52
полняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вно-
симых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На
принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для
составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денеж-
ных средств в кассе.
Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по
распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях,
предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может
списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой ин-
спекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результа-
там проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения
всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их по-
ступления в очередности, установленной законодательством.
Наличные деньги с расчетного счета предприятия на оплату труда, по-
собий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, пред-
ставительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче- смазоч-
ных материалов банк выдает на основании чеков. Денежный чек представля-
ет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму налич-
ных денег с его расчетного счета.
Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк
проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов
установленной формы) в календарной последовательности возникновения
обязательств. При этом денежные средства списываются со счета на основа-
нии расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформ-
ленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежно-
го документа:
распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о
списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет полу-
чателя средств;
53
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных
средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получате-
лем средств (взыскателем).
Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается
по кредиту счета 51 «Расчетные счета». При выявлении случаев ошибочного
списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете про-
изводят проводку:
Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчет-
ного счета;
Дебет 51 Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на рас-
четный счет. При наличии у организации нескольких расчетных счетов ана-
литический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчет-
ному счету. Синтетический учет ведется в журнале – ордере № 2. Журнал-
ордер № 2 состоит из журнала – ордера № 2 для учета операций по кредиту
счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.
Таблица 6
Типовые корреспонденции счетов по дебету счета 51
№
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
Внесены на расчетный счет наличные денежные
средства из кассы организации
51
50
2
Переведены денежные средства с одного расчетного
счета на другой
51
51
3
Денежные средства перечислены со специального
счета в банке на расчетный счет
51
55
4
Денежные средства, находящиеся в пути, зачислены
на расчетный счет
51
57
54
Продолжение Таблицы 6
№
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
5
Поставщик вернул на расчетный счет излишне упла-
ченные ему денежные средства, либо ранее получен-
ный аванс
51
60
6
Денежные средства, поступившие от покупателя, ли-
бо аванс зачислены на расчетный счет
51
62
7
Денежные средства, полученные по договору кратко-
срочного кредита (займа), поступили на расчетный
счет
51
66
8
Денежные средства, полученные по договору долго-
срочного кредита (займа), поступили на расчетный
счет
51
67
9
Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в
бюджет возвращены на расчетный счет
51
68
10
Денежные средства, предоставленные ранее сотруд-
нику в виде займа, возвращены на расчетный счет
51
73-1
11
Поступили на расчетный счет денежные средства в
качестве вклада в уставный капитал
51
75-1
12
Страховое возмещение, полученное от страховой ор-
ганизации, зачислено на расчетный счет
51
76-1
13
Зачислены на расчетный счет денежные средства по
признанной (присужденной) претензии
51
76-2
14
Поступили на расчетный счет денежные средства,
внесенные в качестве вклада по договору совместной
деятельности (на отдельном балансе совместной дея-
тельности)
51
80
15
Поступили на расчетный счет средства целевого фи-
нансирования
51
86
16
Поступили на расчетный счет денежные средства за
проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51
90-1
55
Продолжение Таблицы 6
№
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
17
Средства от продажи прочего имущества, а также
операционные (внереализационные) доходы, посту-
пившие на расчетный счет, отражены в составе про-
чих доходов, начислен банком процент на остаток по
расчетному счету
51
91-1
18
Получены доходы будущих периодов безналичными
денежными средствами
51
98-1
19
Оприходованы безналичные денежные средства, по-
лученные безвозмездно
51
98-2
20
Отражено поступление денежных средств в связи с
чрезвычайными обстоятельствами
51
99
Таблица 7
Типовые корреспонденции счетов по кредиту счета 51
№
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
Получены денежные средства, снятые с расчетного
счета по чеку
50
51
2
Отражена конвертация рублей в валюту ( в течение
одного операционного дня)
52
51
3
Перечислены денежные средства с расчетного счета
на специальный счет в банке
55
51
4
Направлены денежные средства с расчетного счета на
покупку иностранной валюты
57
51
5
Оплачена с расчетного счета стоимость приобретен-
ных акций
58-1
51
56
Продолжение таблицы 7
№
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
6
Оплачена с расчетного счета стоимость приобретен-
ных долговых ценных бумаг
58-2
51
7
Перечислены денежные средства с расчетного счета
по договору займа
58-3
51
8
Внесен вклад по договору простого товарищества
безналичными денежными средствами
58-4
51
9
Погашена задолженность перед поставщиком безна-
личными денежными средствами, выдан аванс по-
