55
2015 г. При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров
выяснилось, что исправлений и подчисток в этих документах не допускалось,
однако в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты (под-
писи кассира), что является нарушением требований пункта 12 Порядка веде-
ния кассовых операций. При сверке подписей на приходных ордерах с образ-
цами подписей руководителя и главного бухгалтера подтвердилась их подлин-
ность. Все приходные кассовые ордера погашены штампом «получено».
Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность
оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В первую оче-
редь необходимо проверить чековую книжку на полноту. Это можно сделать
путем анализа порядковой нумерации корешков использованных чеков и ис-
порченных чеков, которые должны находиться в чековой книжке. Далее ко-
решки чеков необходимо сверить с выписками банка и приходными кассо-
выми ордерами. Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также
при расхождении остатков нужно получить в банке выписку из текущего или
расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ОАО «Завод Дагдизель» с
данными выписки.
Проверка полноты и своевременности оприходования денег, получен-
ных в кассу ОАО «Завод Дагдизель» по чекам из банка проводилась аудитором
сплошным методом за декабрь 2015 г. (табл. 23).
56
Таблица 23
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу де-
нег, полученных в кассу ОАО «Завод Дагдизель» по чекам из
банка за декабрь 2015 г., руб.
Дата
Данные чека
Сумма по
выписке
банка
Данные приход-
ного КО
От-
кло
не-
ния
№
Сумма
№
Сумма
03.12.2015 г.
АС 2532055
265000
265000
669
265000
-
05.12.2015 г.
АС 2532056
4500
4500
671
4500
-
10.12.2015 г.
АС 2532057
45800
45800
674
45800
-
14.12.2015 г.
АС 2532058
300000
300000
677
300000
-
17.12.2015 г.
АС 2532059
225000
225000
678
225000
-
19.12.2015 г.
АС 2532060
5000
5000
680
5000
-
24.12.2015 г.
АС 2532061
225
225
683
225
-
27.12.2015 г.
АС 2532062
155000
155000
686
155000
-
28.12.2015 г.
АС 2532063
30000
30000
687
30000
-
Итого
х
1052800
1052800
Х
1052800
-
При проверке чековой книжки ОАО «Завод Дагдизель» на полноту вы-
яснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и ис-
порченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и при-
ходными ордерами расхождения не были обнаружены.
Поскольку ОАО «Завод Дагдизель» ведет расчеты с покупателями с
применением контрольно-кассовой техники, то необходимо проверить, вся ли
техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции. ОАО
«Завод Дагдизель» предоставило карточки регистрации контрольно-кассовой
техники, журналы регистрации показаний суммирующих денежных и кон-
трольных счетчиков контрольно-кассовых машин по форме №КМ-5. Доку-
менты прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгал-
тером и представителем налогового органа. Следовательно, ОАО «Завод Даг-
дизель» законно эксплуатируют контрольно-кассовую технику.
Далее необходимо проверить полноту и правильность отражения полу-
ченной наличными выручки от продажи товаров в отчете кассира-операцио-
ниста. Для этого рассчитывается сумма выручки как разница между показате-
57
лями счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец дня. Получен-
ная сумма сверяется с данными отчета кассира-операциониста. Проверка была
проведена сплошным порядком за декабрь 2015 г. (табл. 24).
Таблица 24
Проверка полноты и правильности отражения полученной налич-
ными выручки в отчете кассира-операциониста за декабрь
2015 г., руб.
Дата
Показатели
счетчика на
начало ра-
бочего дня
Показатели
счетчика на
начало ра-
бочего дня
Кон-
троль-
ная
лента
Отчет
кассира-
операци-
ониста
Откло-
нения
04.12.2015 г.
577063
602063
25000
25000
-
11.12.2015 г.
602063
637063
35000
35000
-
18.12.2015 г.
637063
655063
18000
18000
-
20.12.2015 г.
655063
695063
40000
40000
-
25.12.2015 г.
695063
723063
28000
28000
-
Итого
577063
723063
146000
146000
-
По итогам проверки был сделан вывод, что выручка от продажи товаров,
полученная наличными, правильно и в полном объеме отражена в отчете кас-
сира-операциониста.
