32
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Оплата заработной
платы работникам орга-
низации
70
51
Платежное поручение, реестр заработной
платы, банковская выписка
Выдача под отчет на
банковскую карту ра-
ботника
71
51
Платежное поручение, банковская выписка,
заявление на выдачу под отчет
Выплата дивидендов
учредителям
75
51
Протокол распределения прибыли, платеж-
ное поручение, реестр заработной платы,
банковская выписка
Выдан процентный займ
58
51
Договор займа, платежное поручение, реестр
заработной платы, банковская выписка
Погашен краткосрочный
кредит банка, проценты
66
51
Кредитный договор, платежное поручение,
реестр заработной платы, банковская вы-
писка
Погашен долгосрочный
кредит банка, проценты
67
51
Кредитный договор, платежное поручение,
реестр заработной платы, банковская вы-
писка
Отражение в бухгалтерском учете операций покупки, продажи валюты,
конверсионных операций, а также операций по переоценке стоимости денежных
знаков в кассе организации, средств на валютных счетах в кредитных организа-
циях производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
на счете 52 «Валютные счета».
Типичные бухгалтерские записи по приобретению и продаже валюты от-
ражены в таблице 9.
Таблица 9
Учет операций по валютному счету
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
1
2
3
4
Покупка валюты
Направлены денежные
средства на приобретение
иностранной валюты
76
51
Поручение на по-
купку валюты, Вы-
писка банка по рас-
четному счету
Приобретенная валюта зачислена на
валютный счет организации
52
76
Выписка банка по
валютному счету
Отражен прочий расход от приобре-
тения валюты по курсу большему,
чем курс, установленный Банком
России
91-2
76
Отчет банка, Бухгал-
терская справка-рас-
чет
33
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Продажа валюты
Поступила валютная выручка
52
62
Выписка банка по
валютному счету
Отражена передача валюты
банку для продажи
57
52
Поручение на про-
дажу валюты, Вы-
писка банка по
валютному счету
Отражена отрицательная курсовая
разница
91-2
52
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражен прочий доход от продажи
валюты
76
91-1
Поручение на про-
дажу валюты, Отчет
банка
Списана стоимость проданной ва-
люты
91-2
57
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена положительная курсовая
разница
57
91-1
Бухгалтерская
справка-расчет
Движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностран-
ных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее преде-
лами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме
векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение
средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособлен-
ному хранению, отражаются с использованием счета 55 «Специальные счета в
банках»
19
. Бухгалтерские записи по учету специальных счетов в банках отра-
жены в таблице 10.
Таблица 10
Учет операций по специальным счетам в банках
Содержание
операций
Де-
бет
Кре-
дит
Первичный
документ
1
2
3
4
Открыт специ-
альный счет
55
51
Выписка банка по специальному счету Вы-
писка банка по расчетному счету
19
Тулкта А. И. Учет денежных средств в организации // Новее слово в науке: стратегии разви-
тия Сборник материалов V Международной научно-практической конференции. Редколлегия:
О.Н. Широков [и др.]. 2018. С. 280.
34
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
Списана комиссия за открытие спе-
циального счета
76
51
Выписка банка по расчетному
счету
Списаны денежные средства со спе-
циального счета в оплату счет по-
ставщика
60
55
Выписка банка по специальному
счету
Остаток денежных средств на спе-
циальном счете переведен на рас-
четный счет
51
55
Выписка банка по специальному
счету Выписка банка по расчет-
ному счету
Счет 57 «Переводы в пути» применяется при осуществлении расчетов с
применением банковских карт, при внутренних переводах денежных средств,
при инкассации наличных. При этом применяются следующие корреспонденции
счетов (табл. 11).
Таблица 11
Учет переводов в пути
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Отплата покупателя банковской кар-
той
57
62
Отчет кассира
Реестр слипов
Поступила на расчетный счет оплата
с карты покупателя
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Удержано вознаграждение банка эк-
вайрера
91.2
57
Отчет по эквайрингу,
договор эквайринга
Инкассирована наличная выручка
57
50
Квитанция к сумке с
денежной налично-
стью, РКО
Поступила инкассированная выручка
на расчетный счет
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Понятие денежных эквивалентов содержится в Положении по бухгалтер-
скому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011
20
. К ним отно-
сятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, ко-
торые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств
и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денеж-
20
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано
в Минюсте России 27.12.2002 № 4085).
