72
В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) долж-
ны быть изложены результаты проверки по следующим основным направле-
ниям:
1. состояние системы внутреннего контроля;
2. состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3. соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом
хозяйственных операций;
4. выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению
2.5. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита денежных
средств на предприятии
В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные
ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтер-
ской отчетности предприятия. В данной главе мне бы хотелось рассмотреть
различные виды возможных ошибок или мошенничества, которые могут
быть выявлены в ходе аудиторской проверки, и действия аудитора при обна-
ружении искажений в финансовой отчетности предприятия.
В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные проце-
дуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отража-
ет реальное экономическое положение клиента, но некоторые искажения мо-
гут оказаться незамеченными. При проверке полноты и достоверности фи-
нансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку.
Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция
учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фаль-
сификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в
учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц. Ошибка -
непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифме-
тических или логических погрешностей в учетных записях и группировках,
73
недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяй-
ственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.
Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распростра-
ненными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых опера-
ций, являются следующие:
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с
нарушением установленных требований:
например, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получа-
теля в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по
кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кас-
сира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордера-
ми, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия и т.п.
- грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между пред-
приятиями считается неоприходование и присвоение денежных средств, по-
ступивших от различных физических, юридических лиц по приходным орде-
рам, а также денежных сумм из банков.
Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определен-
ный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить пе-
речень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистра-
ции приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в
рабочей документации аудитора. [20]
- излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних
и тех же документов или подложных документов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами;
По предприятию, не представившему расчет на установление лимита
остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений
банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в
учреждения банков денежная наличность сверхлимитной. К аудиторской
74
проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита
остатка наличных денежных средств в кассе.
- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары,
услуги без применения контрольно-кассовых машин;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета;
- формальное проведение инвентаризаций кассы;
Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, ко-
торые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следую-
щие:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операций, или оформление их ненадлежащим образом;
- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим осно-
ванием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного
оформления договора и по другим сомнительным операциям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки бан-
ка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки валютных
операций, являются:
- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные сче-
та;
- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении
в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.
Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в
договоре с клиентом. На стадии планирования аудитор в каждом конкретном
75
случае должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие
которых он может допустить в бухгалтерии проверяемого предприятия. Еди-
ничная (случайная) ошибка величиной менее 1000 рублей не представляет
интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности предприятия.
Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупно-
сти всех подобных ошибок.
При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить
у руководства и персонала предприятия их причины. Он должен определить
их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество
или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления
истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер проце-
дур зависит от степени воздействия ошибок искажение на содержание фи-
нансовой отчетности. Любое подозрение аудитора о возможном мошенниче-
стве или ошибке, ведущим к материальным искажениям отчетности, застав-
ляет расширить процедуры подтверждения, т.е. рассеять или подтвердить
подозрения. Ответственность за выявления и обоснования мошенничества
или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или
ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. Заключение
аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок
в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью,
или ошибки исправлены. Если мошенничество или ошибка могли быть
предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не про-
изошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив
доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процеду-
ры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства пред-
приятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее
сведений и данных. [35]
Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пере-
смотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. Суждение о мо-
76
шенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда
возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к вы-
явленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консульта-
цию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы бухгал-
терского учета и аудита денежных средств на предприятии.
Денежные средства необходимы для осуществления организацией лю-
бой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерче-
ской и т. д.). Денежные средства организации образуются при продаже гото-
вой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде
поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
В первой главе выпускной работы изложены теоретико-
методологические основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств,
порядок наличного и безналичного денежного обращения, нормативно-
правовая база бухгалтерского учета.
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассматривают-
ся вопросы учета и аудита денежных средств
Для управления финансово - хозяйственной деятельностью предприятий
необходимо иметь полную, достоверную и своевременную информацию о
его финансовом положении, финансовых результатах деятельности, платеже-
способности, эффективности функционирования и т.п.
Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем,
является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не все-
гда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема
взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость
прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может
быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испыты-
вать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном
итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во
взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками,
но и в конечном итоге привести к банкротству.
78
Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть
согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое
в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприя-
тия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. По-
следняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровожда-
ющегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчет-
ный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйствен-
ной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь
при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборот-
ного капитала и денежных средств.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая, третья и четвертая.
Текст с изменениями и дополнениями на 28.12.2013г. - М.: Эксмо,
2014. – 672 с
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г., с из-
менениями от 16.11.2014г
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., 129-ФЗ.-М.,
1996. (ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ)
4. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29. 10. 1998 г.
№ 164-ФЗ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2014 г. №
5. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., 208-ФЗ.
- М., 1995. (ред. от 28.12.2010 № 409-ФЗ, с изм., внесенными Феде-
ральными законами от 30.12.2008 № 306-ФЗ (ред. 27.07.2010), от
18.07.2009 № 181-ФЗ).
6. Бюджетный кодекс РФ. М., 2014, «Тандем»;
7. Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2 /Омега-Л. М.: 2014 г
8. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54- ФЗ «О применении кон-
трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт».
9. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах
государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с учетом
последующих изменений и дополнений).
10. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений и
дополнений).
11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации:
Установлен письмом ЦБ России от 04.10.1993г.№18 (с учетом последующих
изменений и дополнений);
12. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 « Об утвер-
ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
80
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с учетом после-
дующих изменений и дополнений).
13. Инструкция ЦБ России от 07.06.2004 № 116-И «О видах специаль-
ных счетов резидентов и нерезидентов».
14. Инструкция ЦБ России от 15.06.2004 № 106н «О порядке предо-
ставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам докумен-
тов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета
уполномоченными банками валютными операциями и оформления паспортов
сделок».
15. Инструкция ЦБ России от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной
продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Россий-
ской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).
16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-
вых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995
№ 49.
17. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И.
Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синер-
гия, 2013. - 720 c
18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном пита-
нии: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник,
ИНФРА-М, 2013. - 352 c
19. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельно-
сти: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c
20. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в
страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.:
ИНФРА-М, 2013. - 478 c.
81
21. Болтава А.Л. Учет на предприятиях малого бизнеса [Электронный ре-
сурс]: рабочая тетрадь для практических занятий и самостоятельной
контролируемой работы для студентов направления подготовки «Эко-
номика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной и заоч-
ной форм обучения/ Болтава А.Л.— Электрон. текстовые данные.—
Краснодар: Южный институт менеджмента, 2014.— 50 c.— Режим до-
ступа: http://www.iprbookshop.ru/25995.— ЭБС «IPRbooks», по паролю
22. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учеб-
ник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
584 с
23. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф.
Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с..
24. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятель-
ности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-
М, 2016. - 368 с
25. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В.,
Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с..
26.
27. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор ин-
вестиций, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2006.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятель-
ности и аудит. – 2-е издание – Москва: Перспектива, 2007.
29. Косорукова И.В. Экономический анализ [Электронный ресурс]: учеб-
ник/ Косорукова И.В., Ионова Ю.Г., Кешокова А.А.— Электрон. тек-
стовые данные.— М.: Московский финансово-промышленный универ-
ситет «Синергия», 2012.— 432 c.— Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/17054.— ЭБС «IPRbooks», по паролю
30. Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. –
Минск: ПКФ «Экаунт» 2006.
31. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной
привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве
и торговле. – Москва: АО «Дис», МВ-Центр, 2007.
32. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства:
Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.