62
На выданные под отчет денежные средства дебетуется счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50 «Касса». На израсходо-
ванные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и
приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера про-
изведенных расходов. Если подотчетное лицо произвело расход, связанный с
приобретением материально-производственных запасов, товаров, то данная опе-
рация отражается по дебету счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредиту счета
71 «Расчеты с подотчетными лицами». В этом случае НДС по приобретенным
материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами, отражается по де-
бету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
1 сентября 2018 г. водителю
ОАО «Беларуськалий»
на приобретение ГСМ
для заправки автомашины из кассы выдано 5 000 руб. Согласно приказу об учет-
ной политике, отчитаться за полученные под отчет деньги он должен в течение
одного месяца. К представленному им 15 сентября авансовому отчету прило-
жены кассовые чеки АЗС на сумму 5 080 руб. На сумму перерасхода 80 руб.
оформлен дополнительно расходный кассовый ордер, по которому были полу-
чены денежные средства.
В бухгалтерском учете топливо оприходовано по стоимости приобретения
с учетом сумм НДС, указанных в чеках ККМ АЗС:
Дебет счета 71 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 50 «Касса» - 5 000 руб. — выданы под отчет водителю денеж-
ные средства для приобретения ГСМ;
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 5 080 руб. — пред-
ставлен авансовый отчет на стоимость приобретенных ГСМ;
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса» - 80 руб. — компенсирован водителю перерасход
по авансовому отчету.
63
Все расходы подотчетного лица, которые образовались с формированием
расходов прочего характера, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными ли-
цами».
Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связан-
ных с движением денежных документов в ОАО «Беларуськалий».
Директор ОАО «Беларуськалий» должен был отправиться в командировку,
но по причине его болезни поехал его заместитель. Для того, чтобы переофор-
мить билеты на заместителя ректора, сначала были возвращены в железнодорож-
ную кассу уже купленные. Первоначальная стоимость каждого билета состав-
ляет 5 000 руб. Билеты в железнодорожную кассу были возвращены в день от-
правки, поэтому сумма компенсации составила 3 750 руб. Билеты приобретались
за наличный расчет. Билет представляет собой договор перевозки между транс-
портной компанией и пассажиром (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Поэтому сбор за возврат
билета является штрафом за нарушение условий договора. В бухгалтерском
учете такие расходы являются прочими (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организа-
ции») и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Приобретенные билеты были учтены на счете 50, субсчет 3 «Денежные до-
кументы».
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - 5 000 руб. - вы-
даны денежные средства секретарю для приобретения билета;
Дебет счета 50, субсчет 3 «Денежные документы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 5 000 руб. - куплен
билет;
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» - 5 000 руб.
- билет выдан ректору для поездки;
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
64
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 3 750 руб. – ректором
ОАО «Беларуськалий» возвращены деньги, полученные после возврата билета;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1 250 руб. - сумма
разницы отнесена на прочие расходы.
При возврате билета в железнодорожной кассе была получена квитанция
возврата билета, которая является первичным учетным документом для подтвер-
ждения расхода. В налоговом учете по налогу на прибыль неустойка относится
к прочим расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), так как Налоговый кодекс со-
держит прямое указание на возможность отнесения признанных штрафов на рас-
ходы независимо от причин их возникновения. Покупка билета для заместителя
ректора признана в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятель-
ности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и относится на счета учета затрат.
Дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 5 000 руб. - стоимость
билета списана на расходы.
Использованный билет заместитель директора ОАО «Беларуськалий» при-
ложил к авансовому отчету и представил в бухгалтерию в течение трех дней со
дня возвращения из командировки.
2.4. Учет денежных средств на расчетом, валютном и прочих счетах
В ОАО «Беларуськалий» в
се временно свободные денежные средства, за
исключением наличных денег в кассе, хранятся на расчетном счете в банке. На
расчетный счет зачисляется выручка за оказанные услуги и другие поступления.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на
основании объявлений на взнос наличными, денежных чеков, платежных пору-
чений.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ведет на
65
счете 51 «Расчетные счета». Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Рас-
четные счета» служит журнал-ордер по счету, для отражения оборотов по дебету
счета 51 «Расчетные счета». Обоснованием для заполнения данного регистра яв-
ляются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с од-
ноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и
записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» явля-
ются выписки с этого счета, которые банк выдает предприятию. К выписке банка
прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций,
нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) ли-
цевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.
