48
Рисунок 10. Схема учета денежных средств на расчетном счете
Таким образом, хозяйственные операции по учету денежных средств в
КПКГ «ГорЗайм Урал» оформляются первичными документами, которые
составляются в момент совершения операции. На основании первичных
документов в организации составляются сводные документы и регистры
аналитического учета.
2.3 Учет денежных средств в кассе
КПКГ «ГорЗайм Урал» для ведения кассовых операций устанавливает
лимит остатка наличных денежных средств в кассе предприятия. Данные о
лимите кассы закрепляются в распорядительном документе – приказе, который
подписывает руководитель организации (Рисунок 11).
Рисунок 11. Приказ об установлении лимита кассы организации
КПКГ «ГорЗайм Урал» рассчитывает лимит кассы по наличной выручке.
Расчет лимита кассы производится по следующему алгоритму:
1. Период для расчета не должен превышать 92 рабочих дня.
КПКГ «ГорЗайм Урал»
ПРИКАЗ № 12/6 от 05 июня 2019 г. об установлении лимита остатка кассы
организации
В соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» и на основании расчета лимита остатка
наличных денег в кассе, определенного исходя из объемов выдач наличных денег,
приказываю:
1. Установить с 1 июня 2019 года лимит остатка наличных денег в кассе равным
42 609 (Сорок две тысячи шестьсот девять) руб.
Приложение: — Расчет лимита остатка наличных денег в кассе.
ПЕРВИЧНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ:
Платежное поручение
Платежное требование
СВОДНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ:
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 51
РЕГИСТРЫ
АНАЛИТИЧЕСКОГО
УЧЕТА:
Банковская выписка
49
2. Определяется периодичность сдачи денег в банк. Этот срок должен
быть не более 7 рабочих дней.
3. Расчет лимита кассы определяется по формуле:
Лимит кассы = Выручка / Расчетный период × Дни (1)
Далее приведен расчет лимита кассы КПКГ «ГорЗайм Урал».
В 4 квартале 2019 года в кассу КПКГ «ГорЗайм Урал» поступило: в
октябре - 230 500 рублей, в ноябре - 345 800 рублей, в декабре - 346 900 рублей.
Деньги сдаются в банк 1 раз в 3 дня.
Лимит кассы составит:
(230 500 руб. + 345 800 руб. + 346 900 руб.) / (23 дня + 20 дней + 22 дня)
х 3 = 923 200 / 65 × 3 = 42 609 руб.
Для отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и
движении денежных средств в кассе в организации применяется счет 50 «Касса.
В рабочем плане счетов КПКГ «ГорЗайм Урал» применяется субсчет 50.1
«Касса организации», на котором учитываются денежные средства в кассе.
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств в кассе
предприятия за 18 декабря 2019 года приведен в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств
в кассе КПКГ «ГорЗайм Урал» за 18 декабря 2019 года
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичные
документы
дебет
кредит
Гончарова В.М.
возвратила в кассу
неиспользованный
остаток подотчетной
суммы
50
71
15 000
Приходный
кассовый ордер
Получена сумма
займа от члена
кооператива
Кулапина В.Т.
50
58.3
100 000
Приходный
кассовый ордер
Выдано подотчет
Яковлеву А.В. на
покупку
хозяйственных
принадлежностей
71
50
6 000
Расходный
кассовый ордер
50
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичные
документы
дебет
кредит
Получены членские
взносы от Мосина
К.Л.
50
86
50 000
Приходный
кассовый ордер
Внесен
обязательный
паевой взнос
50
75
5 000
Приходный
кассовый ордер
Выплачены
начисления на
паевые взносы
пайщику Никитину
В.М.
75
50
1 000
Расходный
кассовый ордер
Выдан заем
пайщику Деревянко
О.Г.
58.3
50
100 000
Расходный
кассовый ордер
Предприятие не имеет денежных документов. Счет 50.3 «Денежные
документы» предприятием не используется.
Схема документооборота по учету кассовых операций в КПКГ «ГорЗайм
Урал» при автоматизированной форме бухгалтерского учета приведена в
приложении 13.
Данные о кассовых операциях обобщаются в программе «1С:
Предприятие». Бухгалтер формирует такие машинограммы, как «Карточка
счета 50 «Касса», «Анализ счета 50 «Касса» по субконто, «Анализ счета «50
«Касса» по датам», «Оборотно – сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»,
«Журнал – ордер по счету 50 «Касса» и другие.
Данные синтетического учета кассовых операций обобщаются в главной
книге.
2.3 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетному счету
КПКГ «ГорЗайм Урал» использует счет 51 «Расчетные счета».
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств по
расчетному счету предприятия за 18 декабря 2019 года приведен в таблице 7.
