82
Кроме того, возникают проблемы с вычетом НДС. Физические лица не яв-
ляются плательщиками этого налога, следовательно, если сотрудник продает ор-
ганизации имущество, приобретенное на свое имя, входной НДС будет отсут-
ствовать. Даже если сотрудник передаст организации все документы, получен-
ные от поставщика. К тому же среди этих документов не будет счета-фактуры
(п. 7 ст. 168 НК РФ).
Для решения выявленных проблем необходимо правильно оформить пер-
вичные документы.
Во-первых, все сотрудники ОАО «Беларуськалий», которые тратят свои
деньги на нужды производства, должны соблюдать правило: все первичные до-
кументы, которые получены от поставщиков, должны быть оформлены не на имя
сотрудника, а на организацию. Можно указать наименование организации рядом
с фамилией сотрудника, непосредственно приобретавшего товары (работы,
услуги).
Во-вторых, можно рекомендовать оформить порядок проведения таких
операций специальным внутренним документом (приказом, распоряжением ру-
ководителя), детально регламентирующим подобные операции. Рационально
оформить приказ, в котором расписать порядок отношений с подотчетными ли-
цами, который практикуется в ОАО «Беларуськалий». Утвержденный порядок
проведения подотчетных операций будет аналогом учетной политики, только в
организационной сфере.
Кроме того, необходимо соблюдать и другие требования по оформлению
первичных документов: документы должны быть оформлены согласно унифи-
цированным формам, все необходимые реквизиты должны быть заполнены, каж-
дая сумма должна быть подтверждена документально. Фамилия подотчетного
лица, указанная на авансовом отчете, должна совпадать с фамилией лица, приоб-
ретающего ценности и указанного в первичных документах. Первичные доку-
менты должны быть датированы более ранним числом, чем авансовый отчет со-
трудника.
83
В целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет в УК «Ми-
нусинскводстрой» рекомендуется также выдавать деньги, перечисляя их на лич-
ные банковские карточки сотрудников. В законодательстве это не запрещено.
Выдачу денег под отчет рекомендуется оформлять так.
В первую очередь, нужно оформить документ, который будет являться ос-
нованием для составления платежного поручения. Этим документом может быть
заявление сотрудника с просьбой перечислить ему подотчетные деньги на его
личную карточку с указанием реквизитов этой карточки. В подтверждение сво-
его согласия руководитель может поставить на заявлении свою визу. Либо издать
соответствующий приказ.
В день, когда деньги уйдут со счета, в бухгалтерском учете необходимо
сделать проводку по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и Кре-
диту счета 51 «Расчетные счета» (на основании выписки и платежного поруче-
ния с отметкой банка). Отчитываться по авансовому отчету сотрудник будет в
обычном порядке.
Сумму перерасхода по авансовому отчету тоже можно перечислить на лич-
ную карточку работника. При этом в авансовом отчете надо указать номер и дату
платежного поручения. Правда, унифицированная форма авансового отчета №
АО-1 предусматривает выдачу перерасхода лишь по кассовому ордеру. Однако
в соответствующую строку можно внести и реквизиты платежного поручения.
Рассмотрим вопросы совершенствования учета денежных документов, а
именно авиа- и железнодорожных билетов, телефонных карточек, почтовых ма-
рок, путевок для сотрудников, талонов на бензин, проездных билетов. Эти доку-
менты являются суррогатом денежных средств, поскольку их далеко не всегда
можно использовать, например, в покрытия кредиторской задолженности, а по-
тому и учет их не совсем стандартный.
Учет денежных документов должен вестись обособленно, причем законо-
дательство накладывает на организацию обязанность самостоятельно организо-
вать этот процесс (ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Несмотря на всю денеж-
ную сущность таких объектов, для них не предусмотрено каких-либо регистров
84
в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций. В связи с этим в ОАО «Беларуськалий» рекомендуется адап-
тировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров.
В разработанных регистрах необходимо указать все необходимые реквизиты (п.
2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ): наименование документа; дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание
факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измере-
ния факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование
должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответ-
ственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование
должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформ-
ления свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 насто-
ящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необ-
ходимых для идентификации этих лиц.
Разработанные регистры денежных документов в обязательном порядке
должны быть утверждены учетной политикой ОАО «Беларуськалий».
