25
нием банковских креди-
тов): кредиторской задол-
женности прочих текущих
обязательств
нежных средств за счет предо-
ставления отсрочки оплаты от
кредиторов, получения авансов
от покупателей
+
Инвестиционная деятельность
Изменение суммы долго-
срочных активов: основ-
ных средств
и нематериальных
активов
незавершенных капиталь-
ных вложений
Увеличение суммы долгосрочных
активов означает уменьшение де-
нежных средств за счет инвести-
рования в активы долгосрочного
использования. Реализация дол-
госрочных активов увеличивает
денежные средства
+
Финансовая деятельность
+
Изменение суммы задол-
женности: краткосрочных
кредитов и займов долго-
срочных кредитов и займов
Увеличение (уменьшение) задол-
женности указывает на увеличе-
ние (уменьшение) денежных
средств за счет привлечения (по-
гашения) кредитов
+
Изменение величины соб-
ственных средств устав-
ного капитала
Увеличение собственного капи-
тала за счет размещения дополни-
тельных акций означает увеличе-
ние денежных средств.
Выкуп акций и выплата дивиден-
дов приводят к их уменьшению
Суммарное изменение де-
нежных средств
Сальдо должно быть равным уве-
личению (уменьшению) остатка
денежных средств между двумя от-
четными периодами
В соответствии с принципами международного учета метод расчета де-
нежных потоков предприятие выбирает самостоятельно.
1.4 Методика аудита денежных средств
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель про-
верки — установление законности, достоверности и целесообразности совер-
шения операций с денежными средствами предприятия” правильности их от-
ражения в учете. В ходе аудита операций с денежными средствами реша-
ются следующие задачи:
— ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг
и других денежных документов в кассе;
26
— изучение фактического порядка документального оформления опе-
раций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета
кассовых операций;
— проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и
полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхли-
митных остатков денежных средств, установленных правил расчетов налич-
ными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу
подотчетных сумм целевого использования полученных из банка по чекам де-
нежных средств (в том числе валютных) и др.);
— установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов, законности совершения операций по каждому счету;
— определение законности и целесообразности операций по поступле-
нию и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валют-
ных), правильности их отражения в учете;
— проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключен-
ным договорам
3
.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору це-
лесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства,
как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреб-
лений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.
Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина,
насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том
числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных пла-
тежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической
проверки, обследования, наблюдения и т. д. Полезным способом получения
3
Маневич В.Е. Проблемы управления денежными потоками предприятий // Бизнес XXI века. – 2015. - №10.
– с.15-18.
27
данных является также тестирование по заранее подготовленному вопрос-
нику.
Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в
дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с де-
нежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуще-
ствить сбор необходимых доказательств и их документирование.
Предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля на
предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и
целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у
него подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреб-
лениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой налич-
ности. По предварительной договоренности с руководством предприятия вне-
запная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу по-
сле начала аудиторской проверки.
28
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ОАО «ЗАВОД ДАГДИЗЕЛЬ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности пред-
приятия
ОАО Завод «Дагдизель» (ранее «Завод № 182», «Дагдизель») - крупный
машиностроительный завод в Каспийске. Одно из старейших и крупнейших
промышленных предприятий в Дагестане, основанное в 1932 году. В советское
время был одним из ведущих дизелестроительных и торпедостроительных за-
водов СССР. С 2013 года входит в концерн «Морское подводное оружие - Гид-
роприбор».
Основные направления деятельности в настоящее время:
- разработка и производство морского подводного оружия для ВМФ;
- производство промышленных и судовых дизельных двигателей;
- производство дизелей-электростанций сухопутного и морского назна-
чения;
- изготовление арматуры систем вентиляции и кондиционирования воз-
духа кораблей, судов и плавсредств, а также различных машин сельскохозяй-
ственного, строительного и пищевого назначения;
- производство радиально-поршневых насосов высокого давления;
- механообработка, литьё, кузнечное и инструментальное производ-
ство.
До начала 1990-х гг. на заводе работало около 11 тыс. чел., в основном
выполнявшие оборонные заказы. В 1992 году объём госзаказа опустился почти
до нуля, завод попал в полосу конверсии и наладил серийный выпуск машин
сельскохозяйственного, строительного и пищевого назначения. Впоследствии
завод совмещал оборонные заказы и выпуск гражданской техники. В 1995 году
завод стал акционерным обществом.
29
В августе 2000 года погибли двое работников завода, находившихся на
подводной лодке «Курск«, - А. Ю. Борисов и М. И. Гаджиев (тело второго из
них не было обнаружено следствием).
В 2014 году ОАО «Завод Дагдизель» вошел в состав государственного
холдинга «Концерн «Морское подводное оружие - Гидроприбор», созданного
в 2009 году на базе Санкт-Петербургского ФГУП «ЦНИИ «Гидроприбор«, ве-
дущего предприятия в области создания морского подводного оружия.
