58
Результаты оценки СВК приведены в таблицах 11 – 12.
Таблица 11
Определение фактической надежности системы внутреннего
контроля в процентах
Баллы
Фактическая надежность системы
внутреннего контроля, в %
Максимальное количество
баллов
400
55
Фактическое количество
баллов
218
Таблица 12
Определение надежности системы внутреннего контроля
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля
Надежность системы
внутреннего
контроля, в %
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля, в %
Высокая
от 81 до 100 процентов
x
Средняя
от 41 до 80 процентов
55
Низкая
от 11 до 40 процентов
х
Внутренний контроль
отсутствует
0 до 10 процентов
x
Таким образом, анализ тестирования системы учета и внутреннего
контроля КПКГ «ГорЗайм Урал» показал, что на предприятии средний уровень
системы учета и внутреннего контроля.
На этапе планирования аудита аудитором проводится оценка
аудиторского риска и определение уровня существенности в соответствии с
внутрифирменным стандартом «Порядок определения уровня существенности
и аудиторского риска».
Для нахождения уровня существенности были использованы показатели
аудируемой бухгалтерской отчетности КПКГ «ГорЗайм Урал» на конец
проверяемого периода. Уровень существенности определен аудитором
дедуктивным методом. При дедуктивном методе первоначально определяется
общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется
между значимыми статьями проверяемой бухгалтерской отчетности.
Определение уровня существенности приведено в таблице 13.
59
Таблица 13
Определение уровня существенности
Показатель
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Критерии,
%
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Чистая прибыль
(стр.2400 ОФР за 2019 год)
1 007
5
50
Валюта баланса (стр. 1600
бухгалтерского баланса за
2019 год)
149 352
1
1 494
Собственный капитал
(стр. 1300 бухгалтерского
баланса за 2019 год)
43 663
5
2 183
Дебиторская
задолженность
предприятия (стр. 1230
бухгалтерского баланса за
2019 год)
2 043
2
41
Кредиторская
задолженность
предприятия (стр. 1520
бухгалтерского баланса за
2019 год)
264
2
5
Для расчета уровня существенности применяется формула:
УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество
показателей (2)
где УСА - уровень существенности в аудите, %.
Расчет уровня существенности:
(50 + 1 494 + 2 183 + 41 + 5) / 5 = 755 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(755 – 5) / 755 х 100% = 99,34%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2 183 – 755) / 755 х 100% = 189,14%.
Новое среднее арифметическое составит:
(50 + 1 494 + 41) / 3 = 528 тыс. руб.
Общий уровень существенности составляет 528 тыс. руб. Округление
можно производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.
60
Полученное значение округляется до 600 тыс. руб. как показатель уровня
существенности.
Различие между значениями уровня до и после округления составляет:
(600 – 528) / 528 x 100% = 13,6%, что находится в пределах 20%.
Полученный в ходе расчетов показатель уровня существенности
применяется при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской
отчетности.
Аудитором был рассчитан индивидуальный уровень существенности для
денежных средств (таблица 14).
Таблица 14
Определение уровня существенности для денежных средств КПКГ
«ГорЗайм Урал»
Статьи актива
Сумма,
тыс.руб.
Доля показателя в %
от валюты баланса
Уровень
существенности,
тыс.руб.
Валюта баланса
149 352
100,00
600
Денежные средства
26 960
18,05
108
Далее определяется аудиторский риск. Расчет производится по формуле:
АР = ВХР х РСК х РНО (3)
где ВХР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск,
РСК - риск средств контроля,
РНО - риск не обнаружения.
На этапе планирования аудитором была протестирована надежность
системы учета и внутреннего контроля КПКГ «ГорЗайм Урал».
Риск средств контроля определяется по формуле:
РСК=1-НСВК (4)
где РСК - риск средств контроля,
НСВК - надежность системы внутреннего контроля.
Результаты оценки риска средств контроля приведены в таблице 15.
Таким образом, риск средств контроля в КПКГ «ГорЗайм Урал»
находится на среднем уровне.