51
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств
по расчетному счету КПКГ «ГорЗайм Урал» за 18 декабря 2019 года
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичные
документы
дебет
кредит
Получен
долгосрочный кредит
КПКГ
51
67
1 000 000
Выписка банка,
платежное
поручение
Оплачено
поставщикам с
расчетного счета
60.1
51
15 284,36
Выписка банка,
платежное
поручение
Возврат кооперативом
краткосрочного
кредита и процентов
по нему
66
51
250 000
Выписка банка,
платежное
поручение
Получены проценты
за пользование
займом
51
76
15 431
Выписка банка,
платежное
поручение
Поступили денежные
средства от продажи
основных средств
51
62.1
124 568
Выписка банка,
платежное
поручение
Проценты за
использование
банком денежных
средств, которые
находятся на счете
организации в этом
банке
51
91.1
4 678
Выписка банка,
платежное
поручение
В КПКГ «ГорЗайм Урал» заработная плата перечисляется на пластиковые
карточки сотрудников.
Перечисление зарплаты происходит в следующем порядке:
1.Составление реестра на перечисление зарплаты.
КПКГ «ГорЗайм Урал» используют 1С «Предприятие: 8.2» для
составления и отправки реестра, что позволяет сократить время составления
реестра и не допустить опечаток в реквизитах.
2. Подача реестра в банк.
Использование КПКГ «ГорЗайм Урал» электронного документооборота
между банком и организацией позволяет организации предоставлять реестр на
перечисление заработной платы в одном экземпляре.
3.Составление платежного поручения и отправка его в банк.
52
4.Получение от банка реестра с отметкой об исполнении.
После зачисления заработной платы сотрудникам в программе приходит
уведомление и реестр отражается как «Исполненный».
Журнал хозяйственных операций за январь 2019 года по выплате
заработной платы приведен в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций за январь 2019 года по выплате
заработной платы
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичные
документы
дебет
кредит
Перечислена
зарплата на
расчетный счет
по итогам
месяца
70
51
350 829,36
Реестр для
перечисления
денежных средств на
счета сотрудников,
платежное поручение
На предприятии расчеты между организацией и банком осуществляются
при помощи системы «Клиент – Банк».
Автоматизация учета операций, которые связаны с движением денежных
средств на расчетных и других счетах, позволяет организации сократить
бумажный документооборот и затраты на содержание бухгалтерии; увеличить
скорость расчетов, осуществляемых безналичным путем; исключить описки и
другие неточности, которые сопровождают ручной вариант учета.
Схема документооборота по учету денежных средств на расчетных счетах
в КПКГ «ГорЗайм Урал» при автоматизированной форме бухгалтерского учета
приведена на рисунке 12.
Данные о движении средств на расчетном счете обобщаются в программе
«1С: Предприятие». Бухгалтер формирует такие машинограммы, как «Карточка
счета 51 «Расчетные счета», «Анализ счета 51 «Расчетные счета» по субконто,
«Анализ счета 51 «Расчетные счета» по датам», «Оборотно – сальдовая
ведомость по счету 51 «Расчетные счета», «Журнал – ордер по счету 51
«Расчетные счета» и другие. Данные синтетического учета денежных средств
на расчетных счетах обобщаются в главной книге.
53
Рисунок 12. Схема документооборота по учету денежных средств на
расчетных счетах в КПКГ «ГорЗайм Урал» при автоматизированной
форме бухгалтерского учета
Предприятие вместе с расчетным счетом имеет счета для учета денежных
средств, которые находятся в аккредитивах, чековых книжках и других
платежных документах (кроме векселей)
Учет этих средств КПКГ «ГорЗайм Урал» ведет на счете 55
«Специальные счета в банках».
Регистрация хозяйственных
операций
Путем создания документа
Справочники
Общего
назначения:
учетная
политика, план
счетов счета
51, константы,
подразделения
и др.
Субконто:
статьи движения
денежных
средств, банки,
валюты,
контрагенты и
др.
Журнал
операций
Журнал
проводок
(регистр
бухгалтерии)
Журналы
документов:
Общие
Банк (выписки
банка)
Платежные
документы
Платежное требование
Платежное поручение
Инкассовое поручение
Формирование результатной информации
Стандартные отчеты
Регламентированные
отчеты
Регистры синтетического учета:
Обороты счета 51 (Главная
книга), Анализ счета 51,
Оборотно-сальдовая ведомость
Регистры аналитического учета:
Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 51, Анализ субконто,
Карточка счета 51 и др.
Бухгалтерская
отчетность:
Бухгалтерский
баланс
Отчет о движении
денежных средств
Специализированные
отчеты
Журнал банковских
документов
Выплата зарплаты
через банк
Аккредитив
Выписка банка
Реестр счетов
54
К нему открыты субсчета: 55.2 Чековые книжки; 55.3 Депозитные счета.
КПКГ «ГорЗайм Урал» использует денежные чеки для получения
наличных денежных средств с расчетного счета. Эти средства идут на выдачу
заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные
нужды и другие расходы. Чековая книжка выдается по заявлению организации
и хранится у главного бухгалтера.
Оформленный денежный чек подписывается руководителем организации
и главным бухгалтером. Реквизиты денежного чека полностью подлежат
повторению на корешке, который служит для подтверждения кассовых
операций в учетных регистрах.
Аналитический учет на предприятии ведется по каждой полученной
чековой книжке. С целью контроля за движением денежных средств в чековой
книжке открыты три аналитических позиции: неиспользованные чеки;
выданные чеки; аннулированные чеки.
