5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЙ .......................................................... 9
1.1 Экономическая сущность и направленность денежных потоков ............... 9
1.2 Организация бухгалтерского учета движения денежных средств ............. 14
1.3 Методика анализа денежных средств……………………………………...20
1.4 Методика аудита денежных средств ............................................................ 25
Глава 2 . УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОАО "ЗАВОД
ДАГДИЗЕЛЬ"………………………………………………………………….28
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности
предприятия ........................................................................................................... 28
2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств .......................... 33
2.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом ...... 39
2.4 Аудит денежных средств ................................................................................ 47
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ............. 61
3.1 Выявление резервов увеличения денежных потоков организации ........... 61
3.2 Пути совершенствования учета, анализа и аудита денежных потоков .... 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 76
6
ВВЕДЕНИЕ
Сегодняшнее состояние экономики во многом определяется существу-
ющей системой расчётов, к сожалению, не удовлетворяющей участников ры-
ночных отношений, будь это предприниматели, банки, предприятия или орга-
низации. О результативности применяемых способов платежей и форм рас-
чета, четкости, полноты и упорядоченности документооборота, обслуживаю-
щего область расчётов, действенности информационной базы учета и совер-
шенности методик анализа зависит состояние оборотных средств предприя-
тий.
Следовательно, одной из наиболее актуальных является проблема обес-
печения надёжности расчётно-платёжной системы и сокращения длительно-
сти расчётных операций, поскольку задержки в расчётах остаются фактором,
значительно снижающим оборачиваемость средств участников рынка. От
того, насколько качественно, надёжно и своевременно осуществляются рас-
чёты между предприятиями, зависит финансовое состояние предприятия.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кру-
гооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом опреде-
ляется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.
Объёмом имеющихся у неё денег, как важнейшего средства платежа по обяза-
тельствам, определяется её платёжеспособность - одна из важнейших характе-
ристик финансового положения.
Искусство управления денежными потоками заключается не в том,
чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стрем-
лении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очеред-
ному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступле-
ние денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резер-
вов.
7
Такой подход позволяет сохранить текущую платежеспособность и из-
влекать дополнительную прибыль за счёт инвестиций временно свободных де-
нег. Всё это придаёт особое значение учёту денежных средств как важней-
шему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности,
законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания
повседневной платёжеспособности организации.
Актуальность исследования обусловлена тем, что для правильного ве-
дения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законо-
дательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же
учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний,
внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера -
скрупулезности и педантичности.
Цель выпускной квалификационной работы является изучение порядка
бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятия и разработка
предложений по их совершенствованию.
В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа де-
нежных средств;
дать экономическую характеристику предприятия ОАО «Завод
Дагдизель»;
изучить организацию бухгалтерского учёта в ОАО «Завод Дагди-
зель»;
изучить учет денежных средств исследуемого предприятия;
изучить порядок отражения денежных средств в отчетности;
разработать пути совершенствования бухгалтерского учета денеж-
ных средств в ОАО.
провести анализ денежных средств на предприятии;
разработать предложения по совершенствованию использования
денежных средств.
8
Объектом исследования является открытое акционерное общество «За-
вод Дагдизель».
Предметом исследования является учет и анализ эффективности ис-
пользования денежных средств в ОАО «Завод Дагдизель».
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы рассматри-
вались и применялись следующие методы исследования и подходы к рассмат-
риваемой проблеме:
- системный подход;
- монографический метод, логический анализ документов,
- методы и приемы финансового анализа;
- расчетно-аналитический метод.
В качестве информационной базы приняты материалы литературных
источников и нормативных документов по теме работы, данные бухгалтер-
ской отчетности за 2014 – 2016 годы, а также материалы первичного, синтети-
ческого и аналитического учета денежных средств в ОАО «Завод Дагдизель».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Экономическая сущность и направленность денежных потоков
В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов
всех хозяйственных операций и действий.
Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для
осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной
формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь това-
ропроизводителей в условиях общественного разделения труда.
В соответствии с экономической теорией денежные средства выпол-
няют 5 следующих функций:
1) являются мерой стоимости товаров;
2) используются для обмена товарной продукции;
3) предназначены для накопления капитала;
4) служат для образования сокровищ;
5) являются мировым эквивалентом.
Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50
"Касса"), на расчетных счетах в банках (счет 51 "Расчетные счета"), на валют-
ных счетах в банках (счет 52 "Валютные счета"), на специальных счетах в бан-
ках (счет 55 "Специальные счета в банках"). Они могут быть зафиксированы в
денежных документах (счет 50 "Касса"), находиться в пути (счет 57 "Переводы
в пути") или быть в виде финансовых вложений (счет 58 "Финансовые вложе-
ния"). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение
вложений в ценные бумаги (счет 59 "Резервы под обесценение ценных бу-
маг").
Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразу-
ются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем
их ликвидности.
10
Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость
их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при лик-
видации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать де-
нежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвид-
ным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повы-
шенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по
их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использо-
вания.
Формы денежных средств предприятия за время финансового цикла по-
казаны на рисунке 1.
Рисунок 1. Денежный цикл
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" документы,
которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или
уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные
и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.[4]
В современных денежных системах различают три формы денежных
средств:
металлические деньги;
11
казначейские и банковские билеты;
безналичные деньги.
Существует два вида денежных расчетов: наличным и безналичным пу-
тем.
Структура видов денежных средств представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема видов денежных средств
Положение «О правилах осуществления перевода денежных средств»
№ 383-П от 19.06.2012 г устанавливает следующие формы безналичных рас-
четов:
расчетов платежными поручениями;
расчетов по аккредитиву;
расчетов инкассовыми поручениями;
расчетов чеками;
расчетов в форме перевода денежных средств по требованию по-
лучателя средств (прямое дебетование);
расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
Безналичные средства
в рублях (на расчетном
счете в банке)
Средства на специ-
альных счетах в
банке
Переводы в пути
Иностранная валюта
Наличные средства в
кассе организации
Денежные средства
12
Конкретная форма безналичных расчетов избирается клиентами кре-
дитных организаций самостоятельно и оговаривается непосредственно в дого-
ворах, заключаемых ими со своими контрагентами. Рассмотрим подробнее
каждую форму расчета.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (пла-
тельщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом,
перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, откры-
тый в этом или другом банке. С их помощью могут производиться перечисле-
ния денежных средств:
а) За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) Бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) В целях возврата или размещения кредитов, займов и депозитов, а
также уплаты процентов по ним;
г) Для предварительной оплаты товаров, работ, услуг;
д) Для осуществления периодических платежей и др.
Согласно Положению о безналичных расчетах аккредитив представ-
ляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитен-
том по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя
средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям
аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняю-
щий банк) произвести такие платежи
1
.
С точки зрения участников расчетов аккредитив - это форма безналич-
ного расчета, операции по которой осуществляются с использованием расчет-
ного документа, также называемого аккредитивом. Для ведения безналичных
расчетов в форме аккредитива используется специальный банковский счет, на
1
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19.06.2012 г. № 383-П (в ред.
15.07.2013 N 3025-У). // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 01.04.2016.
13
котором организация резервирует средства для расчетов с поставщиком. Ак-
кредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осу-
ществляются расчеты.
Порядок расчетов по аккредитиву должен быть предусмотрен услови-
ями основного договора.
Расчеты по инкассо используются, когда инициатива по перечислению
денежных средств принадлежит их получателю. Согласно Положению о без-
наличных расчетах эти расчеты представляют собой банковскую операцию,
посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на осно-
вании расчетных документов осуществляет действия по получению от пла-
тельщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент
вправе привлекать исполняющие банки. Расчетными документами при ис-
пользовании этой формы расчетов являются платежные требования и инкас-
совые поручения.
При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных
средств по требованию получателя средств применяется платежное требова-
ние, иное распоряжение получателя средств, составленное в соответствии с
пунктом 1.11 Положения № 383 – П. Если получателем средств является банк,
списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при
наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком
в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого
банком банковского ордера.
При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электрон-
ных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору
электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.
14
1.2 Организация бухгалтерского учета движения денежных
средств
Основными нормативными документами по учету денежных средств яв-
ляются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 146 пункт 1,
Статья 159 пункт 2, Статья 171 пункт 6.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском
учете». Данный закон регламентирует общий порядок учета денежных
средств, а так же порядок ведения бухгалтерского учета в организации
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от
29.07.98г. №34н (в редакции от 24.03.2000г).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено
приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н (ПБУ 3/2006).
6. Положение «О правилах осуществления перевода денежных
средств». Утверждено Центробанком РФ 19 июня 2012 г. N 383-П
7. Указание Центрального банка РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»
8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №
529.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ
9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.