35
ным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных орга-
низациях депозиты до востребования, краткосрочные векселя. Для учета денеж-
ных эквивалентов к счету 58 «Финансовые вложения» открывается отдельный
субсчет «Денежные эквиваленты» (табл. 12).
Таблица 12
Учет денежных эквивалентов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Оплата за краткосрочный дисконт-
ный вексель
76
51
Банковская выписка
Принят беспроцентный банковский
вексель в качестве денежного экви-
валента
58.3
76
Договор, акт приема-
передачи ценных бу-
маг, дисконтный век-
сель
Произведены расчеты с поставщиком
банковским векселем
60
91.1
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Списана стоимость переданного век-
селя
91.2
58.3
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Перечислены денежные средства с
расчетного счета на вклад до вос-
требования
58.3
51
Банковская выписка
В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и де-
нежные документы. Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе,
к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
Регулирование бухгалтерского учета с 01 января 2013 г. осуществляется на
основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
21
. Данный документ определяет общие требования к бухгалтерскому
учету, его принципы, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок
хранения документов, внутренний контроль. В части учета денежных средств за-
кон «О бухгалтерском учете» определяет, например, необходимость проведения
21
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
36
инвентаризации, денежное измерение, необходимость ведения учетных реги-
стров.
Приказами Минфина установлен ряд стандартов, регулирующих учет де-
нежных средств. Так, при расчетах в иностранной валюте применяется Положе-
ние по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-
мость которых выражена в иностранной валюте»
22
. ПБУ 3/2006 устанавливает
дату и правила пересчета задолженности, выраженной в иностранной валюте.
ПБУ 3/2006 распространяется на организации, являющиеся юридическими ли-
цами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Осуществление
валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Феде-
рального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валют-
ном контроле»
23
.
Отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств производится
на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» (ПБУ 4/99)
24
. Данное положение устанавливает порядок отражения в
бухгалтерской отчетности денежных средств. Заполнение бухгалтерской отчет-
ности по денежным потокам на основании ПБУ 23/2011 «Отчет о движении де-
нежных средств».
Закон «О бухгалтерском учете» указывает, что в части нераскрытых поло-
жений в Законе необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами, зако-
нодательством Российской Федерации. Такими отраслевыми стандартами явля-
ются документы Банка России, которые регулируют денежное обращение.
22
Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 №
8788).
23
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (с изм. и доп.) «О валютном регулировании и
валютном контроле».
24
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
37
Так, например, норма закона «О бухгалтерском учете» о том, что формы
первичной учетной документации не являются унифицированными, не отно-
сится к денежным документам. Порядок оформления операций с денежными
средствами регулирует Банк России.
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Указанием Банка
России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юриди-
ческими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивиду-
альными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
25
.
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридиче-
скими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпри-
нимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осу-
ществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору не
должны превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалент-
ную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения
наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осу-
ществлении наличных расчетов»
26
).
С 2017 г. введен обязательный порядок применения касс для организаций
и предпринимателей. На чеке должен печататься QR-код со ссылкой для про-
верки чека на легальность. По требованию покупателя продавец обязан отпра-
вить ему чек в электронном виде. В чеке в этом случае должен быть указан адрес
электронной почты. Электронные кассы могут не использовать организации и
предприниматели, которые соответствуют перечню, приведенному в ст. 2 Закона
№ 54-ФЗ. К ним относятся: кредитные организации, точки продажи газет и жур-
налов, компании, которые занимаются продажей ценных бумаг. Без кассы могут
25
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зареги-
стрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).
26
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).
38
работать водители или кондукторы, продающие проездные билеты в обществен-
ном транспорте. А также организации, которые занимаются обеспечением пита-
ния обучающихся и работников образовательных организаций. Продавцы, заня-
тые в торговле на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, в
пассажирских вагонах поездов, торгующие с ручных тележек, велосипедов, кор-
зин и другие.
Требование о применении онлайн-кассы вступили в силу: в отношении
вновь регистрируемой ККТ с 1 февраля 2017 г.; в отношении применяемой ККТ
с 1 июля 2017 г.; в отношении лиц, которые не обязаны были применять ККТ
(ЕНВД и патент).
Порядок обращения банковских карт на территории Российской Федера-
ции регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, со-
вершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России от
24.12.2004 № 266-П
27
. Держателями банковской карты в соответствии с нормами
Положения № 266-П могут быть как физические, так и юридические лица.
