15
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены При-
казом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-
вых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Ра-
бочие документы самого предприятия определяют особенности организации
и ведения учета в нем. Основными из них являются:
документ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
графики документооборота;
утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности
Под организацией бухгалтерского учета денежных средств понимается
система условий и элементов учетного процесса, состоящая из первичного
учета и документирования совершаемых в организации операций по денеж-
ным средствам.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для пра-
вильной организации денежного обращения, в эффективном использовании
финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе
может приносить организации дополнительный доход . Поэтому нужно посто-
янно думать о рациональном вложении временно свободных денежных
средств для получения прибыли.
Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе
бухгалтерского учета. Для учета денежных средств применяются счета бух-
галтерского учета, объединенные в специальный раздел V «Денежные сред-
ства»: Плана счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все они активные по
отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств
16
различного вида. Оборот по дебету – увеличение в виде сумм зачисленных или
приобретений и переводов; оборот по кредиту – уменьшение денежных
средств, использование их по целевому назначению.
Каждое поступление и каждая выплата денежных средств должны быть
оформлены соответствующими документами. Перечень основных докумен-
тов, используемых при отражении операций с наличными денежными сред-
ствами представлен в таблице 1.
Таблица 1
Перечень основных форм кассовых документов
Код унифицирован-
ных форм
Наименование доку-
мента
Основание для вы-
писки документа
КО-1
Приходный кассовый
ордер (ПКО)
Поступление в кассу за то-
вары, работы, услуги; со-
гласно чека; возврат не-
использованных подот-
четных сумм и др.
КО-2
Расходный кассовый
ордер (РКО)
Выдача из кассы денеж-
ных средств подотчетным
лицам, поставщикам, ра-
ботникам и др.
КО-3
Журнал регистрации
ПКО и РКО
Регистрация приходных и
расходных кассовых орде-
ров
КО-4
Кассовая книга
Движение денег в кассе на
основании ПКО, РКО, рас-
четно-платежных ведомо-
стей
КО-5
Книга учета принятых
и выданных денежных
средств
Выдача и возврат налич-
ных денег доверенным ли-
цам
В целом первичная документация по учету денежных средств выглядит
следующим образом:
Приходный кассовый ордер;
Расходный кассовый ордер;
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
Кассовая книга;
Авансовый отчет;
Платежное поручение;
17
Платежное требование;
Объявление на взнос наличными;
Анализы и карточки по счетам 50, 51;
Обороты по счетам 50, 51;
Оборотные ведомости по счетам 50, 51.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном син-
тетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных
средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета:
субсчет 1 "Касса организации" - здесь учитываются денежные средства
в кассе;
субсчет 2 "Операционная касса" - здесь учитывают наличие и движение
денежных средств эксплуатационных участков;
субсчет 3 "Денежные документы" - здесь учитывают находящиеся в
кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты и
другие денежные документы.
Таблица 2
Порядок отражения в учете кассовых операций
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Получены с расчетного счета деньги в кассу
50
51
2
Внесен остаток аванса подотчетным лицом
50
71
3
Отражена выручка от продажи товаров
50
90/1
4
Выдано под отчет
71
50
5
Выдана заработная плата работникам пред-
приятия
70
50
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и дру-
гие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех
видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,
учитываются на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет
этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в
18
кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для
записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.
Таблица 3
Порядок отражения в учете операций по расчетному счету
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Поступили деньги на расчетный счет из кассы
предприятия
51
50
2
Поступили деньги на расчетный счет от деби-
торов
51
76
3
Поступила выручка на расчетный счет
51
90/1
4
Сняты деньги с расчетного счета
50
51
5
Перечислена заработная плата
70
51
Организации имеют право открывать валютные счета на территории
Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком
на проведение операций с иностранными валютами.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностран-
ной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета от-
ражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по
кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валют-
ным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним
денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или
кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отра-
жают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2
"Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в
учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-
расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны";
19
52-2 "Валютные счета за рубежом";
Субсчет 52-1 " Валютные счета внутри страны " служит для зачисления
в полной объеме поступлений в иностранной валюте.
Субсчет 52-2 " Валютные счета за рубежом " открывается организацией
для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после продажи
обязательной части экспортной выручки и средств, не подлежащих продаже.
Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной
валюте
Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заклю-
чается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности
пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной ва-
люте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обя-
зательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
ПБУ 3/2006, в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы
оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обяза-
тельств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бух-
галтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Цен-
трального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностран-
ной валюте и отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
В Положении приведен перечень активов и обязательств, стоимость ко-
торых подлежит пересчету регулярно, т.е. на дату совершения операции в ино-
странной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчет-
ности:
· денежные знаки в кассе,
· средства на счетах в кредитных организациях,
· денежные и платежные документы,
· краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по
заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, средства
20
помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами
или соглашениями.