Следующим этапом аудита является проверка полноты оприходования
денежных средств, сданных кассиром – операционистом. Для этого необхо-
димо сверить сумму, указанную в приходном кассовом ордере и в отчете кас-
сира – операциониста. При расхождении фактическая сумма выручки опреде-
ляется путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте. При рас-
хождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, опре-
деленной по счетчикам, аудитор должен выяснить причину расхождений.
В ОАО «Завод Дагдизель» по приходным кассовым ордерам принима-
лись наличные деньги от кассира – операциониста (выручка от продажи услуг
за наличные). Была проведена сверка сумм, отраженных в отчете кассира –
операциониста и в кассовой книге за декабрь 2015 г. (табл. 25)
данного показателя составляет 4507595
тыс. руб. (рис 4).
Рисунок 4 Динамика имущества ОАО
«Дагдизель»за 2012 – 2014гг.
В целом, имущество предприятия сни-
зилось.
или вследствие снижения объемов про-
изводства, роста себестоимости.
Величина внеоборотных активов вы-
росла за 2014 год на 69084 тыс. руб.
Рост внеоборотных активов
Величина основных средств по итогам
2014 года выросла на 66414 и состав-
ляет 227122 тыс. руб. В 2013
Изменения в структуре за 2014 год со-
ставляют – 0,44 %.
Рост величины основных средств также
характеризуется отрицательно, по-
скольку свидетельствует о снижении
наименее ликвидных и медленно реали-
зуемых активов в имуществе организа-
мическая наука доказывает
необходимость привлечения
возможностей
общественных организаций
и профессиональных
объединений
предпринимателей к
процедурам регулирования
конкуренции, что, по
мнению специалистов,
может существенно
повысить ϶ффективность
государственной
конкурентной политики и
в.Б ильш чем вековой опыт
ов, опираясь на выводы
классиков марксизма–
ленинизма, считал, что
“государством называется
как раз та особая
организация, посредством
которой класс осуществляет
свою не ограниченную
никакими законами власть –
диктатуру.Авторы учебника
«Теория государства и
права» М.П. Карева, С.Ф.
Кечекьян, А.С. Федосеев.
Т.И. Федькин выделяют в
государстве два классовых
58
Таблица 25
Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу ОАО
«Завод Дагдизель» от кассира – операциониста за декабрь
2015 г., руб.
Дата
Отчет кас-
сира-опера-
циониста
Кассо-
вая
книга
Приходные кассо-
вые ордера
Отклоне-
ния
№
сумма
04.12.2015 г.
25000
25000
670
25000
-
11.12.2015 г.
35000
35000
675
35000
-
18.12.2015 г.
18000
18000
679
18000
-
20.12.2015 г.
40000
40000
681
40000
-
25.12.2015 г.
28000
28000
670
28000
-
Итого
146000
146000
х
146000
-
Данные таблице 25 показывают, что вся полученная кассиром – опера-
ционистом за декабрь 2015 г. выручка была в полном объеме оприходована в
кассу ОАО «Завод Дагдизель».
Необходимо проследить, всегда ли выдается кассовый чек покупателям,
оплатившим товары наличными денежными средствами. Так, 18 декабря
2015 г. по приходному кассовому ордеру №679 была получена наличными вы-
ручка за товары от юридического лица – ОАО «Техноком» в сумме 18000 руб.
Проверка контрольной ленты контрольно-кассовой машины за этот день пока-
зала, что кассовый чек на данную сумму не был пробит и, следовательно, чек
не был выдан покупателю. Данный факт свидетельствует о нарушении ОАО
«Завод Дагдизель» требований, установленных Федеральным законом от
22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осу-
ществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт».
После выполнения перечисленных процедур можно сделать вывод о
том, что денежные средства ОАО «Завод Дагдизель» приходуются в кассу
своевременно и в полном объеме.
Следующим этапом аудита денежных средств, в соответствии с про-
граммой, является проверка правильности списания денег по кассе. Кассовые
59
операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным
к кассовым отчетам, по возможности, за весь период, подлежащий проверке.