В таблице 18 представлены бухгалтерские записи по расчетному счету.
Таблица 18
Примеры бухгалтерского учета операций по расчетному счету,
субсчет – лицевой счет
Содержание хозяйственной
операции
Основание/
Первичный доку-
мент
Отражено в
бухгалтерском
учете
Дт сче-
тов
Кт счетов
Поступили денежные средства в
оплату услуг
Выписка банка,
Платежное поруче-
ние
51
62-1
Зачислены на расчетный счет
наличные деньги из кассы
Выписка банка,
платежное поручение
51
50
Получены наличные деньги в
банке
Выписка банка, чек
50
51
Оплачены счета поставщиков и
подрядчиков
Выписка банка,
платежное поручение
60
51
Перечислены платежи в бюджет
Выписка банка,
платежное поручение
68
51
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2.
Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и,
кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих
регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
66
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на ос-
новании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-рас-
четных документов.
Зачисление (поступление) денежных средств на расчетный счет организа-
ции отражается на счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 и кредиту
счета 62 отражаются суммы, полученные от покупателей в погашение задолжен-
ности за проданную продукцию (работы, услуги).
Суммы наличных денежных средств, поступивших из кассы организации,
учитываются по дебет счета 51 и кредиту счета 50. По дебету счета 51 и кредиту
счетов 66 или 67 отражаются суммы полученных краткосрочных и долгосроч-
ных кредитов и займов.
Списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организа-
ции отражается на счете 51 «Расчетные счета».По дебету счета 50 и кредиту
счета 51 отражаются суммы наличных денежных средств, полученных в кассу
организации. Суммы, перечисленные банку в погашение задолженности по крат-
косрочным и долгосрочным кредитам и займам, учитываются по дебету счетов
66 или 67 и кредиту счета 51.
По дебету счета 60 и кредит счета 51 отражаются суммы, перечисленные
поставщикам в погашение задолженности за полученные материальные ценно-
сти (работы, услуги). Суммы перечисленных в бюджет налогов отражаются по
дебет счета 68 и кредиту счета 51.
Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации или спи-
санные с него и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Рас-
четы по претензиям».
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств на рас-
четном счете за декабрь 2018 г представлен в таблице 19.
67
Таблица 19
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств
на расчетном счете предприятия за декабрь 2018 г.
В целом учет операций по расчетному счету в ОАО «Беларуськалий» со-
ответствует требованиям, предъявляемым законодательством по бухгалтер-
скому учету.
Выводы по главе 2
В ОАО «Беларуськалий»
денежные средства поступают от покупателей и
заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи. Базой денежных
средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с
разными организациями и учреждениями и связанные с реализацией работ, услуг
и осуществлением других хозяйственных операций.
При увеличении денежных средств их правильное использование и кон-
троль сохранности является одной из важнейших задач бухгалтерии предприя-
тия и бухгалтерского учета.
От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность предпри-
ятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в
бюджет.
Содержание хозяйственной
операции
Документ
Корреспон-
денция сче-
тов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Поступили на расчетный счет
платежи от покупателей
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
62
138 000
Возврат поставщикам излишние
перечисленные суммы за мате-
риалы
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
60
8 000
Оплачены счета поставщиков
Платежное поруче-
ние
60
51
253 000
Оплачены расходы транспортной
организации
Платежное поруче-
ние
(76)
51
15000
Оплачен счет поставщика
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
62
395 000
Получено с расчетного счета для
выдачи заработной платы
Платежное поруче-
ние, выписка банка
70
51
205 100
68
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ОАО «Беларусь-
калий» используется счет 50 «Касса», к которому открыты субсчета: 50-1 «Касса
организации», 50-3 «Денежные документы».
Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением
наличных денег в кассе, хранятся на его расчетном счете, открываемом в отделе-
нии банка. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия пред-
приятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Основанием для отражения опера-
ций по счету 51 являются выписки с этого счета.
В целом учет операций по расчетному счету в ОАО «Беларуськалий» со-
ответствует требованиям, предъявляемым законодательством по бухгалтер-
скому учету.
69
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на
предприятии
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Аудит денежных средств включает в себя аудит кассовых операций, аудит
операций по расчетным, валютным, специальным счетам в банках, аудит денеж-
ных средств в пути, то есть проверяются бухгалтерские счета, отражающие ин-
формацию о движении денежных средств и эквивалентов (в том числе финансо-
вых вложений).
