12
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии .............................................................................................. 8
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ......... 8
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .............................................................................................................. 28
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств .......... 32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств
в ОАО «Беларуськалий» ........................................................................................... 39
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения ........................................................................................................ 39
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии ..................................................................................................... 48
2.3. Учет денежных средств в кассе .............................................................. 51
2.4. Учет денежных средств на расчетом, валютном и прочих счетах ...... 57
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ......... 62
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу .................................. 62
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии ..................................................................................................... 71
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств .............................................................................................................. 74
Заключение ................................................................................................................. 80
Список использованной литературы ....................................................................... 83
Приложения ............................................................................................................... 89
13
Введение
Актуальность. Денежные средства являются средством обеспечения хо-
зяйственной и уставной деятельности организации. Важность темы исследова-
ния обусловлена высокими рисками при учете денежных средств, связанными с
возможностью хищения, ошибок в учете, нарушениями действующего законода-
тельства. Данные нарушения влекут за собой финансовые потери. Законодатель-
ство по учету и обращению денежных средств постоянно совершенствуется. В
связи с этим, рассматриваемая тема является достаточной актуальной.
Расчеты денежными средствами в экономике государства организованы по
определенной системе, под которой понимается совокупность принципов орга-
низации денежных расчетов, требований, предъявляемых к их организации,
определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и спосо-
бов расчетов и связанного с ними документооборота.
Объектом исследования является ОАО «Беларуськалий».
Предметом настоящего исследования является учёт и аудит денежных
средств организации на примере ОАО «Беларуськалий».
Целью работы является исследование бухгалтерского учета и проведение
аудита денежных средств ОАО «Беларуськалий» с целью определения направле-
ний совершенствования учета.
Задачи работы:
исследовать теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств;
рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета и
аудита денежных средств;
рассмотреть цель, задачи, информационная база аудита денежных
средств;
представить краткую характеристику ОАО «Беларуськалий» и дать
оценку финансового положения;
14
исследовать документальное оформление учета денежных средств на
предприятии;
рассмотреть учет денежных средств в кассе;
рассмотреть учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих
счетах;
представить результаты проведения аудиторской проверки по
существу;
исследовать основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии;
разработать предложения по совершенствованию учета денежных
средств.
При проведении исследования использованы нормативные акты по учету,
организации контроля и аудита денежных средств в Российской Федерации,
учебная, периодическая литература, данные бухгалтерского учета и отчетности
ОАО «Беларуськалий».
В работе использованы методы наблюдения, измерения, тестирования,
сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный метод.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список использованной литературы и приложения.
15
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
учета денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Деньги, денежное обращение играют важнейшую роль в механизме функ-
ционирования финансовой системы и являются важнейшей составляющей эко-
номики государства.
Благодаря денежному обращению, то есть движению денег в наличной и
безналичной формах, происходит процесс формирования и взаимодействия раз-
нообразных производственных, торговых, инвестиционных процессов, а также
неразрывно связанных с ними процессов накопления и вложения собственного
капитала, формирования и использования кредитных ресурсов
1
.
В настоящее время происходит совершенствование денежного обращения
в стране. Это связано с в связи с принятием Федерального закона № 161-ФЗ «О
национальной платежной системе»
2
. Совершенствование платежной системы
России дает перспективы к более активной интеграции в мировой рынок капита-
лов, стимулированию деловую активности, созданию благоприятного инвести-
ционного климата, подъему и внедрению инновационной модели развития эко-
номики.
Исследователи неоднократно поднимали вопрос о сущности денег в то
время, когда законодательство с «денежным» свойством тех или иных предметов
связывает юридические последствия.
Учение о деньгах относится к сфере политической экономии. Наука граж-
данского права может основываться лишь на понятии денег, которое раскрыва-
ется в результате анализа их функций в экономических отношениях. Задача же
1
Савина A. B., Куликов К. А. Учет и управление денежными средствами в организации и пути
их совершенствования // Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях ре-
формирования экономики Сборник материалов международной студенческой научно-практи-
ческой конференции. Под ред. Е. А. Кардовской. 2018. С. 267.