При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета
ОАО «Завод Дагдизель» в банке были сверены расходные ордера с выписками
банка по суммам и датам внесения денег на счет сплошным методом за де-
кабрь 2015 г. (табл. 26).
Таблица 26
Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы
на расчетный счет ОАО «Завод Дагдизель» за декабрь 2015 г.,
руб.
Дата
Сумма по выписке из рас-
четного счета
Расходный кассо-
вый ордер
Откло-
нения
№
Сумма
04.12.2015 г.
25000
817
25000
-
07.12.2015 г.
12000
819
12000
-
11.12.2015 г.
35000
822
35000
-
18.12.2015 г.
18000
826
18000
-
20.12.2015 г.
40000
828
40000
-
25.12.2015 г.
31000
830
31000
-
29.12.2015 г.
25000
833
25000
Итого
186000
*
186000
-
Из табл. 26 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в расход-
ных кассовых ордерах ОАО «Завод Дагдизель» и в банковских выписках за ту
же дату, обнаружено не было. В банковских выписках отсутствуют следы под-
чистки и исправлений.
Следует проверить правильность и полноту зачисления денежных
средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопо-
ставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, от-
чета кассира и выписки банка на соответствующую дату (табл. 27).
В ходе аудиторской проверки оправдательных документов к банковским
выпискам ОАО «Завод Дагдизель» выяснилось, что каждой сумме, указанной
в выписке банка, соответствует оправдательный документ: платежные пору-
чения с отметками банка и подписями операционистов банка, а также квитан-
ции к объявлению на взнос наличными.
60
Таблица 27
Проверка полноты банковских выписок по счету и документов к
ним за декабрь 2015 г.
Дата
№ платеж-
ного пору-
чения
Перечислен-
ная сумма
Назначе-
ние пла-
тежа
Оправдатель-
ные документы
Примеча-
ние
03.12.2015 г.
2586
245230
ООО «Сти-
мул» за то-
вары
Договор, счет-
фактура №315
от 27.11.2015 г.
Нарушений
не установ-
лено
05.12.2015 г.
2591
12320
Налог на
доходы
физиче-
ских лиц за
ноябрь
2015 г.
Справка-расчет
бухгалтерии
Нарушений
не установ-
лено
13.12.2015 г.
2597
15200
Штрафные
санкции за
нарушение
условий
договора в
пользу
ЗАО
«Зальта»
Претензия от
05.12.2015 г.
Нарушений
не установ-
лено
Далее нужно проверить правильность составления Ведомости по счету
51 «Расчетный счет». Для этого необходимо установить соответствие записей,
указанных в выписках банка, записям в ведомости. Особое внимание обраща-
ется на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на
счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.
В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета
безналичных денежных средств ОАО «Завод Дагдизель» синтетическому, что
свидетельствует о соблюдении требований Федерального закона от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
61
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ПОВЫШЕ-
НИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
3.1 Выявление резервов увеличения денежных потоков организации
Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными
средствами предприятия является оптимизация денежных потоков, которая
представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации с учетом
условий и особенностей осуществления деятельности предприятия.
Основными направлениями оптимизации денежных потоков на пред-
приятии являются (рисунок 7).
Рисунок 7. Направления оптимизации денежных потоков в
ОАО «Завод Дагдизель»
Рациональное управление денежными потоками приводит к повышению
уровня финансовой гибкости страхового бизнеса, что выражается в улучше-
нии оперативного управления с точки зрения сбалансированности поступле-
ния и расходования денежных средств
62
По результатам анализа было выявлено, что денежные потоки предпри-
ятия в основном зависят от дебиторской и кредиторской задолженности, кото-
рые являются основной ее проблемой. На основании всего вышеизложенного
можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию управле-
ния денежными потоками предприятия:
1. Бухгалтерской службе совместно с коммерческой необходимо от-
дельно отслеживать состояние дебиторской и кредиторской задолженности по
покупателям и поставщикам, сумма операций с которыми превышает 10% от
общей суммы задолженности. С этой целью необходимо вести специальный
учетный регистр, в котором будут вноситься все крупные дебиторы и креди-
торы с указанием суммы задолженности и даты ее погашения. Эта задача зна-
чительно бы упростилась при наличии комплексной автоматизации.
