62
Продолжение Таблицы 9
№
Содержание вопроса или объекта
исследования
Содержание ответа
(результат проверки)
Выводы и решения
аудитора
10
Проверяется ли полнота оприхо-
дования поступивших денежных
средств?
Выборочно, нерегу-
лярно
Следует проверить
полноту оприходования
денежных средств
11
Соблюдается ли установленный
лимит кассы?
Да
Контроль удовлетвори-
тельный
12
Проверяется ли целевое исполь-
зование денежных средств, полу-
ченных в банке?
Да
Контроль удовлетвори-
тельный
13
Нарушаются ли установленные
сроки обязательной продажи ча-
сти валютной выручки?
Не нарушаются
Контроль удовлетвори-
тельный
14
Насколько регулярно проверяет
главный бухгалтер соответствие
первичных банковских докумен-
тов и учетных регистров?
Еженедельно
Контроль удовлетвори-
тельный
15
Проверяется ли соответствие
проведенных банковских опера-
ций договорам?
Ежемесячно
Следует проверить по-
рядок расчетов по дого-
ворам
Б.Система учета
16
Разработаны ли схемы отражения
на счетах с денежными средства-
ми?
Определен только ра-
бочий план счетов,
схем нет
Возможно наличие
ошибок в корреспон-
денции счетов
17
С какой периодичностью сверя-
ются данные кассовой книги с
данными учетных регистров и
первичных документов?
Ежеквартально
Существует вероят-
ность ошибок в учет-
ных регистрах внутри
отдельных месяцев
18
Как регулярно обрабатываются и
отражаются в учете выписки бан-
ка?
Данные выписок банка
отражаются в учете на
3-4 день
Возможны ошибки в
корреспонденции сче-
тов
19
Соответствуют ли данные учет-
ных регистров Отчету о движе-
нии денежных средств?
(ф.№4)
Соответствуют
Система учета удовле-
творительная
20
Проверяется ли соответствие
данных регистров по учету дви-
жения денежных средств и рас-
четов и т.д.
Ежемесячно
Система учета удовле-
творительная
63
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и
необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики ауди-
та кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко
реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый и распространенный характер;
-подвижность денежных средств и массовость денежных операций де-
лают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым с точки
зрения различных нарушений. [8]
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют
наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых опера-
ций. При проверке кассовых операций аудитор использует все методы полу-
чения аудиторских доказательств. Основными методами сбора аудиторских
доказательств являются:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских опера-
ций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в та-
кой последовательности:
- инвентаризация кассы;
- проверка правильности и своевременности оприходования денежных
средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
64
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
- оформление результатов проверки.
Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказа-
тельств служат результаты инвентаризации кассы. При инвентаризации кас-
сы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заклю-
чен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности; соответ-
ствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности де-
нежных средств, имеется ли для хранения денежных средств сейф; соблюда-
ются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации ККМ в
налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок
кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности де-
нежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк. Инвентариза-
цию проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.
При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было
покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, вы-
веденный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний
кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает рас-
писку в том, что все приходные и расходные документы включены им в от-
чет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или неспи-
санных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, кото-
рый подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит
письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы ауди-
тору для дальнейшей проверки.
Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правиль-
ность их документального оформления, при этом обращают внимание на
полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обяза-
тельную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомо-
стей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных
65
средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. – для этого следует изу-
чить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы.
Далее следует проверить законность совершения кассовых операций и
их соответствие требованиям нормативных документов. Для этого аудитор
выясняет, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного
участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется
при этом наличию на предприятии Положения об инвентаризациях, графика
проведения плановых ревизий кассы, приказов о назначении инвентаризаци-
онных комиссий, приказов о проведении внезапных ревизий кассы, догово-
ров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.
Затем аудиторы анализируют полноту, своевременность и правильность
оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата под-
отчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и
внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в
кассу предприятия проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных
в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль
поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в
приходных кассовых ордерах, накладных и счетах- фактурах, лентах кассо-
вого аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов проверяется по при-
ходным кассовым ордерам. При проверке отражения в учете операционных и
внереализационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны
подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками. [19]
Аудиторы проверяют юридическую обоснованность выдачи денег
(наличие приказов на премирование сотрудников, на командировки и др.).
Устанавливается целевое использование средств, полученных из банка по че-
ку (на зарплату, на выдачу разных пособий, на хозяйственные службы и др.)
