46
работы; расчеты по договору; дополнительные условия. К договору должны
быть приложены план (Таблица 4) и программа (Таблица 5), которую
специально разработала аудиторская организация с целью выполнения
обязательств по договору инициативного аудита на предприятии.
Рассмотрим общий план проверки учета расчетов с денежными
средствами в ООО «Ариес» на 2017 г.
Организация: ООО «Ариес» Аудитор (ФИО): Иващенко О.И,.
Дата начала проверки: 17.09.2017г.
Руководитель: Кутузов В.К. Дата окончания проверки:17.10.2017 г.
Проверяемый участок учета: Уровень существенности: 2000 тыс. руб
Учет денежных средств
Проверяемый период: с 01.01.2017г. по 31.12.2017 г.
Таблица 4.
Общий план проверки учета расчетов с денежными
средствами в ООО «Ариес» на 2017 г.
№
п/п
Процедура
Дата
проверки
ФИО
аудитора
1
Аудит кассовых операций
Иващенко О.И.
1,1
Инвентаризация денежных средств в кассе
29.09.2017
Иващенко О.И
1,2
Проверка соблюдения лимита кассы
Иващенко О.И
1,3
Проверка соблюдения предельных сумм
расчета наличными средствами
Иващенко О.И
1,4
Проверка формирования первичных
документов по кассе
30.09.2017
Иващенко О.И
1,5
Проверка правильности корреспонденции
счетов
Иващенко О.И.
1,6
Проверка формирования регистров
синтетического и аналитического учета
03.10-
04.10.2017
Иващенко О.И.
1,7
Отражение данных по счету 50 «Касса» в
отчетности организации
Иващенко О.И.
2
Аудит операций по расчетному счету
Иващенко О.И.
2,1
Инвентаризация денежных средств на
банковских счетах предприятия
05.10.2017
Иващенко О.И.
2,2
Проверка порядка открытия расчетных счетов
06.10.2017
Иващенко О.И.
2,3
Проверка формирования первичных
документов по расчетному счету
07.10-
09.10.2017
Иващенко О.И.
2,4
Проверка правильности корреспонденции
счетов
Иващенко О.И.
2,5
Проверка формирования регистров
синтетического и аналитического учета
13.10.2017
Иващенко О.И.
2,6
Проверка правильности отражения операций
по счету 51 в бухгалтерской отчетности
14.10.-
15.10.2017
Иващенко О.И.
2,7
Выражение мнения аудитора
17.10.2017
Иващенко О.И.
47
Рабочий документ использован / не использован при составлении
аудиторского заключения (ненужное подчеркнуть)
Руководитель аудиторской проверки______________________ /О.Б.
Маузер/
Аудитор______________________________________________ / О.И.
Иващенко/
Рабочий документ принят 29 сентября 2017г.
Рассмотрим программу проверки учета денежных средств в ООО
«Ариес» на 2017 г.
Организация: ООО «Ариес» Аудитор: Иващенко О.И.
Руководитель: Кутузов В.К. Дата начала проверки: 01.03.2017г.
Проверяемый участок учета: Дата окончания проверки:30.04.2017г.
Учет денежных средств Уровень существенности: 2000 тыс. руб.
Проверяемый период: с 01.01.2017г. по 31.12.2017г.
Таблица 5.
Программа проверки учета денежных средств в ООО «Ариес»
на 2017 г.
№
п/п
Аудит операций с
денежными
средствами
Дата
проверки
Ф.И.О.
Подпись
Комментарии,
документы
1. Аудит операций по учету денежных средств в кассе
1,1
Инвентаризация
денежных средств в
кассе
07.03.2017
Иващенко
О.И.
Первичные
документы
(ПКО, РКО),
отчет кассира,
ведомость №1,
анализ счета
50 «Касса»,
Бухгалтерский
баланс,
1,2
Проверка полноты и
своевременности
отражения кассовых
операций в
бухгалтерском учете
11.03.2017
Иващенко
О.И.
1,3
Проверка
соблюдения
требований порядка
ведения кассовых
операций
12.03.2017
Иващенко
О.И.
Кассовая
книга, журнал-
ордер 1,
Главная книга
по счету 50
48
«Касса»,
1,4
Проверка
соблюдения лимита
остатка наличных
денежных средств в
кассе и предельного
размера расчетов
наличными
денежными
средствами между
юридическими
лицами
15.03.2017
Иващенко
О.И.
1,5
Правильность
аналитического и
синтетического учета
денежных средств в
кассе.
18.03.2017
Иващенко
О.И.
журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
ордеров, отчет
о движении
денежных
средств
1,6
Проверка оборотов и
остатков по счету 50
«Касса» и их
соответствия данным
Главной книги
22.03.2017-
25.03.2017
Иващенко
О.И.