1.3 Методика анализа денежных средств
Управление денежными средствами – основа эффективного финансо-
вого менеджмента. Современные методы планирования, учета и контроля де-
нежных средств позволяют руководителю определить, какие из подразделе-
ний и бизнес-линий предприятия генерируют наибольшие денежные потоки,
в какие сроки и по какой цене наиболее целесообразно привлекать финансовые
ресурсы, во что эффективно инвестировать свободные денежные средства.
По мнению Бланка И.А. основными задачами анализа денежных
средств являются:
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных де-
нежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах
с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для ис-
ключения просроченной задолженности;
- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обя-
зательства в установленные сроки;
- способствование грамотному управлению денежными потоками пред-
приятия.
По мнению Донцовой Л.В. одним из условий финансового благополу-
чия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная вели-
чина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит
21
убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной
возможностью их выгодного размещения.
Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определе-
нии длительности периода их оборота:
ОДС = ×t (1.1)
Для исчисления среднего оборота следует использовать кредитовый
оборот по счету 51. Но если у организации существенная часть расчетов про-
ходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных
средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51 [28, стр. 458].
Ковалев В.В., рассматривая использование денежных средств предпри-
ятия помимо их движения остатков, предлагает рассчитать оборачиваемость
денежных средств следующим образом
2
:
О (сумма оборота денежных средств)
Коб ден ср= (1.2)
S (средний остаток денежных средств)
Суммой оборота считается кредитовый оборот по денежным счетам ис-
ключая внутренние обороты в отчете о движении денежных средств строка
4120
Период оборота денежных средств Т
Д (количество дней в периоде)
Тдс = _____________________________
Коб
По мнению Донцовой Л.В. в международной практике существуют два
метода составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвен-
ный.
Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по сче-
там предприятия:
2
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2016. - 782 с.
22
- позволяет показать основные источники притока и направления от-
тока денежных средств;
- даст возможность делать оперативные выводы относительно доста-
точности средств для платежей по текущим обязательствам;
- устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой
за отчетный период.
Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет су-
дить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение
денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные
выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих
обязательств. (табл. 4).
Таблица 4
Учет движения денежных средств прямым методом.
Показатель
Пе-
риод
1
2
3
1. Остаток денежных средств на начало периода
2. Поступления, в том числе
выручка от продаж и авансы
кредиты, займы и прочие заемные средства
дивиденды, проценты и прочие поступления
3. Платежи, в том числе
оплата товаров, работ, услуг, авансы и подотчетные средства выдан-
ные
оплата труда
расчеты с бюджетом
оплата основных средств
финансовые вложения
погашение кредитов
4. Денежный поток (поступления - платежи)
5. Остаток денежных средств на конец периода
В оперативном управлении прямой метод может использоваться для
контроля за процессом формирования прибыли и выводов относительно до-
статочности средств для платежей по текущим обязательствам.
Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимо-
связи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера
денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших
23
затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с
его использованием отчетность менее полезна для аналитической и управлен-
ческой деятельности.
Необходимо помнить, что совокупный денежный поток должен быть
равен разности начального и конечного сальдо денежных средств за период.
Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой
прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в дея-
тельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по
величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) при-
быль предприятия, не затрагивая величину сто денежных средств.
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финан-
совых результатах:
- позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности
предприятия;
- устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в
активах предприятия за отчетный период.
При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изме-
нения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов,
отражаемых в учете реального поступления денежных средств.
Анализ движения денежных потоков дает возможность сделать более
обоснованные выводы:
а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие
на предприятия денежные средства, и каковы основные направления их ис-
пользования;
б) способно ли предприятие отвечать по своим текущим обязатель-
ствам;
в) достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления
инвестиционной деятельности;
г) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и
наличия денежных средств и др.
24
Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного
метода проходит в несколько этапов (рисунок).
Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном
управлении является то, что он позволяет установить соответствие между фи-
нансовым результатом и собственными оборотными средствами.
Рисунок 3. Последовательность действий по подготовке от-
чета о движении денежных средств косвенным методом
Последовательность формирования отчета о движении денежных
средств представлена в табл. 5.
Таблица 5
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Знак
Показатель
Порядок расчета
Результат
+
Основная деятельность
-
Прибыль (за вычетом нало-
гов)
Использование прибыли
(социальная сфера)
Чистая прибыль = Прибыль от-
четного года за вычетом налога
на прибыль
+
Амортизационные отчисле-
ния
Амортизационные отчисления
прибавляются к сумме чистой
прибыли, так как они не вызы-
вали оттока денежных средств
+
Изменение суммы текущих
активов:
дебиторская задолжен-
ность
запасы
прочие текущие активы
Увеличение суммы текущих акти-
вов означает, что денежные сред-
ства уменьшаются за счет роста
запасов и дебиторской задолжен-
ности
+
Изменение суммы текущих
обязательств (за исключе-
Увеличение текущих обяза-
тельств вызывает увеличение де-