12
принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим
отношения к ее работе.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
кассах организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденным прика-
зом МФ РФ 31.10.2000г. №94н, предусмотрен активный счет 50 «Касса». К
счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
1) 50-1 «Касса организации»;
2) 50-2 «Операционная касса»;
3) 50-3 «Денежные документы» и др.
Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет
субсчет 50-1 «Касса организации».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства
в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответ-
ствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной
иностранной валюты.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатацион-
ных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и
багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов,
кассах отделения связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,
организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, век-
сельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Де-
нежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических
затрат на приобретение.
13
Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено
на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необос-
нованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия,
способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдержи-
ванию инфляции упорядочению платежей. Для этого предусматривается спе-
циальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответствен-
ность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расхо-
дования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной
платы работникам предприятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями
от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности ис-
пользования авансов на хозяйственные и командировочные расходы.
1.2. Порядок осуществления безналичных денежных расчетов
Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных пере-
числений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, по-
средством системы корреспондентских счетов между различными банками,
клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также
с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
В основном для безналичных расчетов используются банковские, кре-
дитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно сни-
зить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных
денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Порядок осуществления безналичных расчетов определяется Положени-
ем Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002г. №2-П «О
безналичных расчетах в РФ». Причем данное положение не распространяется
на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических
лиц. [40]
14
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или
Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета
или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено
законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие
счета.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, на котором
производится большинство денежных операций без ограничения их перечня.
Расчетный счет- это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения
рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с други-
ми юридическими и физическими лицами.
Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Расчетные
счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы
собственности.
Текущий счет предназначен для обособления каких-либо операций, но-
сящих отличный от стандартных характер. К текущим счетам относятся: ва-
лютные, транзитные, ссудные, бюджетные, депозитные счета, счета, откры-
ваемые структурными подразделениями по просьбе головной организации
для осуществления четко ограниченного количества операций (счета опера-
ций со средствами целевого назначения) и т.д.
На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную
продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступле-
ния. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реали-
зации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк
принимает от представителя владельца счета. [23]
Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче со-
ответствующих материальных ценностей, по погашению ссуд банка и зай-
мов, обязательств по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и
представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов,
15
другие цели в пределах остатка средств на счете и при отсутствии претензий,
подлежащих удовлетворению в первую очередь.
Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные
нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, с
расчетных счетов производятся в порядке календарной очередности плате-
жей, поступления в банк расчетных документов (наступления сроков плате-
жей). Выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюдже-
ты всех уровней и Пенсионный фонд вносятся в первоочередном порядке.
Для открытия расчетного счета организация (юридическое лицо) обязана
представить в банк следующие документы:
заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025;
нотариально заверенную копию учредительного договора;
нотариально заверенную копию устава организации;
нотариально заверенную копию свидетельства о государственной ре-
гистрации организации;
нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе юридического лица;
карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по
форме № 0401026, заверенную в установленном порядке;
протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя
организации;
копию приказа о назначении главного бухгалтера;
оформленный в установленном порядке договор банковского счета в
двух экземплярах (бланки договоров выдаются банком);
паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.
Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит ру-
ководителю предприятия, а второй- главному бухгалтеру.
При смене руководителя или главного бухгалтера предприятия в учре-
ждение банка представляют документы, подтверждающие эти изменения.
16
При открытии расчетного счета с организацией заключается договор
банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по рас-
четному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете
организации, права и обязанности сторон, и др. В договоре банковского счета
указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платеж-
ные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее
время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов со-
стоят из 20 цифр. Корреспондентский счет – это банковский счет, отражаю-
щий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка
на основе заключенного корреспондентского договора. [26]
Предприятия, если у них имеются хозрасчетные подразделения (филиа-
лы, представительства) в других регионах России, могут в банках по месту
нахождения филиалов (представительств) открыть расчетные (или текущие)
счета. Для этого предприятие должно представить в банк ходатайство об от-
крытии субсчетного или текущего счета с указанием характера совершаемых
операций и лиц, которым дано право распоряжаться счетом. Ходатайство
подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер и скрепляют
печатью.
Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо
всех открытых счетах. Согласно НК РФ предприятие обязано в течение 10
дней после открытия банковского счета сообщать об этом в налоговую ин-
спекцию. Это требование является обязательным как для вновь зарегистри-
рованных организаций, так и действующих организаций. При невыполнении
данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 рублей
(ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предпри-
ятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минималь-
ных размеров оплаты труда (ст.15ю4 КоАП РФ).
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных органи-
17
зациях используется счет 51 «Расчетные счета». Порядок совершения и
оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.
При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете пред-
приятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в
картотеку 2. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере
поступления средств на расчетный счет предприятия в календарной очеред-
ности, кроме обязательств, которые оплачивают в первоочередном порядке.
