22
При получении суммы наличных денежных средств в кассу организации
необходимо:
1) оформить приходный кассовый ордер (ПКО);
2) внести запись о поступлении наличных в кассовую книгу (форма N КО-
4).
При оформлении ПКО указывается:
в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например,
оприходование поступившей за смену выручки, возврат неиспользованных под-
отчетных денег, получение денег с расчетного счета). То же должно быть указано
и в квитанции к ПКО;
в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(в частности, справки-отчета (форма № КМ-6) кассира-операциониста, сведений
о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации
(форма № КМ-7), авансового отчета, БСО, выданных клиентам).
ПКО подписывает главный бухгалтер или другой работник, уполномочен-
ный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выдан-
ной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель организа-
ции (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-У).
При приеме наличных кассир (работник, в должностные обязанности ко-
торого входит ведение кассовых операций) (п. 4, пп. 4.6 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5
Указания № 3210-У):
1) проверяет правильность оформления ПКО;
2) пересчитывает внесенную сумму;
3) после проверки расписывается на ПКО и квитанции к нему, ставит на
квитанции печать (если организация ее использует) или штамп «Получено»;
4) отдает квитанцию к ПКО лицу, внесшему деньги;
5) делает запись о принятых деньгах в кассовой книге
9
.
9
Бакулина Г. Н., Пучкова И. В., Калинина Г. Б. Бухгалтерский учет операций с денежными
средствами. - Рязань, 2017. – С. 45.
23
При продаже товаров (работ, услуг) за наличные, когда покупателю выда-
ется чек ККТ или БСО, по итогам рабочей смены на всю сумму наличной вы-
ручки составляется один ПКО (пп. 5.2 п. 5 Указания № 3210-У, п. 3 Письма ФНС
от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338). ПКО оформляется и запись в книгу вносится все-
гда днем фактического поступления денег. Поэтому сумма выручки, полученной
через ККТ, указанная в строке «Итого за день (смену)» журнала кассира-опера-
циониста (форма № КМ-4), и сумма выручки, на которую выписаны БСО за этот
же день, должны быть указаны в ПКО и листе кассовой книги, оформленным за
этот день.
Хранить наличные деньги в кассе организациям можно только в пределах
установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит, необходимо
сдавать в банк на расчетный счет. Исключением являются только субъекты ма-
лого предпринимательства, которые указанный лимит могут не устанавливать (п.
2 Указания № 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338). При
выдаче денежных средств под отчет необходимо заявление подотчетного лица с
указанием суммы, цели, сроков на которые выдаются деньги и визой руководи-
теля. На данном заявлении должна быть отметка бухгалтерии, что задолженно-
сти по подотчетным суммам данное лицо не имеет. Законодательство предусмат-
ривает выдачу подотчетных средств не только работникам организации, но и тем
лицам, с которыми у организации есть договор гражданско-правового харак-
тера
10
.
Лимит расчетов наличными с организациями и предпринимателями дол-
жен быть соблюден и при расчетах через их представителей.
При выдаче наличных из кассы:
1) оформляется расходный кассовый ордер (РКО);
10
Лопастейская Л. Г., Кулииюва А. В. Бухгалтерский учет денежных средств организации //
Академия педагогических идей Новация. Серия: Студенческий научный вестник. 2018. № 3.
С 204.
24
2) вносится е запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма № КО-
4).
При оформлении РКО указывается (п. 6 Указания № 3210-У):
в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например,
оплата товаров);
в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(товарной накладной, акта приема-передачи, решения о выплате дивидендов,
приказа о выплате матпомощи);
в строке «По» - паспортные данные получателя и реквизиты доверенно-
сти (при ее наличии).
РКО подписывают главный бухгалтер или другой работник, уполномочен-
ный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выдан-
ной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель организа-
ции (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-У).