В настоящее время на завод приходится четверть всего объёма произ-
водства промышленной продукции и четверть налоговых сборов по промыш-
ленности в Дагестане. При этом на конец 2014 года завод имел загрузку при-
мерно на 60% своих оборонных мощностей, загрузка гражданской продукцией
составляла 20% (остальные мощности законсервированы).
Завод регулярно принимает участие в работе Международного военно-
морского салона.
Бухгалтерия ОАО «Завод Дагдизель» состоит из семи человек: глав-
ного бухгалтера, двух его заместителей, и четверых бухгалтеров. Главный бух-
галтер проводит анализ финансово — экономической деятельности общества,
составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финан-
сово—экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского
учета равномерно распределено между бухгалтерами.
Структура бухгалтерии изображена на рисунке 4.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному дирек-
тору ОАО «Завод Дагдизель». Без его согласия не могут быть освобождены от
занимаемой должности материально-ответственные лица.
30
Рисунок 4. Структура бухгалтерии ОАО «Завод Дагдизель»
Таблица 6
Принципы организации работы бухгалтерии
Критерий
Результат
Штат бухгалтерии,
его укомплекто-
ванность.
Состав бухгалтерии 4 человека. Все работники бухгалте-
рии имеют высшее образование.
Распределение
обязанностей
между сотрудни-
ками, должностные
инструкции.
Функциональные обязанности любого работника опреде-
лены должностной инструкцией.
Работа по повыше-
нию квалификации
сотрудников бух-
галтерии.
ОАО «Завод Дагдизель»проводится работа по повышению
квалификации сотрудников бухгалтерии. Главный бух-
галтер имеет аттестат Профессионального бухгалтера,
принимает участие в семинарах, проводимых АТИПБ и
налоговой службой, ежегодно повышает уровень своей
квалификации в УМЦ в объеме не менее 40 часов.
Общеэкономическая характеристика деятельности ОАО «Завод Дагди-
зель» за 2014, 2015 и 2016 годы представлена в таблице 7. Анализ проведен с
использованием данных представленных в бухгалтерском балансе и отчете о
финансовых результатах .
31
Таблица 7
Анализ основных показателей деятельности ОАО «Завод Дагдизель» за 2013-2015 гг.
Наименование показателя
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
Абсолютное изменение (+,-)
Темп роста %
2015 к
2014
2016 к 2015
2016 к
2014
2015 к 2014
2016 к 2015
2016 к
2014
Выручка от реализации тыс. руб.
616 650
71 926
1 723 472
-544 724
1 651 546
1 106 822
12
2 396
279
Себестоимость продукции тыс.
руб.
634 507
99 293
1 665 802
-535 214
1 566 509
1 031 295
16
1 678
263
Валовая прибыль тыс. руб.
-17 857
-27 367
57 670
-9 510
85 037
75 527
153
-211
-323
Прибыль от продаж тыс. руб.
-18 382
-27 367
57 670
-8 985
85 037
76 052
149
-211
-314
Прибыль до налогообложения
тыс. руб.
7 722
17 338
18 534
9 616
1 196
10 812
225
107
240
Чистая прибыль тыс. руб.
6 178
13 870
14 827
7 692
957
8 649
225
107
240
Чистая норма прибыли (копеек на
1 рубль выручки от продаж)
1,00
19,28
0,86
18,28
-18,42
-0,14
1 924,78
4,46
85,87
Среднесписочная численность ра-
ботников, чел.
267,00
274,00
252,00
7,00
-22,00
-15,00
102,62
91,97
94,38
Годовой фонд оплаты труда
187 545,00
197 615,00
181 117,00
10 070,00
-16 498,00
-6 428,00
105,37
91,65
96,57
Среднемесячная заработная
плата, тыс.руб.
58,53
60,10
59,89
1,57
-0,21
1,36
102,68
99,65
102,32
Производительность труда, тыс.
руб.
342,58
39,50
929,60
-303,09
890,10
587,01
11,53
2 353,52
271,35
Затраты на 1 руб. товарной про-
дукции, коп.
102,90
138,05
96,65
35,15
-41,39
-6,24
134,16
70,01
93,93
Среднегодовая стоимость основ-
ных средств, тыс. руб.
320 471,00
343 219,00
350 380,00
22 748,00
7 161,00
29 909,00
107,10
102,09
109,33
Фондоотдача, тыс. руб.
1,92
0,21
4,92
-1,71
4,71
2,99
10,89
2 347,20
255,63
Фондоемкость, тыс. руб.
0,5197
4,7718
0,2033
4,25
-4,57
-0,32
918,20
4,26
39,12
Фондовооруженность, тыс. руб.
1 200,27
1 252,62
1 390,40
52,36
137,77
190,13
104,36
111,00
115,84
32
По итогам анализа в таблице 7 можно сделать следующие выводы:
Величина выручки от реализации за 2016 выросла на 1651546 тыс. руб.
