68
платежным документам. Зачисление на расчетный счет денежных средств
осуществляется в полном объеме.
12. Проверка правильности отражения операций по расчетному счету на
счетах бухгалтерского учета.
Результаты аудита оформляются в рабочем документе № 13 (таблица 27).
Таблица 27
Рабочий документ аудитора № 13. Проверка правильности
отражения операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского
учета
Хозяй-
ственные
операции
По данным предприятия
По данным аудитора
Рас-
хож-
дение
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Перечис-
лен аванс
за услуги
ООО
«Про-
гресс»
60.2
51
17 261,05
60.2
51
17 261,05
-
Перечис-
лено за
мебель
ООО
«Сириус»
60.1
51
9 542,90
60.1
51
9 542,90
-
Оплачены
расходы
банка
91.2
51
1 630
91.2
51
1 630
-
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
13. Сверка остатков аналитического и синтетического учета по счету 51
«Расчетные счета».
Результаты аудита оформляются в рабочем документе № 14 (таблица 28).
Таблица 28
Рабочий документ аудитора № 14. Проверка остатков
аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетные
счета»
Наименование учетного регистра
На начало
2019 года
На конец
2019 года
Итого по счету 51 (по данным ведомости по
счету), руб.
36 998 233
26 925 685
Сальдо по счету 51 (по данным Главной
книги), руб.
36 998 233
26 925 685
Результат проверки: расхождений не обнаружено
69
По итогам аудиторской проверки денежных средств было составлено
модифицированное аудиторское заключение (Приложение 18). При
составлении аудиторского заключения аудитор руководствовался МСА 700
«Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и
МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
Результатом аудита денежных средств является выражение мнения
аудитора о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности КПКГ
«ГорЗайм Урал» и ее соответствии правилам ведения бухгалтерского и
налогового учета законодательству Российской Федерации.
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
Выявленные в ходе аудит денежных средств в КПКГ «ГорЗайм Урал»
нарушения и мероприятия по их устранению приведены в таблице 29.
Таблица 29
Нарушения, выявленные в ходе аудит денежных средств в КПКГ
«ГорЗайм Урал» и мероприятия по их устранению
Описание
выявленного
недостатка
Оценка негативного влияния
Пути решения
Некорректная
корреспонденция
счетов по выдаче
из кассы
материальной
помощи
Искажает статьи бухгалтерской
отчетности, содержащие
некорректно указанные счета, а
также счета, требуемые для
использования при отражении
операции.
Провести
исправления в
бухгалтерском
учете методом
«красное сторно»
Отсутствие
подписей главного
бухгалтера в
кассовых
документах
Нарушение кассовой дисциплины
Наложение административного
штрафа:
-на должностных лиц в размере от
4 до 5 тыс.руб.;
-на юридических лиц от 40 до 50
тыс.руб. (п.1 ст.15.1 КоАП РФ)
Заполнить
недостающие
данные в кассовых
документах
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета выдача из кассы
материальной помощи должна оформляться проводкой:
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 50 «Касса».
70
КПКГ «ГорЗайм Урал» можно порекомендовать по выявленным в ходе
аудита нарушениям, заполнить недостающие данные в кассовых документах,
внести исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность методом
«красное сторно» и сдать уточненную бухгалтерскую отчетность.
В ходе проведенного исследования учета денежных средств был выявлен
недостаток: выдача подотчетных сумм производится только из кассы
предприятия.
Недостаток выдачи подотчетных сумм из кассы предприятия заключается
в том, что данная операция связана с большим документооборотом на
предприятии. Выдача наличных денежных средств также увеличивает
банковскую комиссию предприятия при снятии наличных денежных средств с
расчетного счета. Также недостатком является отсутствие возможности
передать необходимые денежные средства сотруднику, находящемуся в
командировке в другом регионе.
3.3 Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств
КПКГ «ГорЗайм Урал» для усиления контроля за поступлением
денежных средств в кассу необходимо:
1.Распределить обязанности по выплате денежных средств, записи
операций, которые проведены за наличный расчет и сверке кассовых остатков.
Это снизит вероятность кражи и сокрытия путем поддельных записей.
2.Закрепить за каждым отдельным сотрудником определенную
ответственность за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения
постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала
поступления их на банковские счета. Этот контроль требует незамедлительного
подсчета и записи, а также своевременного депонирования всех полученных
денежных средств.
3.Поддерживать непрерывный контроль исполнения функций управления
денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает
71
повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние
ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и
остатках.
Контроль за расходованием денежных средств включает:
1.Распределение обязанностей по ведению документации о денежных
расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по
отправке чеков и ведению записей.
2.Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными
чеками (расходными ордерами).
3.Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее
использованию.
4.Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если
имеется документы, подтверждающие расход.
5.Надзор за денежными расходами и их оформлением.
Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий,
приведен в таблице 30.
Таблица 30
Расчет экономического эффекта, руб.