При выдаче наличных кассир (работник, в должностные обязанности кото-
рого входит ведение кассовых операций) (пп. 4.6 п. 4, пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указания
№ 3210-У):
1) проверяет правильность оформления РКО;
2) идентифицирует получателя по предъявленному им паспорту и доверен-
ности (если получатель действует на ее основании);
3) после проверки , выдает деньги под роспись получателю;
4) подписывает РКО и оставляет его себе вместе с оригиналом или копией
доверенности (если получатель действует на ее основании);
5) делает запись о выданных деньгах в кассовой книге (форма № КО-4).
РКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактической вы-
дачи денег (пп. 4.6 п. 4 Указания № 3210-У). Согласно Федеральному закону от
22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осу-
ществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
25
платежных карт»
11
, индивидуальные предприниматели и организации и осу-
ществлении наличных денежных расчетов, а также при проведении расчетов при
помощи платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании
услуг должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ).
ККТ необходима для контроля полноты и своевременности оприходования
наличности. По части обязательности применения ККТ законодательно для ор-
ганизаций и предпринимателей предусмотрены некоторые исключения. Во-пер-
вых, могут не применять ККТ организации и предприниматели, которые оказы-
вают услуги населению, в случае, когда они выдают покупателям бланки строгой
отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ), рассматриваемые далее. Во-вторых, ККТ
может не применяться при осуществлении видов деятельности, перечисленных
в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, например, при продаже ценных бумаг, лотерейных
билетов, газет и журналов, проездных билетов и талонов для проезда в городском
общественном транспорте. В-третьих, при осуществлении наличных денежных
расчетов и расчетов с использованием платежных карт, ККТ могут не применять
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату
ЕНВД согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ
12
.
При поступлении наличной выручки, в конце дня бухгалтером оформля-
ется приходный кассовый ордер и отражается приход по дебету активного счета
50 «Касса» на основе составленного кассиром отчета кассира-операциониста.
Выручка отражается на основе отчета по продажам за текущий день по кредиту
счета 90 «Продажи». При оптовой торговле, где учет поступлений ведется в ана-
литике по контрагентам, по кредиту отражается счет 62 «Расчеты с покупате-
лями и заказчиками». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом,
отражены в таблице 1.
При расходовании денежных средств из кассы оформляется документ-ос-
нование, на основании чего составляется расходный кассовый ордер.
11
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (с изм. и доп.) «О применении контрольно-кас-
совой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).
26
При возврате товаров в розничной и оптовой торговле сторнировочной за-
писью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту
счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», организация корректирует (уменьшает) вы-
ручку от продажи товара на цену его реализации, а сторнировочной записью по
дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 62 «Рас-
четы с покупателями и заказчиками» корректирует (уменьшает) себестоимость
продаж на покупную стоимость возвращенного товара.
Таблица 1
Учет поступления наличной денежной выручки
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
Розничная выручка,
принятая наличными
средствами
50.1
90.1
Справка-отчет кас-
сира-операциониста,
ПКО
Оптовая выручка, при-
нятая наличными сред-
ствами
50.1
62.1
Справка-отчет кас-
сира-операциониста,
ПКО
Основанием возврата денежных средств является заявление клиента на
возврат товара, завизированное руководителем. В бухгалтерском учете указан-
ная операция отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 50 «Касса»
13
. Типовые бухгалтерские записи, фор-
мируемые при этом, отражены в таблице 2.
Таблица 2
Учет возврата наличных денежных средств
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
Выручка от продажи то-
вара за наличный расчет
отражена в составе до-
ходов по обычным видам
деятельности
50
90-1
Справка-отчет кас-
сира-операциони-
ста,
Приходный кассо-
вый ордер
Возвращены денежные
средства покупателю
62
50
Расходный кассо-
вый ордер
СТОРНО Скорректиро-
вана выручка от про-
дажи товара
62
90-1
Бухгалтерская
справка
13
Фаррахова Ф. Ф., Фахретдинов А. Р. Учет денежных средств и расчетных операций //
WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS сборник статей XX Международной
научно-практической конференции: в 2 ч., 2018. С 47.
