28
-регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»,
57 «Переводы в пути»;
-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о движении
денежных средств;
-внеучетная информация: учредительные договоры, договоры о
совместной деятельности, договоры займа, депозитные договоры, договоры
простого товарищества.
16
При проведении аудита операций по соблюдению законодательства и
расчетов по социальному страхованию и обеспечению используются методы и
приемы аудиторских доказательств:
-проверка арифметических расчетов (пересчет) - используется для
подтверждения достоверности арифметических подсчетов и точности
отражения их в бухгалтерских записях;
-проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций,
подтверждение - позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными
работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по учету
денежных средств; подтверждение используется для получения информации о
реальности остатков на счетах денежных средств;
-проверка документов, прослеживание - позволяет аудитору убедиться в
реальности определенного документа (выбираются определенные записи в
бухгалтерском учете и прослеживается отражение операций в учете вплоть до
того первичного документа, который должен подтверждать реальность и
целесообразность выполнения этой операции); прослеживание используется
при изучении оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам,
синтетическим счетам, отраженным в Главной книге (особое внимание
обращается на нетиповые корреспонденции счетов).
17
16
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. –
М.: ИД «ФОРУМ», 2019. – С.226.
17
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2018. –
С.401.
29
Проверка операций с денежными средствами осуществляется как
сплошным, так и выборочным методом.
Для успешной реализации целей аудиторской проверки основные этапы
проведения аудита должны выполняться последовательно.
Существуют различные мнения ученых – экономистов по выделению
этапов аудиторской проверки денежных средств.
Например, Камышанов П.И. в своих работах предлагает проводить
аудиторскую проверку в два основных этапа.
Первый этап включает подготовку и планирование, которые заключаются
в ознакомлении с экономикой и программой проверки.
Второй этап включает документирование и оформление результатов. На
этом этапе проводится документирование аудиторских доказательств, сбор
информации для руководства аудируемого предприятия, а также дается оценка
результатов проведения аудита и формирование аудиторского заключения.
18
Ковалева О.В. и Константинов Ю.П. в своих работах указывают на то,
что проведение на одном этапе разных по содержанию и продолжительности
элементов аудита недопустимо. К данным элементам относится сбор и
получение аудиторских доказательств, а также формирование аудиторского
заключения. Эти ученые – экономисты предлагают проводить аудиторскую
проверку в три этапа.
Первый этап включает подготовку и планирование аудиторской
проверки.
Второй этап заключается в выполнении аудиторских процедур и
оформление рабочей документации.
На третьем этапе составляется аудиторское заключение.
19
Федоренко И.В. проведение аудита денежных средств разделяет на три
этапа: подготовительный; основной; заключительный.
18
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.– М.: ИНФРА-М, 2018. – С.114.
19
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2018. –
С.135.
30
Схема проведения подготовительного этапа проверки денежных средств
приведена на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема проведения подготовительного этапа проверки
денежных средств
20
Основной этап проверки включает большое количество аудиторских
процедур, которые позволяют выявить возможные нарушения при ведении
учета денежных средств. Объем и характер процедур зависит от результатов
оценки системы внутреннего контроля на предварительном этапе, характера и
масштабов деятельности организации.
Схема проведения основного этапа проверки денежных средств
приведена на рисунке 4.
20
Аудит: учебник / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева. - Москва : ИНФРА-М, 2016. – С.174.
31
Рисунок 4. Схема проведения основного этапа проверки денежных
средств
21
Заключительный этап включает составление отчетных документов по
проведенной проверке, подготовку письменной информации руководству
проверяемого предприятия.
Парушина Н.В. также последовательность работ при проведении аудита
денежных средств разделяет на три этапа, а именно ознакомительный,
основной, заключительный (таблица 3).
Таблица 3
Этапа проведения аудита денежных средств
22
Содержание (перечень
вопросов, подлежащих
проверке)
Источник
информации
Примечания
Ознакомительный этап
1. Ознакомление с
материалами предыдущих
аудиторских проверок
Акты проверок
Выводы по актам
2. Оценка внутреннего
контроля денежных средств
Тесты системы
бухучета и
внутреннего контроля
Результаты оценки
Основной этап
1.Проверка правильности
отражения хозяйственных
операций по учету
денежных средств в
бухгалтерском учете
Обороты Главной
книги по счетам
бухгалтерского учета
денежных средств,
бухгалтерский баланс
Устанавливается
тождественность (или
несоответствие) пока-
зателей отчетности и
Главной книги
21
Аудит: учебник / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева. - Москва : ИНФРА-М, 2016. – С.175.
