6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита денежных
средств ...................................................................................................................... 9
1.1 Экономическая сущность денежных средств предприятия ..................... 9
1.2 Бухгалтерский учёт денежных средств и их отчетность ........................ 13
1.3 Методики аудита еще денежных средств ........................................................ 20
Глава 2. Анализ бухгалтерского политика учета денежных политика средств организации оно ООО
«Ариес» .................................................................................................................. 28
2.1 Краткая характеристика политика организации ООО «еще Ариес» ............................. 28
2.2 Анализ бухгалтерского политика учета денежных еще средств в ООО «политика Ариес» ........ 36
2.3 Отчетность учета политика денежных средств но на предприятии оно ООО «Ариес» ... 39
Глава 3. Совершенствование управления денежными средствами в организации
ООО «Ариес» ......................................................................................................... 45
3.1 Аудит денежных средств ............................................................................ 45
3.2 Мероприятия по повышению эффективности управления денежными
средствами.............................................................................................................. 53
3.3 Расчет экономического эффекта реализации мероприятий ................... 63
Заключение ............................................................................................................ 68
Список использованных источников .................................................................. 71
7
Введение
Направление бухгалтерского учета в части учета и аудита денежных
средств и финансовых документов имеет многовековую историю, что только
подчеркивает ее актуальность в настоящее время.
На сегодняшний день учет и аудит денежных средств и финансовых
документов позволяет решать ряд важных вопросов: пресекать
бесхозяйственность и хищения, обеспечивать сохранность денежных средств и
материальных ценностей, рационально использовать свободные денежные
средства и материальные ресурсы по целевому назначению, осуществлять
расчеты между хозяйствующими субъектами, осуществлять уплату налогов и
взносов и др.
Важность такого актива, как денежные средства в любой организации –
неоспорима. Денежные средства являются наиболее ликвидными активами всех
предприятий.
Основной проблемой большинства предприятий считается недостаток
денежных средств для осуществления их производственной деятельности. Одна
из причин дефицита денежных средств – это их нерациональное использование.
Поэтому, становится ясно, что особую значимость приобретает учет и аудит
денежных средств в организации. Учет и аудит денежных средств считается
одним из основных этапов управления на предприятии.
Цель выпускной квалификационной работы является анализ
бухгалтерского учета, проведение аудита денежных средств и разработка
мероприятий по улучшению аудита на предприятии ООО «еще Ариес».
Для реализации цели выпускной квалификационной работы работы
необходимо решить ряд задач:
изучить экономическую сущность денежных средств предприятия;
рассмотреть бухгалтерский учёт денежных средств и их отчетность;
определеить методики аудита денежных средств;
дать краткую характеристику организации ООО «Ариес»;
8
провести анализ бухгалтерского политика учета денежных средств в
ООО «Ариес»;
исследовать отчетность учета денежных средств на предприятии ООО
«Ариес»;
провести аудит денежных средств;
предложить мероприятия по повышению эффективности управления
денежными средствами ;
провести расчет экономического эффекта реализации, предложенных
мероприятий.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность ООО
«ещеАриес».
Предметом исследования является совокупность теоретических,
организационно – методических и практических вопросов об аудите денежных
средств.
База исследования – Общество с ограниченной ответственностю «ещеАриес».
Методы исследования:
изучение и анализ научной литературы;
изучение практических основ деятельность предприятия;
анализ, синтез и сравнение изученных данных.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
рекомендаций по аудиту денежных средств на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка используемых источников.
9
1 Глава. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и
аудита денежных средств
1.1 Экономическая сущность денежных средств предприятия
На сегодняшний день актуальность и значимость денежных средств и
денежных эквивалентов в деятельности предприятия не вызывает сомнений.
Понятие и значимость, состав и структура денежных средств — вопрос,
который требует детального изучения и оценки.
Денежные средства можно обозначить как источники аккумулированные
в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения
и другие средства, легко обращаемые в деньги.
Денежные средства представляют собой аккумулированные в различных
формах, чаще всего на счетах в банках различного рода доходы и поступления,
которые находятся в постоянном обороте у различных объектов
хозяйствования.
Денежные средства предприятий по своей природе представляют
совокупность денежных средств, которые находятся в кассе, на банковских
счетах, представленных расчетным, валютным, специальным или депозитным
счетом.
Также денежные средства способны храниться на аккредитивах счетах,
могут быть учтены как переводах в пути и денежных документах. В широком
смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые
ценные бумаги и требования на получение денежных средств
1
.
Подобного рода определений достаточно много, но суть денежных
средств остается неизменной — это основной ресурс и одно из выгодных
вложений.