Наименование операции
До
предло-
женных
меропри-
ятий
После
предло-
женных
меропри-
ятий
Экономи-
ческий
эффект
Штрафные санкции за нарушение
правил работы с наличными
деньгами (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)
40 000
-
-40 000
Итого затраты в год
40 000
-
-40 000
Экономический эффект от предложенных мероприятий по повышению
внутреннего контроля кассовых операций составляет 40 000 руб.
Также КПКГ «ГорЗайм Урал» можно порекомендовать использовать
корпоративные карты при выдаче подотчетных сумм.
КПКГ «ГорЗайм Урал» при направлении сотрудника в командировку
выдает денежные средства в подотчет, перечисляя деньги на карточный счет.
72
Находясь в командировке, сотрудник может оплачивать командировочные
расходы с использованием банковской пластиковой карты в безналичном
порядке или наличными денежными средствами, снятыми со счета карты.
По возвращении из командировки сотруднику (держателю корпоративной
карты) необходимо предоставить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет
с приложенными к нему оправдательными документами (счета за проживание,
билеты на транспорт, квитанции, чеки и другие документы).
Операции с применением банковских карт должны обязательно
сопровождаться составлением документов: бумажных документов (слип,
квитанция электронного терминала); электронных документов (документ из
электронного журнала терминала или банкомата), а также других документов
(квитанция банкомата и прочее), которые предусмотрены правилами банков
или договорами. Эти документы являются подтверждением при совершении
операций с применением платежных карт. Кроме подлинников чеков, слипов,
выписок по счету, полученных из банкомата и т.д., сотрудник должен хранить
еще их ксерокопии, которые заверены печатью и подписью руководителя, т.к со
временем они подлежат выцветанию и потерей информативности.
Таким образом, сотруднику предприятия кроме документов, которые
обычно прикладываются к авансовому отчету по командировочным расходам,
необходимо будет предоставить в бухгалтерию еще и оригиналы слипов,
квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем произведенным
операциям, которые совершены с применением банковской карты.
Командировочные расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ
относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией.
Расходы по оплате услуг носильщика, химчистки, уборки в номере,
телефонных переговоров и другие расходы не учитывается при расчете налога
на прибыль. Денежные средства, потраченные на эти расходы, считаются
личными расходами работника и признаются дебиторской задолженностью
перед организацией. По возвращении из командировки сотруднику необходимо
их вернуть организации. Комиссия банка за ведение карточного счета в
73
соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывается при расчете налога на
прибыль.
Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете КПКГ
«ГорЗайм Урал» операций с корпоративными картами приведена в таблице 31.
Таблица 31
Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете
КПКГ «ГорЗайм Урал» операций с корпоративными картами
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Перечислены денежные средства с расчетного
счета на банковский карточный счет
55
51
Перечислены денежные средства с валютного
счета на банковский карточный счет
55
52
Оплачены услуги банка за обслуживание
специального карточного счета
91.2
55
Расчетная банковская карта является индивидуальным средством
платежа. Применение банковской карты позволяет сотруднику, распоряжаться
денежными средствами, которые находятся на счете предприятия. В
бухгалтерском учете выдача банковской карты сотруднику предприятия
отражается как выдача под отчет денежных документов (таблица 32).
Таблица 32
Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете
КПКГ «ГорЗайм Урал» операций по выдаче банковской карты
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Выдана под отчет работнику организации
расчетная карта по номинальной стоимости
71
50.3
Получены наличные денежные средства
71
57
Возвращена расчетная банковская карта по
номинальной стоимости подотчетным лицом
50.3
71
Применением предприятием счета 57 «Переводы в пути» обусловлено
тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерскую службу
предприятия и обрабатываются до получения выписки по специальному
карточному счету, которая подтверждает факт списания денежных средств со
счета КПКГ «ГорЗайм Урал».
74
Выбранный способ выдачи подотчетных сумм КПКГ «ГорЗайм Урал»
необходимо закрепить в учетной политике.
Фрагмент учетной политики приведен на рисунке 13.
Рисунок 13. Фрагмент учетной политики организации
В результате предложенного мероприятия КПКГ «ГорЗайм Урал»
необходимо внести изменения в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Фрагмент рабочего плана счетов бухгалтерского учета в части учета
денежных средств приведен на рисунке 14.
Рисунок 14. Фрагмент рабочего плана счетов бухгалтерского учета
Таким образом, использование на предприятии безналичного способа
выдачи денежных средств под отчет посредством банковской карты позволит
упростить процесс расчетов и повысить их оперативность.
В г. Пермь представлены следующие банки, оказывающие услуги
юридическим лицам по расчетно – кассовому обслуживанию (таблица 33).
Анализ банков, оказывающих услуги юридическим лицам по расчетно –
кассовому обслуживанию показал, что наиболее выгодным для КПКГ
«ГорЗайм Урал» представляется возможным воспользоваться услугами ПАО
«Сбербанка России».
Учетная политика КПКГ «ГорЗайм Урал»
для целей бухгалтерского учета
7.8.Расчеты с подотчетными лицами.