При поступлении денежных документов в кассу их надо не только зареги-
стрировать, но и одновременно отразить в учете. Планом счетов бухгалтерского
учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что для подобных объ-
ектов надо открыть субсчет 3 к счету 50 «Касса» под одноименным названием
«Денежные документы». Стоимость таких активов определяется исходя из
суммы затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ве-
дется по их видам.
При учете проездных билетов в ООО «УК «Минусинскводстрой» возни-
кает проблемная ситуация: по какой стоимости его принимать от подотчетного
лица. С одной стороны, часть поездок использована, но с другой – необходимо
учесть каждую из них и рассчитать стоимость. В данном случае «возвратная»
цена проездного не отличается от первоначальной, так как под отчет выдаются
не денежные средства, а именно документ, за который подотчетное лицо отчи-
тывается.
85
Выводы по главе 3
В третьей главе был рассмотрен порядок проведения аудита, определены
цели и задачи, составлен план и программа. По результатам аудиторской про-
верки были выявлены ошибки, которые носят технический характер и являются
исправимыми. До составления аудиторского заключения выявленные ошибки
были исправлены. Серьезных существенных нарушений выявлено не было, сле-
довательно бухгалтерский учет денежных средств ведется достоверно и в соот-
ветствии с нормами законодательства и внутреннего распорядка отражает факты
хозяйственной деятельности ОАО «Беларуськалий», касающейся денежных
средств.
Представлены следующие рекомендации повышения эффективности
учета денежных средств в ОАО «Беларуськалий»:
во-первых, рекомендован порядок оформления операций, связанных
расходами работников собственных средств на нужды предприятия. В ОАО
«Беларуськалий» необходимо оформить порядок проведения таких операций
специальным внутренним документом, детально регламентирующим подобные
операции, а также усилить контроль за соблюдением требований к оформлению
первичных документов;
во-вторых, в целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет
в ООО «УК «Минусинскводстрой» рекомендуется также выдавать деньги, пере-
числяя их на личные банковские карточки сотрудников. С учетом того, что уни-
фицированная форма авансового отчета № АО-1 предусматривает выдачу пере-
расхода лишь по кассовому ордеру, в соответствующую строку рационально
внести реквизиты платежного поручения;
в-третьих, даны рекомендации по учету денежных документов. Рекомен-
довано вести учет денежных документов обособленно. Для ведения первичного
учета денежных документов рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу
учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные регистры де-
нежных документов в обязательном порядке должны быть утверждены учетной
политикой ОАО «Беларуськалий».
86
Представленные рекомендации позволят улучшить учет денежных средств
в ОАО «Беларуськалий», что позитивным образом отразится на его финансовой
устойчивости и платежеспособности.
Таким образом, задачи работы выполнены, цель достигнута, результаты
работы рекомендуется использовать в практической деятельности предприятия.
87
Заключение
По результатам проведенной работы необходимо подчеркнуть исключи-
тельную актуальность темы исследования организации учета и контроля денеж-
ных средств и расчетов. Денежные средства, с одной стороны, опосредуют то-
варно-денежные отношения в гражданском обороте между хозяйствующими
субъектами, с другой стороны, - выступают инструментом, который определяет
отношения хозяйствующих субъектов и государства. Бухгалтерский учет денеж-
ных средств и расчетов тесно взаимосвязан с нормативными актами Банка Рос-
сии, регулирующими порядок обращения денежных средств в Российской феде-
рации. Законодательные акты по регулированию обращения денежных средств
регулярно обновляются. Так, например, онлайн-кассы стали обязательными в се-
редине 2017 г.
Денежные средства организаций являются объектом пристального кон-
троля со стороны государства и банковского сектора. В связи с этим, компании
должны обеспечить высокую организацию учета и движения денежных средств
и расчетов. В задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетов входит
полное и своевременное отражение соответствующих операций в полном соот-
ветствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рацио-
нальность использования.
Цель аудита денежных средств – формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке, операций по
движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
В ОАО «Беларуськалий»
денежные средства поступают от покупателей и
заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи. Базой денежных
средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с
разными организациями и учреждениями и связанные с реализацией работ, услуг
и осуществлением других хозяйственных операций.