К ним относятся все виды налоговых платежей в бюджет. Налоговые плате-
жи во внебюджетные фонды, платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд соци-
ального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязатель-
ного медицинского страхования, уплата денежных сборов по решению суда и
арбитража и ряда других.
Организации при осуществлении безналичных расчетов должны руко-
водствоваться положением ЦБ России от 03.10.2002 «2-П «О безналичных
расчетах в Российской Федерации».
При осуществлении товарных операций в валюте РФ (рублях) допуска-
ются следующие формы безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по аккредитивам;
- расчеты чеками;
- расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов в валюте РФ организация выбирает само-
стоятельно и предусматривает в договорах, заключаемых ими со своими
контрагентами (поставщиками, покупателями и др.).
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее
пределами в аккредитивах, иных платежных документах (кроме векселей), на
текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансиро-
18
вания в той их части, которая подлежит обособленному хранению использу-
ется счет 55 «Специальные счета в банках».
К данному счету могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета»;
55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, нахо-
дящихся в аккредитиве. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух
случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит по-
купателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщи-
ках продукции производственно- технического назначения и товаров народ-
ного потребления.
Аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно резерви-
ровать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккреди-
тива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк доку-
ментов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Аккре-
дитив открывается для расчетов только с одним получателем. Аккредитивная
форма расчетов достаточно широко используется в настоящее время, а рань-
ше чаще всего применялась инкассовая форма расчетов. Особенность аккре-
дитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов
производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им про-
дукции.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств,
находящихся в чековых книжках.
Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать опре-
деленную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чекодателем яв-
ляется юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он
вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является
19
юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в ко-
тором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается за счет
денежных средств чекодателя. В условиях рыночной экономики чек является
основным средством безналичных расчетов. Чек действителен в течение 10
дней с момента его выписки. Чек имеет хождение только на территории Рос-
сийской Федерации и должен содержать все обязательные реквизиты, уста-
новленные ГК РФ. Расчеты чеками очень удобны в тех случаях, когда поку-
патель не хочет платить деньги до того, как получит товар, а поставщик не
желает передать товар до получения гарантий платежа. [30]
Платежное поручение как форма безналичных расчетов за продукцию и
услуги используется в случаях, когда покупатель сам проявляет инициативу
платежа и дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении
указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Платежным по-
ручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслужи-
вающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести опреде-
ленную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или
другом банке.
Платежные поручения могут использоваться для предварительной опла-
ты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денеж-
ных средств на счете плательщика. Платежными поручениями рассчитыва-
ются:
по взносам в бюджет;
с органами страхования и социального обеспечения;
при переводе заработной платы на счета работников в банке;
при погашении задолженности;
для предварительной и последующей оплаты счетов за выполненные
работы и услуги, за товарно-материальные ценности.
20
Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой
банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов
осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по
инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых по-
ручений. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основа-
нии которого производится списание денежных средств со счетов платель-
щика в бесспорном порядке.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим
требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (пла-
тельщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по-
средством платежных требований могут осуществляться с предварительным
акцептом и без акцепта плательщика. Акцепт – это гарантия оплаты или со-
гласие на оплату денежных, товарных или расчетных документов. [18]
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Некоторые торговые организации с круглосуточным графиком работы
сталкиваются на практике с необходимостью организации учета переводов в
пути.
Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных орга-
низаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета
организаций, но еще не поступившие по назначению. Учет переводов в пути
производится на счете 57 «Переводы в пути». Счет 57 предназначен для
обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях
и иностранной валюте в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков
или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной
счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Движение денеж-
ных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57
обособленно.
21
Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расче-
тами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством,
соблюдение которого является необходимым условием для правового обес-
печения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Закон РФ «О валютном урегулировании и валютном контроле» от
10.12.2003 г. №173-ФЗ, регулирующий принципы обращения иностранной
валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал
валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а
также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к
российской денежной единице. Средства в иностранной валюте любой ком-
мерческой организации РФ должны храниться на валютном счете.
Валютный счет- это счет, открытый в банке и предназначенный для хра-
нения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной
валюте. Организация может открыть валютный счет на территории РФ в лю-
бом банке, уполномоченном ЦБ России на проведение операций в иностран-
ной валюте, а также в иностранном банке за границей. Уполномоченный
банк может открыть организации только один валютный счет в любой сво-
бодно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по
отдельным видам иностранных валют. Как правило, организации открывают
валютные счета в долларах США или евро.
Для открытия валютного счета организация должна предоставить в
уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного сче-
та. Единственным отличием является то, что при открытии валютного счета
заявление на его открытие оформляется по другой форме, отличающейся от
заявления на открытие расчетного счета. Как правило, банк выполняет по ва-
лютным счетам организации операции, связанные с приобретением и прода-
жей иностранной валюты, а также обслуживанием экспортно-импортных
операций. [14]