22
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. –
М.: ИД «ФОРУМ», 2019. – С.232.
32
Содержание (перечень
вопросов, подлежащих
проверке)
Источник
информации
Примечания
2. Проверка учета денежных
средств в кассе:
- проверка полноты и
своевременности отражения
кассовых операций в
бухучете;
- проверка соблюдения
требований порядка
ведения кассовых операций;
- проверка соблюдения
лимита остатка наличных
денежных средств в кассе и
предельного размера
расчетов наличными
денежными средствами
между юр. лицами;
- правильность
аналитического и
синтетического учета
денежных средств в кассе.
Кассовый отчет,
кассовые документы,
первичные
документы, оборотно-
сальдовая Анализ
счета 50 «Касса»,
Бухгалтерский
баланс.
Подтверждается
соответствие (или
отмечается
несоответствие)
аналитического учета
синтетическому.
Дается оценка
синтетического и
аналитического учета
3.Проверка операций по
учету денежных средств на
расчетном счете, валютном
счете, прочих счетах,
денежных документов:
- проверка тождественности
показателей первичных
документов регистрам
бухгалтерского учета
Оборотно-сальдовая
ведомость, главная
книга по счетам 50
«Касса»,
51 «Расчетный счет»,
выписки банка и
первичные документы
Подтверждается
соответствие (или
отмечается
несоответствие)
аналитического учета
синтетическому.
Дается оценка
синтетического и
аналитического учета
Заключительный этап
1.Обработка и анализ
результатов проверки
операций по учету
денежных средств
Рабочие документы
аудитора
-
2. Составление аудиторского
отчета и передача пакета
документов по проверке
учета денежных средств
руководителю группы
Отчет аудитора.
Рабочие документы
аудитора
-
Для аудитора важным является знание всех популярных нарушений и
ошибок, которые встречаются при учете денежных средств. К типичным
нарушениям в ведении учета денежных средств относятся:
-недостача и излишек денег в кассе;
-несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных
денежных средств;
33
-подделка подписей в первичных документах;
-наличие исправлений в кассовых ордерах;
-превышение установленного кассового лимита;
-отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с
нарушением установленных требований;
-отсутствие договора о полной материальной ответственности;
-несоблюдение установленного лимит расчетов наличными денежными
средствами между юридическими лицами;
-непроведение ревизий кассы;
-не применение ККТ при продаже товаров, выполнении работ или
оказании услуг за наличный расчет;
-некорректное отражение операций с денежными средствами в учетных
регистрах;
-отсутствие платежных документов, которые подтверждают факт
совершения операции или приложений к платежным документам, которые
служат основанием для совершения операции;
-несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
-некорректная корреспонденция счетов по учету операций с денежными
средствами.
23
Таким образом, нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе
аудита приводят к искажениям финансовых показателей в бухгалтерской
отчетности.
Предпочтительной является методика Парушиной Н.В., т.к она позволяет
рассмотреть такие существенные аспекты, как специфика основных
хозяйственных операций предприятия по учету денежных средств,
соответствие применяемым предприятием порядка учета денежных средств
нормам действующего законодательства, оценить уровень потенциальных
нарушений предприятия.
23
Аудит: учебник для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2019. – С.404.
34
В результате проведенного исследования теоретических основ
бухгалтерского учета и аудита денежных средств можно сделать следующие
выводы:
-бухгалтерский учет денежных средств позволяет обобщать информацию
о денежных средствах, их наличии и движении. Общими определяющими
критериями учета денежных средств являются правильность документирования
движения денежных средств, а также правильность их отражения в системе
бухгалтерского учета;
-учет и аудит денежных средств регламентируется целым перечнем
нормативных актов бухгалтерского учета и аудита, которые содержат
принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета, важная роль при
этом отведена влиянию на отечественное законодательство международных
стандартов бухгалтерской отчетности и аудита;
-аудит операций с денежными средствами - это важная часть аудиторской
проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.к. от
надежности и достоверности аудита операций с денежными средствами зависит
достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Неверное
отражение данных о денежных средствах приводит к ошибкам на других
участках учета.
Далее на примере КПКГ «ГорЗайм Урал» по вышеизложенной
методической и нормативно – законодательной базе рассмотрен учет денежных
средств на предприятии.