1,7
Выборочная
проверка
правильности
оформления
кассовых документов
и соответствия их
данных записям в
Кассовой книге и
учетных регистрах по
счету 50. Проверка
правильности
корреспонденции
счетов
25.03.2017-
29.03.2017
Иващенко
О.И.
2. Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете
2,1
Инвентаризация
денежных средств на
расчетном счете
01.04.2017
Иващенко
О.И.
Выписки
банка, учетные
регистры по
счету 51,
чековые
книжки,
объявления на
взнос
наличными,
журнал-ордер
№2, ведомость
№2
49
2,2
Проверка оборотов и
остатков по счетам
учета средств на
расчетном счете
предприятия и их
соответствия данным
Главной книги
05.04.2017-
09.04.2017
Иващенко
О.И.
2,3
Выборочная
проверка
соответствия
первичных
платежно-расчетных
документов выпискам
банка по расчетному
счету предприятия
12.04.2017-
17.04.2017
Иващенко
О.И..
Главная книга
по счету 51
«Расчетный
счет»,
Бухгалтерский
баланс, отчет о
движении
денежных
средств
2,4
Выборочная
проверка точности
отражения в учетных
регистрах операций
по поступлению и
списанию средств с
расчетного счета
предприятия
18.04.2017-
22.04.2017
Иващенко
О.И..
Рабочий документ использован/не использован при составлении
аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть)
Руководитель аудиторской проверки /М.В. Молотов/
Аудитор / Иващенко О.И./
Рабочий документ принят
28 марта 2017г.
Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации
денежных средств в кассе предприятия. Кассир в присутствии аудитора
составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит
остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира
берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к
моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход
денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет денег. После пересчета
денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с
данными учета по кассовой книге.
50
При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и
раздатчиками договор о полной материальной ответственности установленной
формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение
кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по
технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной
сигнализации.
При проверки кассы наиболее важно проверить:
- полноту и своевременность оприходования денежных средств,
полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками из банка;
- правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой
книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на
получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других
документах;
- правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков
денег на конец дня;
- правильность выведения итогов в платежных ведомостях;
- правильность оформления документов при депонировании заработной
платы;
- правильность выдачи денег по доверенности;
- соблюдение лимитов хранения денег в кассе и порядок расчетов
наличными с юридическими лицами;
- хранение ключей от сейфа и их дубликатов;
- выполнение постановлений Правительства РФ о применении ККМ при
осуществлении денежных расчетов с населением;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- соответствие записей в кассовой книге записям в журнале – ордере № 1
и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.
Далее проводится проверка полноты и своевременности оприходования
денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке
51
операций по списанию денежных средств на затраты производства или
издержки обращения.
Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах
лимита, установленного банком по согласованию с руководителем
организации.
Выдача наличных денег в погашение заработной платы производится по
надлежаще оформленным платежным ведомостям, в которых подчистки,
исправления не допускаются.
Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным
кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, на это
уполномоченным.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым
ордерам или другим документами.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и кассира.
Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета
строго на определенные цели. Предприятия хранит в кассе денежные средства
только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком,
обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх
установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи
заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.
Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является
материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в
обязательном порядке заключается договор о полной материальной
ответственности. Прием и выдача наличных денег кассир осуществляет на
основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием
наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые
обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных
денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам,
которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия.
52
Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по
ним подписываются кассиром.
Выяснено, что все операции отраженные в выписке банка верны.
Операции по валютным счетам в организации ООО «Ариес» не проводятся.
Свою работу начали с ознакомления проверяемого экономическим
субъекта, для этого они изучили учредительные документы, виды
деятельности, учетную политику организации и т.д. Также ознакомились с
отчетностью, ее основными показателями, для того, чтобы выявить масштабы
деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии
ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает отражение
всех без исключения факторов хозяйственной деятельности данные отнесены к
тем периодам, в которых они имели место.
Для приема, хранения и расходования наличных денег ООО «Ариес»
имеет кассу.
С расчетного счета предприятия производятся большая часть платежей.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной
формой расчетов. Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на
расчетном счете предприятия используется активные счет 50 «Касса» и 51
«Расчетный счет».
При проверке правильности оформления приходных и расходных
ордеров, ошибок выявлено не было.
Главная книга была проверена выборочным методом, по итогу которого
данные записи полностью соответствовали действительным суммам.
В ходе проведенной аудиторской проверки в ООО «Ариес» нарушений по
ведению бухгалтерского учета денежных средств не обнаружено, в связи с этим
можно выразить немодифицированное мнение: бухгалтерская отчетность
отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение ООО «Ариес» по состоянию с 01 января по 31 декабря 2017 г,
результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных
53
средств за 2017 год в соответствии с установленными правилами составления
бухгалтерской отчетности.