2. Немаловажным фактором, влияющим на полноту и качество анализа,
является его информационное обеспечение. Рекомендуем доработать действу-
ющие системы автоматизации учета, дополнив их электронными формами, в
которых будет автоматически формироваться информация о задолженности в
разрезе дебиторов и кредиторов, по договорам поставки, по срокам возникно-
вения задолженности и по срокам ее погашения.
Например, по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" для
действующей системы автоматизации учета рекомендуется дополнительно
разработать электронную форму, в которой бы автоматически формировались
сведения о дебиторской задолженности в разрезе наименований дебиторов,
сгруппированные по срокам возникновения задолженности и по срокам ее по-
гашения. Наличие такой информации позволит проводить полноценный ана-
лиз дебиторской задолженности по срокам возникновения и погашения задол-
женности.
3. Для сбалансирования денежного потока необходимо внедрение пла-
тежного календаря, который позволит значительно снизить риск потери лик-
видности (таблица 28).
63
Таблица 28
График погашения дебиторской задолженности по расчетам
с заказчиками в ООО «Щербаков»
Выполнение работ
Поступление денежных средств
и остатки дебиторской задол-
женности
декады
сумма, тыс р.
I
II
III
Остаток на I декаду
920
1086
1302
II декада но-
ября
2504
250
-
-
III декада
ноября
3040
304
304
-
I
3602
2882
360
360
II
4403
-
3523
440
III
4612
-
-
3690
Итого
18161
3436
4187
4490
Остаток на I декаду следующего ме-
сяца
1086
1302
1215
По расчетам финансовой службы организации, в планируемом месяце
80 % задолженности будет погашаться в декаду отгрузки, а остальные 10 % -
в следующую декаду и 10 % в третью декаду. Тогда график ожидаемых по-
ступлений дебиторской задолженности примет вид таблицы 11.
Расчеты:
2504 х 10 % = 250 тыс. руб.; 3040 х 10 % = 304 тыс. руб.;
3602 х 80 % = 2882 тыс. руб.; 920 + 3602 - 3436 = 1086 тыс. руб. и т.д.
Прирост дебиторской задолженности за месяц составит: 1215 - 920 =
295 тыс. руб.
4. Для ускорения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задол-
женностей предложены первоочередные меры:
сокращение остатков дебиторской задолженности;
использование оптимальных форм расчетов, которые
наиболее рациональны для сложившихся условий хозяйствования
64
(например, требование-поручение предоставляет организации вы-
году в упрощении документооборота; кроме того, усиливается
контроль за выполнением обязательств).
5. Одной из основных задач совершенствования расчетов в организа-
циях, по мнению автора, является нахождение оптимальных форм расчетов.
Эта задача решается с использованием экономико-математических методов. В
частности, решение задачи нахождения оптимальных форм расчетов может
быть представлено методом линейной оптимизации. Известно, что любая ор-
ганизация расчетных отношений связана с определенными издержками. В
свою очередь издержки связаны с показателями эффективности использова-
ния оборотных средств. Следовательно, для выбора оптимальных форм расче-
тов нужно рассматривать длительность документооборота для каждой приме-
няемой формы.
Прежде, чем деньги поступят на банковский счет поставщика, при рас-
четах платежными требованиями расчетный документ должен совершить путь
от поставщика к учреждению банка, обслуживающего его, к учреждению
банка, обслуживающего покупателя
Применим следующие обозначения:
t
1
- день отгрузки товаров поставщиком;
t
2
- день прибытия товаров покупателю;
t
3
- день поступления платежа на банковский счет поставщика;
t
4
- день списания денег со счета покупателя;
T
гр
- время движения груза от поставщика к покупателю;
T
1
- время движения платежных документов от поставщика к покупа-
телю;
T
2
- время движения платежных документов от покупателя к постав-
щику;
U
1
- издержки поставщика, связанные с отсутствием в его обороте
средств в течение определенного времени;