2
О национальной платежной системе: [федер. закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ (с изм. и доп.)] //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
16
гражданского права заключается в ответе на вопрос о том, какие из сторон того
сложного явления, которое носит наименование «деньги», должны быть приняты
во внимание при рассмотрении денег как объекта гражданских правоотношений.
Деньги, в соответствии с нормами гражданского законодательства, являются
объектом гражданских прав.
Деньги – необходимый и обязательный элемент функционирования обще-
ства. Деньги, с одной стороны, опосредуют товарно-денежные отношения в
гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой стороны, -
выступают инструментом, который определяет отношения хозяйствующих субъ-
ектов и государства.
В теории финансового права принято считать, что процесс непрерывного
движения денег в наличной и безналичной формах называется денежным обра-
щением
3
.
Иными словами, деньги в определенном виде (форме) постоянно нахо-
дятся в обращении. Как отмечается в экономической литературе, денежные сред-
ства, находясь в постоянном движении, создают денежные потоки, требующие
четкой организации денежных расчетов. При этом, как известно, с юридической
точки зрения форма организации денежного обращения в стране (денежная си-
стема) включает в себя следующие элементы:
1) наименование денежной единицы;
2) виды государственных денежных знаков;
3) порядок выпуска, обращения и изъятия денежных знаков;
4) условия денежного обращения, в том числе установление пределов ис-
пользования наличных денег и порядок проведения безналичных расчетов;
5) контроль за соблюдением правил хранения, расходования и обращения
денег;
6) в необходимых случаях применение юридической ответственности.
3
Финансы: учебник / А. Ф. Арсланов, В. К. Бурлачков, Е. К. Воронкова и др.; под ред. проф.
В. А. Слепова. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. – С. 133.
17
Денежная система и денежное обращение в любом государстве являются
объектом правового воздействия. В соответствии со ст. 140 ГК РФ рубль явля-
ется законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной
стоимости на всей территории РФ
4
. Платежи на территории РФ осуществляются
путем наличных и безналичных расчетов. Случаи, порядок и условия использо-
вания иностранной валюты на территории РФ определяются законом или в уста-
новленном им порядке.
Таким образом, деньги, денежные средства есть объект финансовых пра-
воотношений, которые представляют собой единственно возможную форму су-
ществования финансовых отношений. Следовательно, деньги - финансы в ас-
пекте объекта правоотношения являются тем объектом, на который направлен
интерес участников данных правоотношений.
Классификация денежных расчетов приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация денежных расчетов
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и
доп.).
Классификация денежных расчетов
По виду операций
По виду расчетов
Наличные расчеты
Безналичные расчеты
По виду объектов
Нетоварные
Товарные
Внешние
Внутренние
18
По виду операций расчеты денежными средствами осуществляются по то-
варным операциям, то есть которые связанны с движением товара (расчеты с по-
купателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками), а также по нетовар-
ным операциям, которые не обусловлены движением товара и связаны только с
движением денежных средств (расчеты учредителями, с бюджетом и внебюд-
жетными фондами, банками).
По виду объектов расчеты денежными средствами могут быть внутрен-
ними, то есть осуществляемыми внутри организации в связи с осуществлением
ее деятельности: выплата подотчетных сумм работникам, заработной платы, ди-
видендов участникам, акционерам. Также денежные расчеты могут быть внеш-
ними, связанными с расчетами с внешними контрагентами: оплаты поставщи-
кам, получение денежных средств от покупателей, уплата налогов, получение,
возврат кредитных средств.
По виду расчетов, расчеты денежными средствами могут быть наличными
и безналичными (ст. 861 ГК РФ).