27
Для учета операций по приходу и расходу выручки, в том числе и с исполь-
зованием банковских карт, применяется журнал кассира-операциониста.
Типовая форма журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) содер-
жится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по
учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций
с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением
Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Журнал кассира-операциониста
является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
Сумма выручки, полученной за товары, услуги, расчеты за которые произведены
с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «Сдано (опла-
чено) по документам» формы № КМ-4. Наличными из кассы организации можно,
в частности: выплатить зарплату, выдать деньги под отчет, оплатить товары (ра-
боты, услуги), выдать дивиденды, выдать материальную помощь.
Во всех случаях выдачи наличных из кассы, кроме выплаты зарплаты и
выдачи денег под отчет, должен быть предъявлен паспорт гражданина (в том
числе предпринимателя) и доверенность представителей организации или пред-
принимателя. В этом случае проверка правильности оформления доверенности
производится (пп. 6.1 п. 6 Указания № 3210-У
14
). Типовые бухгалтерские записи,
формируемые при этом, отражены в таблице 3.
Расчеты по договору займа (сумма выданного займа и сумма причитаю-
щихся к получению процентов) наличными денежными средствами могут про-
изводиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (абз. 1 п. 6 Указания Банка
России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
15
).
14
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (с изм. и доп.) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индиви-
дуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистриро-
вано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).
15
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).
28
Не допускается выдача займа за счет наличных денег, поступивших в кассу
организации в качестве выручки. Такая операция осуществляется за счет налич-
ных денег, поступивших в кассу организации с ее банковского счета (п. 4 Указа-
ния Банка России № 3073-У).
Таблица 3
Учет расхода наличных денежных средств
Операция
Дебет счета
Кредит
счета
Основание
Выдана заработная
плата из кассы
70
50
Расходный кассовый ор-
дер, платежная ведо-
мость
Выданы под отчет де-
нежные средства
71
50
Расходный кассовый ор-
дер, заявление на вы-
дачу под отчет
Оплата наличными по-
ставщику
60
50
Расходный кассовый ор-
дер
Оплачены дивиденды
из кассы
75
50
Расходный кассовый ор-
дер, протокол участни-
ков
Выдана материальная
помощь работнику
73
50
Расходный кассовый ор-
дер, приказ
В целях бухгалтерского учета предоставленные займы, предусматриваю-
щие получение процентов, отражаются в качестве финансовых вложений (п. п.
2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ
19/02
16
).
Предоставление займа отражается по дебету активного счета 58 «Финан-
совые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с
кредитом счета 50 «Касса».
Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таб-
лице 4.
16
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано
в Минюсте России 27.12.2002 № 4085).
29
Таблица 4
Учет расхода наличных денежных средств на предоставление
займа
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
Отражена сумма
предоставленного
займа
58-3
50
Договор займа,
Расходный кассовый
ордер
Начислены проценты
76
91-1
Договор займа,
Бухгалтерская
справка-расчет
Возвращена сумма
займа
50
58-3
Приходный кассовый
ордер
Заемщиком уплачены
проценты
50
76
Приходный кассовый
ордер
Операции по поступлению денежных средств с расчетного счета оформля-
ются также приходным кассовым ордером. При этом используются чековые
книжки. При сдаче денег на расчетный счет кассиром организации денежные
средства вносятся на расчетный счет из кассы в течение одного операционного
дня, эта операция в бухгалтерском учете может отражаться прямой записью по
дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 50, субсчет 50-1 «Касса орга-
низации». При инкассации используется активный счет 57 «Переводы в пути».
Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 5.