ставщику
60
51
10
Возвращены с расчетного счета, излишне уплаченные
покупателем денежные средства, возвращен с рас-
четного счета, полученный ранее аванс
62
51
11
Списаны с расчетного счета денежные средства в по-
гашение краткосрочного кредита (займа) и процентов
к нему
66
51
12
Списаны с расчетного счета денежные средства в по-
гашение долгосрочного кредита (займа) и процентов
к нему
67
51
13
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюд-
жет
68
51
14
Уплачен с расчетного счета ЕСН
69
51
15
Перечислена с расчетного счета заработная плата
(дивиденды) работникам
70
51
16
Денежные средства предоставлены работнику в виде
займа
73-1
51
17
Безналичные денежные средства направлены на вы-
плату дивидендов (доходов) учредителю (участнику)
организации
75-2
51
57
Продолжение таблицы 7
№
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
18
Перечислены с расчетного счета денежные средства
филиалу, выделенному на отдельный баланс ( в учете
головного отделения организации)
79-2
51
19
Оплачены с расчетного счета расходы за счет нерас-
пределенной прибыли (по решению учредителей)
84
51
20
Учтены расходы на оплату услуг банка согласно до-
говору на расчетно - кассовое обслуживание, уплаче-
ны банку денежные средства за открытие расчетного
счета
91-2
51
21
С расчетного счета оплачены расходы, связанные с
устранением чрезвычайных ситуаций
99
51
2.4. Основные способы приема и проведения аудита денежных средств
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяй-
ствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию
имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инве-
стиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможно-
стью для всех участников сделок получать и использовать финансовую ин-
формацию. Достоверность информации подтверждается независимым ауди-
тором. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия
на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соот-
ветствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Россий-
ской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности
деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудитор-
ского заключения. [39]
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор счи-
58
тает целесообразным проверить движение денежных потоков организации,
то объем проверки несколько увеличивается за счет включения в него рас-
четных операций, произведенных без использования денежных средств,
например, взаимозачеты.
Основная цель аудиторской проверки – формирование мнения о досто-
верности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соот-
ветствия применяемой методики учета денежных средств действующим в
Российской Федерации нормативным документам. Для достижения этой цели
необходимо установить законность, достоверность и целесообразность со-
вершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность
их отражения в учете и отчетности.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки опера-
ций с денежными средствами:
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных
актов.
2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
3. Определение возможности использования результатов работы внут-
реннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по
существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функцио-
нировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают вы-
явить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей докумен-
тации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита
и его результатов.
4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности дан-
ным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5. Проверка организации материальной ответственности.
6. Документальное оформление движения денежных средств.
59
7. Выявление существенных нарушений ведений учета денежных
средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив су-
щественные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора,
вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в
рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудитор-
ской деятельности №2 «Документирование аудита».
8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета де-
нежных средств.
Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита
представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае
обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно переда-
вать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По
итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный ва-
риант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено
требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и пере-
чень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. [24]
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами
бывает довольно значительным. Поэтому проверки таких операций является
трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно про-
сты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике
наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц
связано именно с этим участком учета.
Таблица 8
Возможный вариант программы аудиторской проверки
операций с денежными средствами
№
Перечень процедур
Источники информации
А. Кассовые операции
1
Проведение внезапной проверки кассы
(при необходимости)
Кассовые документы, наличные де-
нежные средства, кассовая книга, ре-
гистры по счету 50
60
2
Проверка оборотов и остатков, по счету
50 «Касса» и их соответствия данным
Главной книги
Кассовая книга, ведомости, журналы-
ордера, машинограммы по счету 50 ,
Главная книга
3
Выборочная проверка целевого использо-
вания денежных средств, полученных из
банка, соблюдения лимита кассы и уста-
новленного лимита расчетов между юри-
дическими лицами наличными деньгами
Выписки банка, кассовые документы,
ведомости, журналы- ордера, машино-
граммы по счетам 50,51 и др.