по сравнению с 2015г. В целом для предприятия рост выручки от реализации
является положительным фактором, поскольку в дальнейшем может привести
к увеличению прибыли.
В себестоимости реализованной продукции (выполненных работ и
оказанных услуг) произошли также изменения. Себестоимость реализованной
продукции (выполняемых работ и оказанных услуг) увеличилась за 2016 год
на 1566509 тыс. руб.
Если сравнить темпы роста выручки и себестоимости, то в целом на
предприятии наблюдается положительная динамика, поскольку темпы роста
выручки значительно опережают темпы выручки себестоимости.
По итогам 2016 года предприятие прибыльно. Величина чистой при-
были составляет 14827 тыс. рублей по сравнению с 2015 годом – 13870 тыс.
рублей. Это характеризуется положительно, поскольку свидетельствует об по-
ложительной динамике организации.
Из данных табл. 1 видно, что производительность труда в обществе
растет в 2016 году: в 2015 г. в 2016 г. по сравнению с предыдущим годом уве-
личилась на 19,24 тыс. руб. или на 9%.
Численность персонала предприятия в 2015 г. увеличилась на 7 чело-
век, а в 2015 г. снизилась на 22 человека относительно предыдущих лет.
В 2015 г. ФОТ увеличился на 5% или на 10070 тыс. руб. относительно
2014 г., а в 2016 г. снизился на 8% или на 16498 тыс. руб. по сравнению с 2015
г.
Постоянно снижается и среднемесячная заработная плата на одного ра-
ботника: в 2015 г. она снизилась на 15 тыс. руб. или 20 % относительно 2014
г., в 2016 г. она снизилась на 4 тыс. руб. или на 7% относительно 2015 г.
Коэффициент оборачиваемости основных фондов (фондоотдача) в
2016 году он составляет 4,92 тыс. руб.
33
2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств
Для учета кассовых операций на предприятии в ОАО «Завод Дагди-
зель» использует активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 отражают хо-
зяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита раз-
ных счетов в зависимости от вида поступления, а по кредиту – выбытие.
Рассмотрим пример поступления и выбытия денежных средств в ОАО
«Завод Дагдизель».
28 августа 2014 года на начало дня в кассе ОАО «Завод Дагдизель»
остаток денежных средств составлял 27800 руб. В кассу поступили денежные
средства от покупателей 567800 руб.
На склад ОАО «Завод Дагдизель» было поступление продукции от по-
ставщика ИП Степанов А.В. на сумму в 394000 руб. Данная поставка была
оплачена наличными денежными средствами.
Оставшиеся денежные средства в кассе в размере 200000 руб. были
сданы кассиром в банк на расчетный счет.
Бухгалтером ОАО «Завод Дагдизель» были сделаны следующие бух-
галтерские записи, представленные в таблице 8.
Таблица 8
Фрагмент журнала хозяйственных операций ОАО «Завод Дагди-
зель» за август 2015 г.
№
Содержание операции
Корреспон-
денция сче-
тов
Сумма,
руб.
Дебет
Кре-
дит
1
Получены денежные средства от покупате-
лей
50.1
62.1
567800
2
Оплачена за наличный расчет поступившая
продукция
60.1
50.1
394000
3
Сданы на расчетный счет денежные средства
51
50.1
200000
34
В ОАО «Завод Дагдизель» наличные расчеты производятся с работни-
ками предприятия. Данные операции отражаются на счетах бухгалтерского
учета корреспонденциями представленными в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ОАО
«Завод Дагдизель» за сентябрь 2015 г.
Документ
Де-
бет
Кре-
дит
Сумма,
руб.
Содержание хозяйственной
операции
Расходный кассо-
вый ордер, пла-
тежная ведомость
70
50.1.
244500
Выплачена работникам начисленная зара-
ботная плата, премии и другие выплаты
Расходный кассо-
вый ордер, распо-
ряжение дирек-
тора
71
50.1.
17000
Выданы денежные средства из кассы под от-
чет на хозяйственно-операционные и коман-
дирочные расчеты
Приходный кассо-
вый ордер, авансо-
вый отчет
50.1.
71
325
Возвращены в кассу неизрасходованные де-
нежные средства от подотчетных лиц
Приходный кассо-
вый ордер, бухгал-
терская
справка
50.1.
73
450
Внесена сумма недостачи выявленной в ре-
зультате инвентаризации
На предприятии проводятся инвентаризация кассы с полным полист-
ным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, уста-
новленные руководителем предприятия.
Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом по
предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие по-
листным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные
для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также
ведение кассовой книги и порядок хранения денег. Выявленные при инвента-
ризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют:
Дт 50 Кт 91
При обнаружении недостачи производится запись по дебету счета
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 Кт 50 - учтена недостача денег в кассе
Потом в бухгалтерском учете эти суммы списываются на материально