Средства платежа существуют в строго определенных законом единицах (в
рублях или в иностранной валюте). В соответствии с действующим российским
законодательством в качестве средств платежа может выступать следующее
имущество:
рубли в наличной форме, то есть в виде банкнот и монет Банка России,
или в безналичной форме, то есть в виде записи на банковском счете (ст. ст. 29 и
80 Закона о Банке России);
в установленных законом случаях иностранная валюта в безналичной
форме (ст. 82 Закона о Банке России)
5
.
Взаимоотношения банка и владельца банковского счета определяются на
основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязу-
ется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять
5
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (с изм. и доп.) «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)».
19
распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета,
а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями ва-
лютного законодательства.
В соответствии с гл. 45 «Банковский счет» Гражданского кодекса Россий-
ской Федерации денежные средства, находящиеся на банковских счетах, явля-
ются правами требования клиента к банку, относительно которых не может воз-
никать никаких вещных прав. Такая позиция объясняется тем, что безналичные
деньги существуют не в натуральном (физическом) виде, а в форме специальных
учетных записей о производимых зачислениях и платежах по счету. Кроме того,
право банка использовать денежные средства клиента для собственных целей (п.
2 ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации) исключает возможность
возврата клиенту тех же самых купюр
6
.
Безналичные расчеты могут производиться в различных формах( рис. 2).
При этом используются расчетные документы, оформленные на бумажном но-
сителе или в виде электронного платежного документа.
Рисунок 2. Способы безналичных расчетов
При этом могут использоваться:
платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести
определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
6
Фокина A. B., Шукаева А. Б. Операции с денежными средствами: учет и особенности осу-
ществления // Аллея науки. 2018. Т. 4. № 5 (21). С. 486.
Способы безналичных расчетов
Платежные
поручения
Платежные
требования
Чеки
Аккредитивы
20
чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение
чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;
аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком
по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива,
или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;
платежные требования и инкассовые поручения - документы для осу-
ществления расчетов по инкассо (банковской операции, посредством которой
банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осу-
ществляет действия по получению от плательщика платежа)
7
.
К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вло-
жения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денеж-
ных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимо-
сти (п. 5 ПБУ 23/2011)
8
.
Примерами денежных эквивалентов являются: открытые в кредитных ор-
ганизациях депозиты до востребования; векселя Сбербанка России, используе-
мые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные ра-
боты, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.
Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных
организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа
(срок и порядок возврата) позволяют это сделать (Приложение к Письму Мин-
фина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). При этом организации следует учи-
тывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения денежных
эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).
7
Гиниатуллина Г. Р. Учет, контроль, анализ операций с денежными средствами организации
// Направления развития организации в условиях нестабильности экономики России матери-
алы Международной научно-практической конференции. 2015. С. 239.
8
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
21
Банкноты (банковские билеты) и монеты Банка России являются един-
ственным законным средством наличного платежа на территории Российской
Федерации.
С развитием электронных платежных систем и современных банковских
технологий во многих странах мира наличные расчеты сводятся к минимуму и
фактически вытесняются иными формами расчетов - использованием банков-
ских карт, чеков, электронных платежей типа WebMoney.
Электронные деньги - денежные средства, которые предварительно предо-
ставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому
лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных
средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения де-
нежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед треть-
ими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства,
имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием элек-
тронных средств платежа.
Платежные системы электронных денег - это такие системы, которые опе-
рируют цифровой наличностью - эмитированными организатором (оператором)
системы денежными единицами, которыми можно расплатиться или обменять на
наличные денежные средства у соответствующих участников системы.
В задачи бухгалтерского учета денежных средств входит полное и своевре-
менное отражение операций с денежными средствами в полном соответствии с
законодательством, контроль движения, документооборота и рациональность
использования.
Для учета денежных средств используются следующие бухгалтерские
счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специаль-
ные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»; 59 «Резервы под обесценение фи-
нансовых вложений».
Рассмотрим учет наличных денежных средств.
Движение наличных денежных средств оформляется унифицированными
документами.