88
При увеличении денежных средств их правильное использование и кон-
троль сохранности является одной из важнейших задач бухгалтерии предприя-
тия и бухгалтерского учета.
От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность предпри-
ятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в
бюджет.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ОАО «Беларусь-
калий» используется счет 50 «Касса», к которому открыты субсчета: 50-1 «Касса
организации», 50-3 «Денежные документы».
Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением
наличных денег в кассе, хранятся на его расчетном счете, открываемом в отделе-
нии банка. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия пред-
приятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Основанием для отражения опера-
ций по счету 51 являются выписки с этого счета.
В целом учет операций по расчетному счету в ОАО «Беларуськалий» со-
ответствует требованиям, предъявляемым законодательством по бухгалтер-
скому учету.
В третьей главе был рассмотрен порядок проведения аудита, определены
цели и задачи, составлен план и программа. По результатам аудиторской про-
верки были выявлены ошибки, которые носят технический характер и являются
исправимыми. До составления аудиторского заключения выявленные ошибки
были исправлены. Серьезных существенных нарушений выявлено не было, сле-
довательно, бухгалтерский учет денежных средств ведется достоверно и в соот-
ветствии с нормами законодательства и внутреннего распорядка отражает факты
хозяйственной деятельности ОАО «Беларуськалий», касающейся денежных
средств.
Представлены следующие рекомендации повышения эффективности
учета денежных средств в ОАО «Беларуськалий»:
во-первых, рекомендован порядок оформления операций, связанных
расходами работников собственных средств на нужды предприятия. В ОАО
89
«Беларуськалий» необходимо оформить порядок проведения таких операций
специальным внутренним документом, детально регламентирующим подобные
операции, а также усилить контроль за соблюдением требований к оформлению
первичных документов;
во-вторых, в целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет
в ООО «УК «Минусинскводстрой» рекомендуется также выдавать деньги, пере-
числяя их на личные банковские карточки сотрудников. С учетом того, что уни-
фицированная форма авансового отчета № АО-1 предусматривает выдачу пере-
расхода лишь по кассовому ордеру, в соответствующую строку рационально
внести реквизиты платежного поручения;
в-третьих, даны рекомендации по учету денежных документов. Рекомен-
довано вести учет денежных документов обособленно. Для ведения первичного
учета денежных документов рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу
учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные регистры де-
нежных документов в обязательном порядке должны быть утверждены учетной
политикой ОАО «Беларуськалий».
Представленные рекомендации позволят улучшить учет денежных средств
в ОАО «Беларуськалий», что позитивным образом отразится на его финансовой
устойчивости и платежеспособности.
Таким образом, задачи работы выполнены, цель достигнута, результаты
работы рекомендуется использовать в практической деятельности предприятия.
90
Список использованной литературы
44. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и доп.).
45. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (с изм. и доп.).
46. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Рос-
сийской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп.).
47. О национальной платежной системе: [федер. закон от 27.06.2011 №
161-ФЗ (с изм. и доп.)] // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс»
48. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгал-
терском учете».
49. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об ауди-
торской деятельности».
50. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «О ва-
лютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2018).
51. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О при-
менении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Россий-
ской Федерации».
52. Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (За-
регистрировано в Минюсте России 17.01.2007 № 8788).
53. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтер-
ская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
91
54. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе-
ний» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 № 4085).
55. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положе-
ния по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ
23/2011) // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
56. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности организаций и Инструкции по его применению».
57. Приказ Минфина России от 11.07.2016 № 111н «О введении в действие
и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой
отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Миню-
сте России 01.08.2016 № 43044).
58. Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых
с их использованием (утв. Банком России 24.12.2004 № 266-П) (ред. от
14.01.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2005 № 6431).
59. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном по-
рядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте Рос-
сии 23.05.2014 № 32404).
60. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).
61. Бакулина Г. Н., Пучкова И. В., Калинина Г. Б. Бухгалтерский учет опе-
раций с денежными средствами. - Рязань, 2017.
62. Семенихин В. В. Денежные расчеты. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016.
- 786 с.
63. Финансы: учебник / А. Ф. Арсланов, В. К. Бурлачков, Е. К. Воронкова
и др.; под ред. проф. В. А. Слепова. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. - 336 с.