61
Таблица 15
Расчет оценки риска в процентах
Качественная оценка
контрольного риска
Проценты
Контрольного
риска (КР)
Оценка риска (100% -
Фактическая надежность системы
внутреннего контроля, в %)
Низкий
10-0
x
Средний
50-11
45
Высокий
100-51
х
Тест оценки внутрихозяйственного риска приведен в рабочем документа
аудитора № 2 (Приложении 16).
Результаты оценки внутрихозяйственного риска приведены в табл. 16 -17.
Таблица 16
Определение фактической оценке неотъемлемого риска в
процентах
Баллы
Фактическая оценка
неотъемлемого риска, в %
Максимальное количество баллов
370
21
Фактическое количество баллов
79
Таблица 17
Определение качественной оценки неотъемлемого риска
Качественная оценка
неотъемлемого риска
Проценты
неотъемлемого риска
Фактическая оценка
неотъемлемого риска в
процентах
Низкий
до 30 процентов
21
Средний
от 31 до 60 процентов
x
Высокий
от 61 до 100 процентов
x
Таким образом, неотъемлемый риск в КПКГ «ГорЗайм Урал» находится
на низком уровне.
Риск не обнаружения установлен аудитором в 10%.
На основании этих значений аудитор получает величину аудиторского
риска 1% (0,21 х 0,45 х 0,1).
Полученные значения свидетельствуют о том, что учет ведется на
среднем уровне и внутрихозяйственный рискˎ низкий; риск средств контроля
находится на среднем уровне; риск не обнаружения низкий.
Общий план аудита денежных средств включает описание
предполагаемого объема и порядка проведения проверки. Программа аудита
62
денежных средств включает последовательность применяемых аудиторских
процедур и комплект аудиторских доказательств, необходимых для проведения
проверки. Общий план и программ аудита денежных средств приведен в
рабочем документе аудитора № 3 (Приложение 17).
При аудите денежных средств проверялось:
1. Инвентаризация денежных средств в кассе. Проверяется: 1)
соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку
ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств; 2) последние, на момент
инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.
Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе КПКГ
«ГорЗайм Урал» проводится в соответствующие сроки, в соответствии с
методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.
2. Проверка условий хранения денежных средств.
Проверялось, имеются ли в полном объеме все удостоверяющие
документы, соблюдены ли все правила хранения денежной наличности в кассе.
Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о
материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также
наличие и исправность охранной сигнализации, наличие сейфа для хранения
денег. Во время получения денег с расчетного счета и в пути кассир
обеспечивается охраной.
3. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе.
Результаты проверки оформлены в рабочем документе № 4 (таблица 18).
Таблица 18
Рабочий документ аудитора № 4. Аудит соблюдения лимита остатка
наличных средств в кассе
Лимит хранения
денег в кассе,
руб.
Сумма наличных денег
в кассе на момент
проверки, руб.
Превышение
установленного
лимита, руб.
Выводы
аудитора
42 609
15 158,50
-
Нарушение
отсутствует
63
4. Правильность оформления кассовых документов.
Проверяется: 1) применяются ли для оформления кассовых операций
формы первичной документации и имеют ли они заполненными все
обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О
бухгалтерском учете»; 2) качество оформления кассовых документов:
присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей; 3)
наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах
подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из
кассы выплат денежных средств.
Выводы аудитора оформляются в рабочем документе № 5 (таблица 19).
Таблица 19
Рабочий документ аудитора № 5. Аудит документального
оформления кассовых операций
Реквизи-
ты
кассово-
го
ордера
Содержа-
ние
операции
Наимено-
вание и
реквизи-
ты
оправда-
тельного
докумен-
та
Сумма
по
кассо-
вому
ордеру,
руб.
Сумма
по
оправ-
датель-
ному
доку-
менту,
руб.
Заключение
аудитора о
выявленных
нарушениях
ПКО №
173 от
07.06.