Таблица 5
Учет расхода наличных денежных средств
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Поступили денежные средства в
кассу расчетного счета
50
51
Корешок чековой
книжки
Сдана наличная выручка в банк по
объявлению на взнос наличными
51
50
РКО, объявление на
взнос наличными
Инкассация денежных средств
57
50
РКО, препроводи-
тельная ведомость
Учет безналичных денежных средств ведется при помощи активного счета
51 «Расчетные счета». Первичными документами по операциям на расчетном
счете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные доку-
30
менты
17
. При поступлении денежных средств на расчетный счет из кассы орга-
низации возможны два варианта учета в зависимости от способа поступления
(сдача выручки в банк кассиром или инкассатором) (табл. 6)
Таблица 6
Учет поступления безналичных денежных средств из кассы
на расчетный счет
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Поступила инкассированная
наличная выручка в банк
51
57
Накладная к сумке с денеж-
ной наличностью, банков-
ская выписка
Поступила наличная выручка
в банк по объявлению на
взнос наличными
51
50
Мемориальный ордер, бан-
ковская выписка
Для оплаты за товары, реализуемые оптом, поставщиком выставляется
счет на оплату, на основании которого происходит оплата. В розницу оплата без-
наличным путем возможна путем использования покупателем платежной бан-
ковской карты. Типовые бухгалтерские записи, формируемые при поступлении
безналичный выручки на расчетный счет организации, отражены в таблице 7.
Если производится возврат денежных средств за товары, оплаченные пла-
тежной картой, то деньги возвращаются путем безналичного перечисления на
карту покупателя на основании квитанции возврата безналичным путем. Для
этого покупатель обязан предъявить кассовый чек и платежную карту. При об-
ращении покупателя за возвратом денежных средств в день оплаты операцию по
списанию средств с платежной карты нужно отменить. Сумма, выплаченная по
возвращенному покупателю чеку, записывается в Журнал кассира-операциони-
ста (форма № КМ-4), на нее уменьшается выручка кассы
18
.
17
Кыштымова Е. Л., Марченкова Н. Л. Синтетический и аналитический учет денежных
средств на расчетных и валютных счетах организаций // Актуальные направления развития
учёта, анализа и аудита в управлении экономическими субъектами в условиях неопределен-
ности Международный экономический форум: сборник научных трудов. Под обшей редак-
цией Н. А. Лытневой. 2018. С. 25.
18
Шейдаев Т. Э. О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // Актуальные
проблемы управления, экономики и подготовки профессиональных кадров. Сборник докладов
XIX научно-практической конференции преподавателей, студентов, аспирантов и молодых
ученых. 2018. С. 193.
31
Таблица 7
Учет поступления безналичных денежных средств из кассы
на расчетный счет
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
При оптовых продажах
Поступили денежные средства от
покупателей
51
62
Платежное поручение
покупателя, банковская
выписка
Возврат денежных средств поку-
пателю
62
51
Платежное поручение,
банковская выписка
При розничных продажах
Поступила оплата от розничного
покупателя банковской картой
57
90.1
Отчет кассира, реестр
слипов
Поступление на расчетный счет
розничной выручки по договору
эквайринга
51
57
Мемориальный ордер,
банковская выписка
Возврат оплаты за товар, опла-
ченный банковской картой
СТОРНО
Заявление на возврат,
реестр слипов
57
90.1
Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководи-
теля, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциони-
ста организации. Возврат денежных средств не в день оплаты производится на
основании договора эквайринга, заключенного между кредитной организацией
и организацией, предоставляющей услугу, оплаченную платежной картой.
Оплата с расчетного счета оформляется следующими бухгалтерскими записями,
представленными в таблице 8.
Таблица 8
Учет списания безналичных денежных средств с расчетного
счета
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
1
2
3
4
Оплата поставщику, подрядчику
то товары, работы, услуг
60
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата страховой организации,
по агентскому договору, по пре-
тензиям, по договору беспро-
центного займа прочим кредито-
рам
76
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата налогов, сборов, госу-
дарственных пошлин в бюджет
68
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата страховых взносов во
внебюджетные фонды
69
51
Платежное поручение,
банковская выписка