
признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором они возникли,
независимо от времени расходования денежных средств и других форм
осуществления.
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» ПБУ 23/2011, утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. №
11н устанавливает порядок составления отчета о движении денежных средств
коммерческими организациями.
Отраслевые стандарты относятся к третьему уровню нормативного
регулирования. Они устанавливают особенности применения федеральных
стандартов по отдельным видам экономической деятельности. В настоящее
время не разработаны.
Четвертый уровень нормативного регулирования содержит рекомендации
в области бухгалтерского учета. Указания, разъяснения и письма отраслевых
органов управления (прежде всего Минфина России и ФНС России) поясняют
порядок применения отдельных требований и положений документов более
высокого уровня и носят рекомендательный характер.
Согласно плану счетов бухгалтерского учетаˎ финансово-хозяйственной
деятельности организацииˎ и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 08.11.2010 № 142н)
для учета денежных средствˎ применяются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в
пути».
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010 № 142н) регулируют
принципы осуществления инвентаризации имущества, а также оформление
результатов инвентаризации документам.
26
Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П (в ред. от 11.10.2018 №
4930-У) «О правилах осуществления перевода денежных средств» определяет
порядок проведения безналичных расчетов между юридическими лицами в
валюте РФ.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (в ред. от 19.06.2017 №
4416-У) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» регулирует
порядок ведения кассовых операций РФ.
Указанием Банка России от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» определен порядок расчетов наличными денежными
средствами, лимит указанных расчетов составляет 100 000 руб.
Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 18.08.98
г. № 88 «Об утверждении унифицированных формˎ первичной учетной
документацииˎ по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000 № 36) содержит формы первичных
документов денежных средств и учету результатов инвентаризации.
К пятому уровню относится пакет внутренних рабочих документов
предприятия, ключевым здесь является Устав предприятия, Приказ об учетной
политике, положение о бухгалтерской службе, графики документооборота и пр.
В соответствии с этими нормативно-правовыми документами строится
общая система бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации, и в
частности учет и аудит денежных средств
Таким образом, учет и аудит денежных средств регламентируется целым
перечнем нормативных актов бухгалтерского учета и аудита, которые содержат
принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета, важная роль при
этом отведена влиянию на отечественное законодательство международных
стандартов бухгалтерской отчетности и аудита.
27
1.3 Методика аудита денежных средств
Цель аудита денежных средств заключается в установлении законности
ведения хозяйственных операций, которые связаны с поступлением и
расходованием денежных средств, подтверждением достоверности остатков
денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
14
На рисунке 2 приведены задачи аудита денежных средств.
Рисунок 2. Задачи аудита денежных средств
15
Источниками информации для проверки операций с денежными
средствами являются:
-первичная документация: приходные и расходные кассовые ордера,
отчет кассира, кассовая книга, акт инвентаризации наличных денежных
средств, справка – отчет кассира – операциониста, препроводительная
ведомость на сдачу выручки в банк, объявление на взнос наличными, чековая
книжка, платежное поручение, платежное требование, инкассовое
распоряжение, выписка банка с расчетного, валютного и прочих счетов в банке;
14
Сафонова М.Ф. Практический аудит: учебное пособие. – Ростов н/Дону: Феникс, 2017. – С.54.
15
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2018. –
С.398.
Задачи
аудитаˎ
денежных
средств
Проверка своевременного и полного отражения в
бухгалтерском учете денежных средств при соблюдении
требований законодательства РФ
Проверка правильности документального оформления
операций с денежными средствами
Контроль за сохранностью денежных средств, документов в
кассе и их целевым использованием
Своевременное проведение инвентаризации денежных
средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на
счетах бухгалтерского учета
Проверка правильности отраженияˎ в бухгалтерском учете
денежных средств