2019
Возврат
ранее
выданного
займа
Отсутству-
ют
200 000
-
Основанием для
возврата денег в
качестве заемных
средств является
договор займа.
Отсутствует ссылка
на приложение и
корреспондирующий
счет. Нет подписи
главного бухгалтера.
Платеж-
ная
ведо-
мость №
14 от
08.07.
2019
Выдача
заработ-
ной платы
-
Общая
сумма по
ведомос-
ти отсут-
ствует
-
Не казаны сроки
выдачи заработной
платы, отсутствует
общая сумма по ве-
домости и расчетный
период. нет росписи
в получении денег
Хомяковым А.А. на
сумму 23 640 руб.
5. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования
наличных денежных средств.
64
Выводы аудитора оформляются в рабочем документе № 6 (таблица 20).
Таблица 20
Рабочий документ аудитора № 6. Аудит своевременности и полноты
оприходования в кассу денежных средств
Номер
чека
Дата
выпис-
ки
чека
Сумма,
получен-
ная по
чеку,
рублей
Дата
получения
денег по
чеку
согласно
выписке
банка
Реквизиты
ордера, по
которому
оприходованы
денежные
средства,
полученные по
чеку в кассу
предприятия
Сумма
оприхо-
дованных
денежных
средств,
рублей
дата
номер
Б 3
145988
22.04.
2019
100 000,00
23.04.2019
23.04.
2019
62
100 000,00
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
6. Проверка соблюдения расчетов наличными денежными средствами.
Результаты аудита оформляются в рабочем документе № 7 (таблица 21).
Таблица 21
Рабочий документ аудитора № 7. Проверка соблюдения расчетов
наличными денежными средствами
Документ,
дата,
номер
Наименова-
ние
поставщика
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Сумма
лимита,
руб.
Результат
аудита
Квитанция
к ПКО №
24 от
05.03.2019
ООО «ИВС»
За ремонт
принтера,
счета-фактуры
№ 003, 004
от 05.03.2019
13 961,07
100 000
Превышение
не
установлено
Квитанция
к ПКО №
25 от
05.03.2019
ООО «Комус
- Кама»
Приобретение
канцелярских
принадлежност
ей по
накладной №
321 от
05.03.2019.
9 940,00
100 000
Превышение
не
установлено
Квитанция
к ПКО №
26 от
06.03.2019
ООО
«Лукойл-
Пермь»
Приобретение
бензина по
счет-фактуре
№ 558 от
06.03.2019.
18 275,00
100 000
Превышение
не
установлено
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
65
7. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам.
Проверка кассовой книги и отчетов кассира осуществляется
одновременно – по форме и по существу отраженных операций на их
законность, достоверность и целесообразность. Результаты проверки отчетов
кассира оформлены в рабочем документе аудитора № 8 (таблица 22).
Таблица 22
Рабочий документ аудитора № 8. Проверка отчета кассира по
форме и по существ отраженных операций
Процедуры проверки
Выводы аудитора
Проверка отчета кассира по форме
Соответствие
унифицированной форме
Является вторым отрывным экземпляром
кассовой книги (копия)
Наличие номера страницы и
даты составления
Имеются номера страниц и даты составления
отчета
Наличие подписей
Имеются подписи кассира, отсутствуют
подписи главного бухгалтера
Наличие записи о
подтверждающих
документах
Имеются ссылки на количество приходных и
расходных кассовых ордеров, на основании
которых произведены записи в кассовую
книгу
Четкость оформления
отчетов кассира
Отчеты кассира, составляемые под копирку,
оформлен неразборчиво
Проверка отчета кассира по существу
Наличие номеров
приходных и расходных
кассовых ордеров
Указываются номера кассовых документов, на
основании которых получены или выданы
деньги
Наличие записей о
получении и расходовании
денежных средств
Отражаются данные: от кого получены или
кому выданы денежные средства
Ссылка на
корреспондирующий счет
Не отражаются шифры корреспондирующих
счетов. которые должны соответствовать
счетам, указанным в приходных и расходных
кассовых ордерах
Соответствие сумм в отчете
кассира и кассовом
документе
Суммы в отчете кассира и в кассовом
документе тождественны
8.Проверка расходования наличных денег из кассы предприятия.