Цель аудита денежных средств состоит в установлении соответствия при-
меняемой ОАО «Беларуськалий» методики учета, касающейся отражения дви-
жения денежных средств и эквивалентов, выявление (при наличии) недостатков
отражения деятельности, предоставление рекомендаций по улучшению работы
и устранению имеющихся недостатков.
Аудит денежных средств можно разделить на два направления:
1) Аудит кассовых операций.
Задачами аудита кассовых операций являются: инвентаризация кассы и
обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности до-
кументального оформления операций; проверка полноты и своевременности
оприходования денежных средств; аудиторская проверка правильности списа-
ния денег в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; проверка пра-
вильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; оформление ре-
зультатов проверки.
2) Аудит операций по расчетным, валютным и специальным счетам в бан-
ках. Задачи проверки учета денежных средств на счетах в банках: установление
количества и видов счетов, открытых предприятием; проверка правильности до-
кументального отражения операций с денежными средствами; проверка закон-
ности совершения операций по каждому счету; определение обоснованности
операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.
70
Этапами аудиторской проверки являются: планирование; сбор аудитор-
ских доказательств; завершение аудита.
На этапе планирования составлен и документально оформлен общий план
аудита, в нем описаны предполагаемые объем и порядок проведения аудитор-
ской проверки.
При аудите денежных средств уровень существенности не рассчитывается
в общем порядке и принимается равным нулю, так как малейшее искажение при-
ведет к искажению финансовой информации. В таблице 20 представлен план
аудиторской проверки денежных средств ОАО «Беларуськалий».
Таблица 20
План аудиторской проверки денежных средств
ОАО «Беларуськалий»
Проверяемая организация: ОАО «Беларуськалий»
Период, за который проводится аудит: с 01.01.2018 по 31.12.2018
Период проведения аудита: с 07.08.2019 по 21.08.2019
Аудитор: Иванова И. И.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 0%
Этап аудиторской проверки
Период про-
ведения
Исполни-
тель
Ознакомление с финансово-хозяйственной дея-
тельностью организации
07.08.19
Иванова И. И.
Оценка системы внутреннего контроля
08-09.08.19
Иванова И. И.
Составление общего плана и программы аудита
10-11.08.19
Иванова И. И.
Аудит кассовых операций
14-16.08.19
Иванова И. И.
Аудит операций по учету денежных средств на
расчетном счете
17-18.08.19
Иванова И. И.
Составление аудиторского заключения
21.08.2019
Иванова И. И.
Аудитор Иванова И. И.
Далее представлена программа аудита, определяющая характер, времен-
ные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для
осуществления общего плана аудита. Программа аудита представлена в таблице
21.
71
Таблица 21
Программа аудита денежных средств ОАО «Беларуськалий»
Проверяемая организация: ОАО «Беларуськалий»
Период, за который проводится аудит: с 01.01.2018 по 31.12.2018
Период проведения аудита: с 07.08.2019 по 21.08.2019
Аудитор: Иванова И. И.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 0%
Перечень проверяемых
вопросов и аудиторских про-
цедур
Период
проведе-
ния
Исполнитель
Процедуры полу-
чения аудитор-
ских доказа-
тельств
1
2
3
4
1. Предварительное знакомство с экономическим субъектом. Сбор общей ин-
формации.
1.1 Сбор основных данных и
реквизитов организации
07.08.19
Иванова И. И.
учредительные и
регистрационные
документы; вы-
писка из ЕГРЮЛ
1.2 Изучение учредительных и
регистрационных документов
07.08.19
2. Оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности. Оценка системы внут-
реннего контроля
2.1 Изучение организационной
структуры и организационно-
распорядительной документа-
ции
08.08.19
Иванова И. И.
организационно-
распорядительная
документация; до-
кументооборот; ра-
бочий план счетов;
учетная политика;
устав
2.2 Анализ системы документо-
оборота
08.08.19
2.3 Анализ системы внутреннего
контроля и управления
08.08.19
2.4 Оценка эффективности си-
стемы внутреннего контроля
09.08.19
2.5 Анализ учётной политики на
соответствие системе учёта и
специфике деятельности
09.08.19
3 Аудит кассовых операций
3.1 Проверка соблюдения по-
рядка ведения кассовых опера-
ций и оценка внутреннего кон-
троля:
14.08.19
Иванова И. И.
трудовой договор;
отчет кассира; кас-
совая книга; акты
инвентаризации
наличных денеж-
ных средств; поло-
жение об учетной
политике