и соблюдение лимита кассы. Для проверки порядка осуществления кассовых
операций и их отражение в учете можно применить метод взаимного кон-
троля.
66
Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости № 1
по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналами- ордеров № 2,7,
учетными регистрам и по счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны сов-
падать.
При проверке обязательно контролируют правильность указанной в
учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета
оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой
книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц прове-
ряемого периода.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги аудитором
должна производиться проверка правильности работы программных средств
обработки кассовых документов. Следует помнить, что в договоре на ауди-
торские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на ис-
пользование базы данных.
Аудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности: ор-
ганизационную форму обработки данных; форму бухгалтерского учета;
участки учета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные;
как ведется обработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как
обеспечивается хранение данных и их архивирование.
Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные
аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных опе-
раций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить
в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого
имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а
экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевремен-
ного и полного проведения проверки.
При аудиторской проверке банковских операций особое внимание об-
ращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществ-
лении.
67
Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчет-
ных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по
каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, от-
крытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки
наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического
учета по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содер-
жится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.
Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в
выписке, соответствующими первичными документами. Затем аудитор опре-
деляет юридические основы взаимоотношений организации и банка, прове-
ряет соответствие договора банковского счета нормам ГК.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внима-
ние на следующее:
- соответствие сумм в выписках банка сумма, указанным в приложенных
к ним первичных документах;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним
(остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к вы-
пискам (в случае появления документов без штампа банка проводится
встречная проверка по запросу от предприятия в банке);
- обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров,
контрактов);
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в
банке.
Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского
учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
68
связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, ко-
торым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по
операциям на счетах в банке.
В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам
банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Рас-
четные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в
учетных регистрах и в Главной книге. [14]
Аудит операций совершенных в отчетном периоде, осуществляем путем
тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными
документами: следует установить обоснованность всех перечислений с рас-
четного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также следует изучить
полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-
материальных ценностей; правильность и законность операций с аккредити-
вами, векселями и др.
Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения неза-
конных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров
между предприятиями или по бестоварным счетам.
При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается
правильность их учета и полнота зачисления. Аудиторы должны проверить
наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления де-
нежных средств. В ходе проверки выясняют также правильность указания
корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках,
своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов
и др.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных
средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обраща-
ют на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из бан-
ка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков
и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены докумен-
69
тально (договорами, актами сдачи- приемки выполненных работ, накладных
регистров по счетам 51 и 55. Особое внимание следует уделить операциям по
бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это воз-
можно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора
клиента с банком.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в бан-
ках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленно-
му хранению. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному
счету в банке.
Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу
наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесооб-
разно осуществлять методом сплошного контроля. Аудит операций на ва-
лютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, от-
крытому в банке, в том числен и за рубежом. При этом следует иметь в виду,
что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый
по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не служит основанием
для зачисления на него валютной выручки, поэтому в Центральном банке РФ
должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валю-
ты на счета в зарубежном банке. При проверке операций по поступлению ва-
лютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:
- как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продук-
ции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической
деятельности;
- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;
- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;
- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в
первичных документах;
70
- правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащая
продаже на внутреннем валютном рынке;
- своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу
выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение
банком валютных операций;
- правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.
Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, ауди-
тор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления
валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в упол-
номоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в те-
чение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.
Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетно-
сти стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,
подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм
этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по
ним, а также используемых корреспонденцией счетов по таким операциям.
Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчет
стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в
иностранной валюте. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой,
указанной в учетном регистре предприятия.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают
на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты,
так как именно по этим операциям и допускается большое количество оши-
бок в методологии учета. [32]
В заключение устанавливают правильность отражения в учетных реги-
страх валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и
сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с
данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08,
71
10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей
и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденций
счетов и их соответствие требованиям нормативных документах.
На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Глав-
ной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф.№1).
Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нару-
шения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций
по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фикси-
руют в своих рабочих документах.
На основании собранных данных они производят оценку организации на
проверяемом предприятии систему учета денежных средств. Все установлен-
ные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером
предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть при-
няты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения дей-
ствующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены
аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.
Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита
представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае
обязательного аудита. Промежуточную информацию можно передавать в
устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам
аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант
письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требо-
вание по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень
уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предвари-
тельный вариант руководство экономического субъекта может подготовить
письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте
письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям,
имеющим существенный характер.