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету де-
нежных средств отражается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №
94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй-
ственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
28
. Рас-
кроем подробнее правила бухгалтерского синтетического и аналитического
учета денежных средств в организациях.
Стандарты экономического субъекта в области учета денежных средств
характеризуется документами:
1. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя
27
Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием
(утв. Банком России 24.12.2004 № 266-П) (ред. от 14.01.2015) (Зарегистрировано в Минюсте
России 25.03.2005 № 6431).
28
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана сче-
тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции
по его применению».
39
организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на кото-
рое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописываются
сроки проведения инвентаризации денежных средств, способы оценки.
2. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разра-
батывается на основании типового Плана счетов. При этом субсчета к счетам
учета денежных средств организация может разработать самостоятельно.
3. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за
оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохожде-
ния документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи
в архив или отправку в другую организацию.
4. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о хо-
зяйственной операции, осуществляемой с денежными средствами.
5. В положении о подразделении регламентируется деятельность структур-
ного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень
и сфера ответственности.
6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность
каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту
должность, определяются назначение и место работника в системе управления,
его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения.
Нормативное регулирование аудита денежных средств осуществляется на
основе закона «Об аудиторской деятельности»
29
, международными и федераль-
ными стандартами аудиторской деятельности, внутренними стандартами ауди-
торских организаций.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Аудит денежных средств – это регулярный контроль совокупных финан-
совых процессов организации, который показывает менеджменту организации
29
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности».
40
фактический размер ресурсов в форме денег, а также их назначение, размер до-
полнительных запасов и правильность отображения финансово-денежных опе-
раций в отчетных документах. Полноценная картина финансового состояния ор-
ганизации, а также нормативная отчетность в независимом и объективном вари-
анте возможна при обеспечении квалифицированного учета и аудита денежных
средств.
Цель аудита денежных средств – формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке, операций по
движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
Задачи аудита денежных средств:
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами при соблюдении требований действующего
законодательства Российской Федерации;
подтверждение правильности документального оформления операций
с денежными средствами на счетах в банках и в кассе организации в соответ-
ствии с установленными правилами ведения операций с денежными сред-
ствами;
контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их
целевым использованием;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств на сче-
тах в банках и в кассе организации, выявление ее результатов и отражение на
счетах бухгалтерского учета
30
.
Информационная база: приказ об учетной политике; рабочий план счетов
бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных документов и
30
Шейдаев Т. Э. О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // Актуальные
проблемы управления, экономики и подготовки профессиональных кадров. Сборник докладов
XIX научно-практической конференции преподавателей, студентов, аспирантов и молодых
ученых. 2018. С. 193.
41
форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; договоры на рас-
четно-кассовое обслуживание с кредитным учреждением; договоры о полной
материальной ответственности кассира; первичные документы, оформляющие
операции по счетам в банке и движению денежных средств в кассе; кассовые
книги и книги кассира-операциониста; регистры синтетического учета опера-
ций на счетах в банке и в кассе организации; описание технологического про-
цесса компьютерной обработки данных; бухгалтерская (финансовая) отчет-
ность
31
.
Программа аудита денежных средств предполагает собой комплексную
проверку денежных средств, которая состоит из совокупности больших блоков,
именуемых по-разному, но по своей сути имеющие идентичный состав опера-
ций:
– аналитика на участке кассовых операций;
– проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
– комплексная проверка операций по рублевым счетам;
– аналитика работы по валютным безналичным операциям;
– проверка состава денежных документов и корректности ведения;
– оценка и аттестация системы внутреннего контроля
32
.
Каждый этап предполагает собой проверку специфической информации о
деятельности предприятия в разрезе финансов, тем не менее все блоки имеют
схожие свойства (рисунок 3).
В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных
средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономиче-
31
Киряхина К. Б. Совершенствование методики аудиторской проверки денежных средств //
Актуальные проблемы учета, анализа, финансового контроля и статистики в
социальной сфере Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-
преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-практической конференции Е
рамках комплексной НИР «Методология учета, анализа и аудита в социальной сфере». Под
редакцией Н. В. Бондарчук. 2018. С. 133.
32
Ахметова Г. Р., Лопастейская Л. Г. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организа-
ции // Современная экономика сборник статей XII Международной научной конференции.
2017. С. 71.