При данной проверке проверяется обоснованность выдачи денег из кассы
предприятия.
Результаты аудита оформляются в рабочем документе № 9 (таблица 23).
Результаты проверки, приведенные в рабочем документе № 9, позволяют
сделать вывод об обоснованности выплат из кассы денежных средств с
66
помощью сопоставления данных расходных ордеров, авансовых отчетов и
оснований выдачи денежных средств (командировка, хозяйственные нужды,
расчеты с поставщиками, премирование работников, оказание материальной
помощи и т.п.).
Таблица 23
Рабочий документ аудитора № 9. Проверка расходования наличных
денег из кассы предприятия
Номер
РКО
Дата
Получатель,
Ф.И.О.
Сумма,
руб.
Основание выдачи
14
24.01.2019
Власова Е.П.
5 000
Подотчет
20
15.02.2019
Кудасова Е.П.
8 500
Подотчет
31
28.03.2019
Власова Е.П.
6 000
Подотчет
43
10.04.2019
Селезнева В.В.
3 500
Материальная помощь
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
9. Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах
бухгалтерского учета.
Результаты аудита оформляются в рабочем документе № 10 (таблица 24).
Таблица 24
Рабочий документ аудитора № 10. Проверка правильности
отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета
Хозяйственные
операции
По данным предприятия
По данным аудитора
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Поступил возврат
денежных
средств от
подотчетного
лица Власово Е.П
50
71.1
1 000
50
71.1
1 000
Выдано в
подотчет
Кудасовой Е.П
71.1
50
8 500
71.1
50
8 500
Выдана
материальная
помощь
Селезневой В.В.
70
50
3 500
73
50
3 500
Результат проверки: некорректная корреспонденция счетов по выдаче из
кассы материальной помощи.
10.Сверка остатков аналитического и синтетического учета по счету 50
«Касса».
67
Результаты аудита оформляются в рабочем документе № 11 (таблица 25).
Таблица 25
Рабочий документ аудитора № 11. Проверка остатков
аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса»
Наименование учетного регистра
На начало
2019 года
На конец
2019 года
Итого по счету 50 (по данным ведомости по
счету), руб.
31 978
34 326
Сальдо по счету 50 (по данным Главной
книги), руб.
31 978
34 326
Результат проверки: расхождений не обнаружено
11.Проверка документального оформления расчетных операций по счету
предприятия.
Она включает сверку записей в выписках банка и приложенных к ним
документах: платежных поручениях, мемориальных ордерах и др. Проверяется
своевременность поступления и расходования денежных средств.
Результаты аудита оформляются в рабочем документе № 12 (таблица 26).
Таблица 26
Рабочий документ аудитора № 12. Проверка полноты и
своевременности поступления и расходования денежных средств
на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов
Выписка
банка с
расчетного
счета
Сумма по
выписке
банка,
руб.
Расчетно – платежный
документ
Сумма по
документу,
руб.
Выводы
аудитора
12.01.2018
2 011,54
Мемориальные ордера №
1, 9, 778
2 011,54
Нарушения
отсутствуют
12.01.2018
9 542,90
Платежное поручение №
132 ООО «Сириус»
9 542,90
Нарушения
отсутствуют
12.01.2018
17 261,05
Платежное поручение №
133 ООО «Прогресс»
17 261,05
Нарушения
отсутствуют
12.01.2018
150 000
Квитанция к приходному
кассовому ордеру № 2123
150 000
Нарушения
отсутствуют
12.01.2018
68 500
Ордер № 9
68 500
Нарушения
отсутствуют
12.01.2018
128 311,76
Сводное платежное
поручение на три
документа
128 311,76
Нарушения
отсутствуют
Результат проверки: нарушений не выявлено. Суммы по банковским
выпискам соответствуют суммам, которые указаны в приложенных к ним