Оплата по выданным чекам производится через обслуживающий банк без
нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков у КПКГ «ГорЗайм Урал» не
имеется.
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов чеками в январе 2019
г. приведены в таблице 9.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов чеками в
январе 2019 г.
Содержание
хозяйственной операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичные
документы
дебет
кредит
Депонирование средств
за счет собственных
средств
55.2
51
80 000
Выписка банка
Оплачен банком
предъявленный чек АЦ
0910521
76
55.2
75 000
Выписка
банка,
денежный чек
Возврат
неиспользованных
депонированных
средств
51
55.2
5 000
Выписка банка
55
Бухгалтерский учет банковского депозита КПКГ «ГорЗайм Урал» ведет
на счете 55-3 «Депозитные счета» в разрезе каждого депозита (вклада).
Первичными документами, обосновывающими отражение доходов в
сумме начисленных процентов, являются: депозитный договор; выписки банка,
которые содержат обязательные реквизиты. На выписке также ставится штампа
банка и подпись его сотрудника (операциониста).
КПКГ «ГорЗайм Урал» зачислило на депозитный счет 100 000 руб. на 3
месяца. Депозит был размещен под 9% годовых.
Журнал хозяйственных операций по учету банковского депозита в марте
2019 г. приведены в таблице 10.
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций по учету банковского депозита в
марте 2019 г.
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма, руб.
Первичные
документы
дебет
кредит
Перечислены
средства на
депозитный счет
55.3
51
100 000
Депозитный
договор,
Выписка банка
Начислены
проценты по
депозиту
76
91.1
2 250 руб.
(100000руб.×9% /
12 мес.×3 мес.)
Бухгалтерская
справка
Проценты по
депозиту
поступили на
расчетный счет
51
76
2 250
Выписка банка
Схема документооборота по учету денежных средств на специальных
счетах банке в КПКГ «ГорЗайм Урал» при автоматизированной форме
бухгалтерского учета приведена в приложении 14.
Данные о движении средств на специальных счетах в банке обобщаются в
программе «1С: Предприятие». Бухгалтер формирует такие машинограммы, как
«Карточка счета 55 «Специальные счета в банках», «Анализ счета 55
«Специальные счета в банках» по субконто, «Анализ счета 55 «Специальные
счета в банках» по датам», «Оборотно – сальдовая ведомость по счету 55
«Специальные счета в банках», «Журнал – ордер по счету 55 «Специальные
счета в банках» и другие.
56
Счет 52 «Валютный счет» и счет 57 «Переводы в пути» предприятием не
используются.
Проведенные исследования бухгалтерского учета денежных средств в
КПКГ «ГорЗайм Урал» позволили сделать следующие выводы:
-для учета денежных средств организация применяет бухгалтерскую
программу 1С «Предприятие: 8.2» с соблюдением требований Закона
Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-учет движения денежных средств оформляется первичными
документами;
-первичные документы составляются в момент совершения операции;
-расчеты между организацией и банком осуществляются посредством
системы «Клиент – Банк»;
-ведение учета денежных средств на предприятии ведется в
соответствии с действующим законодательством.
Выявлен недостаток: выдача подотчетных сумм производится только из
кассы предприятия.
Недостаток выдачи подотчетных сумм из кассы предприятия заключается
в том, что данная операция связана с большим документооборотом на
предприятии. Выдача наличных денежных средств также увеличивает
банковскую комиссию предприятия при снятии наличных денежных средств с
расчетного счета. Также недостатком является отсутствие возможности
передать необходимые денежные средства сотруднику, находящемуся в
командировке в другом регионе.
57
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КПКГ
«ГОРЗАЙМ УРАЛ»
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу
Аудиторская проверка денежных средств проводится ООО Аудиторской
Компанией «Ренессанс Прикамья» на основании Федерального Закона от
30.12.2008 № 307 – ФЗ (в ред. от 26.11.2019 № 378 - ФЗ) «Об аудиторской
деятельности» на основании первичных документов, договоров, регистров
бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности с 10 по 31 января
2020 года.
Проверка осуществляется с целью определения достоверности данных,
приведенных в бухгалтерской отчетности КПКГ «ГорЗайм Урал» за 2019 год, а
также соответствия методологии ведения бухгалтерского учета российскому
законодательству.
Проверка проводится на основании следующих документов: приказ об
учетной политике на 2019 год № 485 от 30.12.2018; главная книга за 2019
г.; бухгалтерский баланс за 2019 год; оборотно-сальдовая ведомость по сч.
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» за 2019 год; кассовая книга за 2019 год;
первичные кассовые документы за 2019 года; выписки банка за 2019 год;
договор о полной материальной ответственности с Губиной В.П.; расчет на
лимит остатка денежных средств в кассе и другие.
На подготовительном этапе аудиторской проверки операций с
денежными средствами проводится оценка надежности системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля путем тестирования.
Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего
контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к
системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы
бухгалтерского учета.
Тест оценки системы учета и внутреннего контроля (СВК) приведен в
рабочем документа аудитора № 1 (Приложении 15).