4
Выборочная проверки правильности
оформления кассовых документов и соот-
ветствия их данных записям в Кассовой
книге и учетных регистрах по счету 50
Проверка правильности корреспонденции
счетов
Кассовые документы, кассовая книга,
ведомости, машинограммы по счетам
50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5
Установление количества банковских сче-
тов у предприятия и законности их от-
крытия
Договоры с банками на расчетно- кас-
совое обслуживание
6
Проверки оборотов и остатков по счетам
учета средств на расчетном и других сче-
тах предприятия и их соответствия дан-
ным Главной книги
Ведомости, журналы- ордера, машино-
граммы по счетам 51, 55, 57, выписки
банка. Главная книга.
7
Выборочная проверка соответствия пер-
вичных платежно – рачетных докумен-
тов выпискам банка по расчетному и
другим счетам предприятия
Выписки банка, расчетно-платежные
документы, договоры
8
Выборочная проверка точности отраже-
ния в учетных регистрах операций по
поступлению и списанию средств с рас-
четного и других счетов предприятия
Выписки банка, расчетно- платежные
документы, машинограммы, Главная
книга
В.Валютные операции
9
Установление количества валютных бан-
ковских счетов у предприятия и законно-
сти их открытия
Договоры с банками на расчетно- кас-
совое обслуживание
10
Проверка оборотов и остатков по счету
52 «Валютный счет» и их соответствия
данным Главной книги
Ведомости, журналы- ордера, машино-
граммы по счету 52, 57, выписки банка,
Главная вкнига
11
Проверка законности осуществления и
правильности оформления валютных
операций
Контракты, расчетно- платежные до-
кументы, выписки банка по валютному
счету
12
Проверка соответствия первичных пла-
тежно- расчетных документов выпискам
банка по валютному счету
Выписки банка, расчетно- платежные
документы
13
Проверка правильности налогообложе-
ния валютных операций
Учетная политика, машинограммы,
расчетно- платежные документы
14
Проверка точности отражения в учетных
регистрах валютных операций по по-
ступлению и списанию средств с валют-
ного счета
Выписки банка по валютному счету,
расчетно- платежные документы, ма-
шинограммы, Главная книга
61
Таблица 9
Тесты проверки соответствия состояния систем внутреннего контроля и бух-
галтерского учета операций с денежными средствами:
№
Содержание вопроса или объекта
исследования
Содержание ответа (ре-
зультат проверки)
Выводы и решения
аудитора
А. Внутренний контроль
1
Заключен договор о материаль-
ной ответственности с кассиром?
Имеется приказ и до-
говор
Приказ и договор от-
вечают установлен-
ным требованиям
2
Созданы ли условия, обеспечи-
вающие сохранность денежных
средств?
Помещение кассы
оборудовано сигнали-
зацией. Денежные
средства хранятся в
сейфе
Надлежащие условия
хранения денежных
средств обеспечены
3
Допускаются ли случаи подписа-
ния незаполненных чеков и пла-
тежных поручений?
Нет
Риск контроля низкий
4
Регистрируются ли кассовые ор-
дера, банковские платежные до-
кументы в журналах регистра-
ции?
Журналы регистрации
ведутся
Риск контроля низкий
5
Полностью ли заполняются не-
обходимые реквизиты в кассо-
вых документах?
На некоторых доку-
ментах отсутствует
дата, имеются исправ-
ления, повторы номе-
ров
Риск контроля высо-
кий. Обратить внима-
ние на оформление
документов
6
Снимаются ли ежедневно остат-
ки денежных средств в кассе?
Да
Необходимо провести
внезапную проверку
кассы
7
Насколько регулярно отчеты кас-
сира передаются в бухгалтерию и
проверяются главным бухгалте-
ром?
Отчеты кассира пере-
даются в бухгалтерию
и проверяются глав-
ным бухгалтером в
конце недели
Ослаблен текущий
контроль. Риск кон-
троля высокий.
8
Проводятся ли внезапные про-
верки кассы?
В отчетном году не
проводились
Риск контроля высо-
кий
9
Подписывает ли расходные кас-
совые документы руководитель
предприятия?
Да
Риск контроля низкий