Денежные эквиваленты — денежные средства, а также высоколиквидные
финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее
известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному
1
Меджитова Л.Э. Денежные средства как источник формирования денежных потоков // Научные исследования
и разработки в эпоху глобализации. 2016. С. 253-256.
10
риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены,
например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования
2
.
В современной деятельности предприятия денежные средства могут быть
в наличной и безналичной формах. В наличной форме денежные средства
представляют собой денежные средства в кассе предприятия. В безналичной
форме денежные средства обычно хранятся на расчётных счетах в банках. Но
безналичные формы могут быть представлены как отечественной валюте — то
есть в рублях, рублевые эквиваленты безналичных денежных средств хранятся
на расчетом счете организации в банке. Но предприятие также имеет право
открыть и использовать валютный счет, то есть счет на котором хранится
денежные эквиваленты, выраженные в иностранной валюте.
В соответствии с гражданским законодательством РФ предприятия имеют
право могут открывать счета в банках. Расчетным счетом является основной
счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без
ограничения их перечня. Со счета организации денежные средства могут
списываться только по распоряжению его владельца, то есть по распоряжению
дирекции той или иной организации, без распоряжения владельца счета
денежные средства могут быть списаны только в исключительных случаях,
предусмотренных законодательством. При недостаточности денежных средств
на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства
списываются по мере их поступления в очередности, установленной
законодательством.
Гражданский Кодекс РФ
3
предоставляет перечень безналичных форм
расчетов, формы избираются организациями самостоятельно и
предусматриваются в договорах, заключаемых с контрагентами.
2
Меджитова Л.Э. Денежные средства как источник формирования денежных потоков // Научные исследования
и разработки в эпоху глобализации. 2016. С. 253-256.
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017)//
Собрание законодательства РФ. - 29.01.1996.- N 5. - ст. 410.
11
Денежные средства о своей природе представляют собой начальную и
конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, скорость движения
денежных средств определяется эффективностью деятельности предприятия.
Денежные средства — это уникальный вид оборотных средств, который
обладает абсолютной ликвидностью, т. е. способен немедленно выступать
средством платежа по обязательствам предприятия в любое время.
Сущность денег проявляется в том, что они являются неотъемлемой
частью и составным элементом экономической жизни общества, связей между
участниками воспроизводственного процесса.
Их сущность раскрывается в функциях, которые денежные средства
выполняют
4
:
1) мера стоимости – с использованием денег оценивается стоимость всех
других товарных ресурсов и услуг путем установления цен;
2) средство обращения – денежные средства применяются для
обслуживания процессов обмена товаров, услуг при совершении оплаты;
3) средство платежа – использование денег как платежного средства для
расчетов между различными хозяйствующими субъектами;
4) средство накопления и сбережения – денежные средства могут стать
особым активом, обеспечивающим его владельцу возможность приобретать
различные товары и услуги в будущем;
5) мировые деньги – деньги выступают всеобщим платежным и
покупательным средством в международных расчетах и платежах.
Таким образом, на протяжении всего периода своего существования
организация имеет хозяйственные отношения с покупателями и заказчиками, с
поставщиками и подрядчиками, осуществляет с ними денежные и иные
расчеты. Также организация осуществляет денежные расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами, с банками и прочими дебиторами и кредиторами.
4
Башкатов В.В. К вопросу о необходимости исследования экономической сущности денежных средств //
Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы,
учетно-аналитическое обеспечение. 2016. С. 380-383.
12
Денежные средства экономического субъекта в виде денежных
документов и наличных денег находятся в кассе организации, на счетах в
банковских учреждениях и пр.
Юридические лица могут иметь расчетные (текущие), бюджетные,
депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям и
другие счета в банках.
Одной из важнейших задач, как бухгалтерского учета в целом, так и
бухгалтерии конкретной организации является накопление денежных средств,
контроль за их рациональным использованием и сохранностью. Именно от
успешного выполнения данной задачи зависит платежеспособность
организации, своевременность платежей в бюджет и расчетов с поставщиками
и подрядчиками
5
.
Таким образом, обращение к вопросу в области исследования
экономической сущности и содержания денежных средств для любой
организации является одной из первостепенных задач в области экономики и
бухгалтерского учета.
Обобщив определения денежных средств, считаем, что наиболее полно с
учетом современной реальности понятие денежных средств будет отражать
следующее определение: Денежные средства предприятия – средства в кассе,
на расчетном, валютном счетах в кредитных организациях на территории
страны и за рубежом, электронные платежные средства, а также находящиеся в
ценных бумагах, платежных и денежных документах.
1.2 Бухгалтерский учёт денежных средств и их отчетность
На сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из
центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях.
Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и
5
Башкатов В.В. К вопросу о необходимости исследования экономической сущности денежных средств //
Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы,
учетно-аналитическое обеспечение. 2016. С. 380-383.
13
эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов в кассе. Бухгалтерский учет
денежных средств имеет важное значение для правильной организации
денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.
Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и
в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому
очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности
денежных документов, находящихся в кассе предприятия
6
.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые
высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств
любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения
кредиторской задолженности предприятия. Между организациями
большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся
путем перечисления денежных средств со счета плательшика на счет
получателя с помощью различных банковских операций, замещающих
наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных
средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в
банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение
наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях
рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование
денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и
следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения дополнительной
прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, организации
расчетов и кредитования
7
.
6
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: «ЮНИТИ», 2013.
7
Галеева Н.А. Совершенствование бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии ОАО
"Молочный завод "Уссурийский" // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2016. №
40. С. 44-48.
14
Уровень платежеспособности предприятия может выступать
сопоставление уровня денежных еще средств с текущими еще обязательствами
предприятия, оно но также еще необходимо учитывать но необходимость приобретения оно
текущих ресурсов. С другой стороны, еще излишние запасы политика могут приводнить к оно
замедлению оборота и к оно снижению эффективности политика использования.
Таким образом, еще задача учета — еще сохранение повседневной политика
платежеспособности предприятия и еще извлечение дополнительной политика прибыли за оно
счет инвестиций.
Сегодня учет но денежных средств, оно как в наличной, но так и в безналичной но
форме, находится оно под контролем оно Центрального Банка оно Российской Федерации (оно
ЦБ РФ). ЦБ политика РФ создает и еще утверждает инструкции, но согласно которым оно
происходит обращение политика денежной наличности, оно хранение денежных еще средств и их оно
лимит в кассе но организации, и порядок еще действий при оно образовании сверх оно лимита
денежной оно наличности
8
.
В соответствии с еще планом счетов оно бухгалтерского учета, но учет денежных еще
средств ведется оно на следующих но счетах:
- 50 «Касса»;
- 51 «еще Расчетный счет»;
- 52 «но Валютный счет»;
- 55 «но Специальные счета»;
- 57 «еще Переводы в пути»;
- 58 «еще Финансовые вложения»;
- 59 «но Резервы под политика обесценение финансовых политика вложений».
Счет 50 «политика Касса» рассчитан но для обобщения оно информации о наличии оно
денежных средств в оно кассе организации, а но также их но движении. По дебету но
данного счета политика отражается любое оно поступление денежных оно средств в кассу оно
организации. А по его но кредиту – списание оно наличности из но кассы
9
.
8
Шамукова А.Р. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Инновации,
технологии, наука. 2017. С. 295-297.
9
Шамукова А.Р. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Инновации,
технологии, наука. 2017. С. 295-297.
15
Существует еще ряд типичных но проводок , отражающих оно движение наличных оно
денежных средств в политика кассе. Некоторые из оно них отражены в но таблице 1.
Таблица 1.
Типичные бухгалтерские но проводки счета 50 «еще Касса».
№
п/п
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
1
Поступили денежные политика средства с
расчетного оно счета в кассу
50
51
2
Выдана заработная политика плата сотрудникам оно из
кассы
70
50
3
Выданы денежные политика средства под политика авансовый
отчет еще сотруднику организации
71
50
4
Поступили денежные но средства от политика продажи
товара
50
62
Ответственность за еще сохранность денежных политика средств в кассе оно организации
лежит еще на кассире. С ним заключается оно договор о материальной политика ответственности.
Все кассовые оно операции, проведенные в оно бухгалтерии предприятия, оно
оформляются в соответствии с еще установленными формами еще бухгалтерской
учетной но документацией. Перечень и особенности политика таких унифицированных политика
форм представлены в но таблице 2.
Таблица 2.
Формы бухгалтерской но документации для оно учета
кассовых оно операций.
Номер
формы оно
документа
Наименование формы еще
документа
Применение бухгалтерской политика
формы
КО-1
Приходный кассовый оно
ордер
Для оформления еще поступления
денежных политика средств в кассу
КО-2
Расходный кассовый политика ордер
Для оформления оно выдачи наличных но
денежных средств оно из кассы
КО-3
Журнал регистрации политика
расходных и приходных оно
кассовых документов
Для регистрации политика расходных и
приходных политика кассовых ордеров
КО-4
Кассовая книга
Для учета оно поступлений и выдач оно
денег
КО-5
Книга учета еще принятых и
выданных оно кассиром
денежных еще средств
Для учета политика денежных средств, еще
выданных кассиром оно другим
кассирам но или доверенному еще лицу