Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ .............. 6
1.1. Правила осуществления наличных денежных расчетов .......................... 6
1.2. Порядок осуществления безналичных денежных расчетов ................... 13
1.3. Нормативно-правовая база учета денежных средств.............................. 23
ГЛАВА II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ .. 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ............ 26
2.2. Учет кассовых операций. Ревизия и инвентаризация кассы.
Применение ККТ ............................................................................................... 31
2.3. Синтетический учет операций на расчетных, валютных счетах ........... 49
2.4. Основные способы приема и проведения аудита денежных средств ... 57
2.5. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита денежных
средств на предприятии .................................................................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ ..................... 79
3
ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий,
так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность про-
цесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно ко-
торым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а зна-
чит, и плательщиком.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняю-
щим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работ-
никами предприятия, с органами социального обеспечения и другими орга-
низациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность де-
нег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных
и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чеко-
вых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле
к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные
бумаги и требования на получение денежных средств.
Подавляющее большинство расчетов между предприятиями произво-
дится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со сче-
та плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских
счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных
требований через расчетные палаты. Безналичные расчеты в условиях ры-
ночной экономики могут осуществляться и с помощью векселей и чеков.
В отличие от платежей наличными, когда денежные средства непосред-
ственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты осу-
ществляются с помощью различных банковских, расчетных и кредитных
операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналич-
ных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, сни-
4
жает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных
деньгах.
Наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят через
кассы предприятий и организаций. При осуществлении расчетов с населени-
ем предприятия обязаны применять контрольно- кассовые машины (ККМ).
По сути дела, денежные средства являются необходимым условием
функционирования предприятия.
Целью бухгалтерского учета и аудита денежных средств является кон-
троль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности
денежной наличности и денежных документов в кассе.
Целью данной квалификационной работы является учет и аудит денеж-
ных средств в соответствии с действующим законодательством, а также
анализ экономической эффективности использования денежных средств.
С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране
пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является
понятие отчетности.
В Российской Федерации необходимость появления аудита была вызва-
на мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений. Возникла
необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельно-
стью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопро-
сам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью
улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения
эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит –
деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.
В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г., ауди-
торская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по незави-
симой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчет-
ности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудитор-
5
ской проверки операций с денежными средствами является формирование
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу
«Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денеж-
ных средств действующим в Российской Федерации нормативным актам. Для
достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность
и целесообразность совершения операций с денежным средствами на пред-
приятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении и
раскрытии бухгалтерского учета, порядка аудита денежных средств и расче-
тов, анализа и разработки мероприятий по совершенствованию методик
аудита и учета денежных средств.
Основными задачами данной работы являются:
- ознакомление с основной нормативной, методической и учебной лите-
ратурой по теме работы;
- рассмотрение правил осуществления наличных и безналичных денеж-
ных расчетов;
- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций
по их движению;
- анализ типичных ошибок по учету операций с денежными средствами,
выявленные в ходе аудита;
- исследование показателей экономической эффективности денежных
средств, таких как коэффициент ликвидности, платежеспособности и т.д.
- выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию
аудита учета денежных операций на предприятии.
6
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛ-
ТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Правила осуществления наличных денежных расчетов
Деньги – это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом. А. Смит
называл деньги «колесом обращения». Производство товаров и услуг, их ре-
ализация и потребление происходят только на основе использования денег.
Развитие науки, здравоохранения, воспитание и образование подрастающего
поколения - все это и многое другое требует громадных денежных расходов.
Накопление богатства, оказание помощи, создание резервов на будущее – все
основывается на деньгах. С позиций сегодняшнего состояния общества мож-
но уверенно сказать, что деньги являются одним из важнейших изобретений
человечества, сопоставимым по своему значению и последствиям с письмен-
ностью. Деньги служат средством выработки и передачи специфической ин-
формации, необходимой для нормального существования и развития эконо-
мики, и прежде всего, именно рыночной системы хозяйства.
В странах с рыночной экономикой денежный оборот складывается из
наличных и безналичных денег. Под наличными деньгами понимаются моне-
ты, банковские билеты (банкноты) и казначейские билеты.
Под безналичными деньгами понимаются средства на счетах в банках,
различные депозиты (вклады) в банках, депозитные сертификаты и государ-
ственные ценные бумаги. Эти вклады называются также банковскими день-
гами.
Хранение денег на текущих счетах получило в странах с рыночной эко-
номикой наибольшее распространение. Функционирование этих счетов обес-
печивается через чековое обращение.
Безналичные деньги в отличие от наличных, по существу, не являются
платежными средствами, но в любую минуту они могут превратиться в
наличные, гарантированные кредитными институтами. Практически же без-
7
наличные деньги выступают наравне с наличными и даже имеют некоторые
преимущества перед последними. Действительно, наличные деньги связаны с
бумагой или металлом. Они имеют реальные высокие издержки хранения и
транспортировки, а также могут быть потеряны или подделаны. [9]
В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Феде-
рации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обраще-
ния на территории РФ», утвержденным Советом Директоров Банка России от
5 января 1998г. № 14-П (в редакции изменений и дополнений, далее по тек-
сту - Положение о наличном обращении), а также Порядком ведения кассо-
вых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета
Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября
1993г. №40 (далее по тексту - Порядок ведения кассовых операций).
При осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использова-
нием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или ока-
зания услуг организации в силу требований Федерального закона от 22 мая
2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществ-
лении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла-
тежных карт (далее – Закон о ККТ) обязаны применять контрольно- кассо-
вую технику. В отдельных случаях контрольно-кассовые аппараты разреша-
ется не применять, или же заменять их использованием бланков строгой от-
четности.
Как указано в пункте 2.1. Положения о наличном обращении все органи-
зации, предприятия и учреждения независимо от организационно-правовой
формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях бан-
ков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Наличные же денежные средства, поступающие в кассы организаций,
подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета
этих организаций.
8
Организации вправе расходовать поступающую в их кассу денежную
выручку только на предусмотренные действующим законодательством цели
только по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков. [15]
Не имеют они также права накапливать в своих кассах наличные деньги
для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату,
выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их
выплаты. Все сверхлимитные остатки наличных денежных средств должны
быть сданы на счета организаций, открытые в учреждениях банков.
В соответствии с пунктом 2.2. Положения о наличном обращении де-
нежная наличность сдается организациями непосредственно в кассы учре-
ждений банков или через объединенные кассы при организациях, а также
предприятиям Минсвязи России для перевода на соответствующие счета в
учреждения банков.
Наличные деньги могут сдаваться организациями на договорных усло-
виях через инкассаторские службы учреждений банков или специализиро-
ванные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осу-
ществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и
других ценностей.
Типовой договор на перевозку ценностей утвержден Инструкцией Цен-
тробанка России от 16 ноября 1995г. №31.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживаю-
щими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их
руководителями исходя из оборачиваемости денег и своевременного поступ-
ления их в кассы в дни работы учреждений банков.
Согласно действующему законодательству организации вправе иметь в
своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками
по согласованию с руководителем организации.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями
банков ежегодно по всем организациям независимо от организационно- пра-
9
вовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим де-
нежные расчеты.
Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что
остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по балансовому счету 50
«Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обо-
роты же по балансовому счету 50 за день могут превышать установленный
лимит. [5]
Неиспользованные в трехдневный срок наличные денежные средства,
полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, пре-
вышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче
в обслуживающие учреждения банков.
В отдельных случаях организации имеют право хранить в своих кассах и
сверхлимитные денежные средства. В таких случаях им необходимо соблю-
дать следующие условия:
- данные сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты
труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;
- срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать
трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (для организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местно-
стях – до пяти рабочих дней);
- указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслужи-
вающем организацию банковском учреждении, а не накоплены за счет вы-
ручки, поступающей в кассу.
Таким образом, для правильного определения потребности предприятия
в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма
подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:
П=ОР+Л-ОП-О,
где П- потребность,
ОР- ожидаемый расход,
10
Л- лимит хранения денежных средств;
ОП- ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприя-
тия за счет выручки от реализации и других операций;
О – остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения
потребности.
По истечении указанных сроков не использованные по назначению сум-
мы денежных средств должны быть сданы в учреждения банков, и в после-
дующем указанные средства выдаются организациям в установленной оче-
редности.
Согласно указаниям Центрального банка Российской Федерации от 14
ноября 2001г. №1050- У «Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами
по одной сделке» в Российской Федерации установлен предельный размер
расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке
в сумме 60 тысяч рублей.
К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходова-
нием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
В соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций для
осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая органи-
зация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно- кассо-
вых машин.
Для ведения кассовых операций в штате организации предусматривается
должность кассира, который несет материальную ответственность за сохран-
ность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении
кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с Порядком веде-
ния кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной
ответственности.
11
Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих
обязанностей. При необходимости временной замены, обязанности кассира
возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают до-
говор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставле-
ния кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности
передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с
обязательным составлением акта инвентаризации наличных денежных
средств (форма инв-15, утвержденная постановлением Госкомстата России
от 18 августа 1998г. №88).
В субъектах малого предпринимательства с незначительными оборотами
наличных денежных средств разрешено вести кассовые операции непосред-
ственно лицу, осуществляющему ведение учета на предприятии - бухгалтеру,
главному бухгалтеру. [32]
Предприятие обязано создать условия, необходимые для обеспечения
сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка
и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации
утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств
при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической
укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприя-
тий, которые подлежат исполнению и соблюдению на предприятиях всех ор-
ганизационно- правовых форм и видов деятельности. Согласно вышеназван-
ным документам для кассы должно быть выделено особое помещение и сей-
фы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает
сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубли-
каты ключей в опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия.
Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначае-
мой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате
ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел.
Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не