35
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В КПКГ «ГОРЗАЙМ УРАЛ»
2.1 Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Кредитный потребительский кооператив граждан «ГорЗайм Урал» (КПКГ
«ГорЗайм Урал») создан 21 августа 2015 года. Деятельность КПКГ «ГорЗайм
Урал» регулируется большим количеством законодательных норм:
-Федеральным законом «О кредитной кооперации» № 190 – ФЗ. Он
является основополагающим нормативно-правовым актом в деятельности
Кооператива;
-Федеральным законом «О потребительском кредите (займе)» №353-ФЗ.
Является главным документом, который регулирует оформление договора
потребительского займа;
-Федеральным законом «О кредитных историях» №218-ФЗ;
-Федеральным законом «О персональных данных» № 152-ФЗ;
-Федеральным законом «О защите прав и законных интересов
физических лиц при осуществлении деятельности по возврату просроченной
задолженности» №230-ФЗ;
-Федеральным законом «Об исполнительном производстве» №229-ФЗ в
случае судебного порядка взыскания задолженности и взаимодействия со
службой судебных приставов.
Внутренними документами, регулирующими деятельность КПКГ
«ГорЗайм Урал» являются: Устав, Положение о членстве в КПК, Положение о
порядке формирования и использования имущества КПК, Положение о порядке
и об условиях привлечения денежных средств членов КПК и др.
КПКГ «ГорЗайм Урал» является членом Союза Саморегулируемая
организация «Губернское кредитное содружество» (в реестре членов под № 310
от 22.04.2019 г.) Деятельность контролируется Банком России.
36
Юридический адрес КПКГ «ГорЗайм Урал»: 614068, Пермский
край, город Пермь, Екатерининская улица, дом 196, офис 41.
Кредитный потребительский кооператив граждан является
некоммерческой организацией, которая создана членами (пайщиками).
Предметом деятельности КПКГ «ГорЗайм Урал» является организация
взаимопомощи членов кооператива – физических лиц.
Основной вид деятельности КПКГ «ГорЗайм Урал» - предоставление
займов и прочих видов кредита.
Дополнительными видами деятельности организации являются:
-деятельность по предоставлению потребительского кредита;
-деятельность по предоставлению консультационных услуг по вопросам
финансового посредничества;
-деятельность в области права.
Структура управления КПКГ «ГорЗайм Урал» приведена на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура управления КПКГ «ГорЗайм Урал»
В КПКГ «ГорЗайм Урал» созданы следующие органы управления:
Общее собрание пайщиков кооператива является высшим органом
управления. Оно обладает всей полнотой полномочий по решению любых
вопросов деятельности кооператива.
Общее собрание членов КПКГ
Наблюдательный совет
Правление
Комитет по займам
Директор КПКГ
Отдел
маркетинга и
продаж
Юридический
отдел
Бухгалтерия
Служба ИТ
Финансовый
отдел
37
Наблюдательный совет – коллегиальный ревизионный орган, который
осуществляет контроль за деятельностью кооператива и проводит проверки его
финансово-хозяйственной деятельности. Избирается из числа пайщиков
кооператива.
Комитет по займам – коллегиальный исполнительный орган, который
принимает решения о выдаче займов пайщикам кооператива.
Избирается общим собранием пайщиков из числа пайщиков или
работников кооператива, которые не являются его пайщиками.
Правление – коллегиальный орган управления, который непосредственно
управляет кооперативом. К компетенции правления отнесены решения по всем
вопросам деятельности кооператива. Избирается Общим собранием из
пайщиков кооператива. Так же общим собранием из числа пайщиков,
избранных в Правление, избирается Директор КПКГ.
Директор – единоличный исполнительный орган, который осуществляет
текущее управление деятельностью кооператива.
Организационная структура управления КПКГ «ГорЗайм Урал»
построена по линейно-функциональному типу, то есть ее основу составляет
специализация управленческой деятельности по функциональным
подразделениям.
Планированием своей деятельности КПКГ «ГорЗайм Урал» занимается
самостоятельно. Перспективы развития организации определяются исходя из
спроса на услуги. Хозяйственные связи с контрагентами строятся на основании
заключенных договоров с соблюдением требований Гражданского кодекса РФ.
Перспективы развития КПКГ «ГорЗайм Урал»:
-укрепление позиции кооператива как динамично развивающегося
финансового участника рынка;
-обеспечение стабильно высоких темпов роста, повышение
конкурентоспособности услуг и эффективное использование ресурсов;