Все расчеты по подотчетным суммам проводятся с использованием
корпоративных банковских карт.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
50 Касса
50.1 Касса организации
50.3 Денежные документы
51 Расчетный счет
55 Специальные счета в банках
55.2 Чековые книжки
55.3 Депозитные счета
55.4 Карточные счета
57 Переводы в пути
75
Таблица 33
Сравнительный анализ банков, оказывающих услуги юридическим
лицам по расчетно – кассовому обслуживанию
Банк
Стоимость услуг за расчетно-кассовое
обслуживание юридических лиц при
снятии денежных средств с расчетного
счета
ПАО «Сбербанк России»
24
2%
ПАО «АК БАРС» БАНК
25
6%
ПАО «ВТБ 24
26
3%
Расчет экономического эффекта от применения корпоративных карт
приведен в таблице 34.
Таблица 34
Расчет экономического эффекта от применения корпоративных
карт
До предложенного мероприятия
После предложенного
мероприятия
Содержание
Сумма
Содержание
Сумма
Комиссия ПАО
«Сбербанк России» за
расчетно – кассовое
обслуживание (снятие
наличных денежных
средств для выдачи
подотчет)
1 000 000
руб. ×2%
= 20 000
руб.
Приобретение
корпоративной
карты MasterCard
Business в
Сбербанке
27
бесплатно
Годовое
обслуживание
корпоративной
карты
1200 руб.
Комиссия за
перевод денежных
средств на карты
1 000 000 руб.
×1% = 10 000
руб.
Итого затрат в год
20 000
руб.
Итого затрат в год
11 200 руб.
Экономический эффект
8 800 руб.
Срок окупаемости затрат по применению корпоративных карт
рассчитывается по формуле:
24
Расчетно - кассовое обслуживание (РКО) в Сбербанке России: условия и тарифы. [Электронный
ресурс]. Режим доступа: http://mobile-testing.ru.
25
ПАО «АКБ БАРС» Банк. Расчетно - кассовое обслуживание. [Электронный ресурс]. Режим доступа:
https://www.akbars.ru.
26
ПАО «ВТБ 24». Расчетно - кассовое обслуживание. [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.vtb.ru.
27
ПАО «Сбербанк России». Корпоративные карты. [Электронный ресурс] – [2019]. – Режим доступа к
ст.: www.sbrf.ru
76
Ток = Кза / Эг, (5)
где Ток – расчетный срок окупаемости затрат;
КЗа – затраты на внедрение;
Эг – годовая экономия.
Срок окупаемости затрат по применению корпоративных карт равен:
Ток = 11 200 /8 800 = 1,27 (года) или 15 месяцев
Применение на предприятии корпоративных карт экономически
оправдано, экономический эффект составит 8 800 руб., затраты окупятся через
15 месяцев.
Проведенные исследования позволили сформулировать следующие
мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в КПКГ
«ГорЗайм Урал»:
-разработать комплекс мероприятий по усилению контроля за
поступлением и расходованием денежных средств в кассе. Экономический
эффект составляет 40 тыс. руб.;
-применять корпоративные карты в расчетах с подотчетными лицами, что
позволит упростить процесс расчетов и повысить их оперативность.
Экономический эффект составит 8,8 тыс.руб.
Обобщение результатов предложенных мероприятий приведено в таб.35.
Таблица 35
Обобщение результатов предложенных мероприятий
Мероприятия по совершенствованию учета
денежных средств
Экономический
эффект, тыс. руб.
Комплекс мероприятий по усилению контроля за
денежными средствами в кассе
40
Применять корпоративные карты в расчетах с
подотчетными лицами
8,8
Итого
48,8
Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию учета
денежных средств позволят КПКГ «ГорЗайм Урал» получить экономический
эффект в сумме 48,8 тыс.руб. и повысить уровень организации учета денежных
средств на предприятии.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Спецификой КПКГ «ГорЗайм Урал» является предоставление займов и
прочих видов кредита.
Анализ финансового состояния КПКГ «ГорЗайм Урал» показал:
-показатели прибыли и рентабельности в 2019 году по сравнению с 2018
годом отмечаются тенденцией роста, что свидетельствует о повышении
эффективности финансово – хозяйственной деятельности предприятия;
-увеличение чистых активов и их превышение над уставным капиталом
свидетельствует о повышении средств имущественного комплекса
организации, финансовой независимости предприятия, его рыночной стоимости
и инвестиционной привлекательности;
-в анализируемом периоде показатели ликвидности имеют тенденцию к
снижению, но соответствуют рекомендуемым значениям, что характеризует
организацию как платежеспособную;
-в анализируемом периоде для организации характерно абсолютно
устойчивое финансовое состояние.
Таким образом, анализ финансового состояния показал, что КПКГ
«ГорЗайм Урал» является платежеспособной и финансово устойчивой
организацией.
КПКГ «ГорЗайм Урал» ведет учет с применением бухгалтерской
программы 1С «Предприятие: 8.2».
Первичный учет денежных средств ведется в соответствии со ст.9 Закона
Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Аналитический учет денежных средств ведется по каждому расчетному
счету и по каждому вкладу.
Регистрами синтетического учета денежных средств являются карточка
счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер,
шахматная ведомость, Главная книга.