3.2 Мероприятия по повышению эффективности управления
денежными средствами
Процесс анализа завершается оптимизацией денежных потоков путем
выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и
внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности,
синхронизации и роста чистого денежного потока.
В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов
положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и
дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты
хозяйственной деятельности.
Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в
краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению
привлечения денежных средств и замедлению их выплат (таблица 6)
Таблица 6.
Мероприятия краткосрочного характера по
сбалансированности дефицитного денежного потока в ООО
«Ариес».
Мероприятия по ускорению
привлечения денежных средств
Мероприятия по замедлению выплат
денежных средств
Обеспечение частичной или полной
предоплаты за продукцию,
пользующуюся большим спросом на
рынке
Увеличение по согласованности с
поставщиками сроков предоставления
предприятию товарного кредита
Сокращение сроков предоставления
товарного кредита покупателям
Использование флоута (периода
прохождения выписанных платежных
документов до их оплаты) для
замедления инкассации собственных
платежных документов
Увеличение размера ценовых скидок
при реализации продукции за
наличный расчет
Приобретение долгосрочных активов на
условиях лизинга
Ускорение инкассации просроченной
дебиторской задолженности
Реструктуризация полученных кредитов
путем перевода краткосрочных в
долгосрочные
Использование современных форм
реинвестирования дебиторской
задолженности (учета векселей,
факторинга, форфейтинга)
54
При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень
пл
ཾ
ат
ཾ
еж
ཾ
еспо
ཾ
со
ཾ
бности предприятия, чт
ཾ
о приводит к ро
ཾ
ст
ཾ
у просроченной
задолженности пр
ཾ
ед
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
я по кредитам ба
ཾ
нк
ཾ
у, поставщикам, пе
ཾ
рсонал
ཾ
у по
оплате тр
ཾ
уд
ཾ
а, и как ре
ཾ
зу
ཾ
льта
ཾ
т — увеличивается продолжительность
фи
ཾ
на
ཾ
нсовог
ཾ
о цикла и сниж
ཾ
ае
ཾ
тся рентабельность капитала пр
ཾ
ед
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
я.
При избыточном де
ཾ
не
ཾ
жном потоке происходит по
ཾ
те
ཾ
ря реальной
стоимости вр
ཾ
ем
ཾ
енно свободных денежных ср
ཾ
ед
ཾ
ст
ཾ
в в результате инфл
ཾ
яц
ཾ
ии,
замедляется об
ཾ
ор
ཾ
ач
ཾ
ивае
ཾ
мо
ཾ
ст
ཾ
ь капитала по пр
ཾ
ич
ཾ
ине простоя денежных ср
ཾ
ед
ཾ
ст
ཾ
в,
теряется часть по
ཾ
те
ཾ
нц
ཾ
иа
ཾ
льно
ཾ
го дохода в связ
ཾ
и с упущенной выгодой от
прибыльного размещения де
ཾ
не
ཾ
жных средств в оп
ཾ
ер
ཾ
ац
ཾ
ио
ཾ
нном или
инвестиционном пр
ཾ
оц
ཾ
ессе.
Поскольку данные ме
ཾ
ро
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
я, повышая ур
ཾ
овень абсолютной
платежеспособности пр
ཾ
ед
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
я в краткосрочном пе
ཾ
ри
ཾ
од
ཾ
е, могут со
ཾ
зд
ཾ
ат
ཾ
ь
проблемы дефицитности де
ཾ
не
ཾ
жных потоков в бу
ཾ
ду
ཾ
ще
ཾ
м, то па
ཾ
ра
ཾ
лл
ཾ
ел
ཾ
ьно
должны быть ра
ཾ
зр
ཾ
аб
ཾ
от
ཾ
аны меры по сб
ཾ
ал
ཾ
анси
ཾ
ро
ཾ
ва
ཾ
нности дефицитного
денежного по
ཾ
то
ཾ
ка в долгосрочном пе
ཾ
ри
ཾ
од
ཾ
е.
Таблица 4.
Мероприятия долгосрочного характера по сбалансированности
дефицитного денежного потока в ООО «Ариес»
Мероприятия по увел
ཾ
ич
ཾ
ению
положительного денежного по
ཾ
то
ཾ
ка
ཾ
Мероприятия по со
ཾ
кр
ཾ
ащ
ཾ
ению
отрицательного денежного
по
ཾ
то
ཾ
ка
ཾ
Дополнительная эмиссия ак
ཾ
ци
ཾ
й
Снижение су
ཾ
мм
ཾ
ы постоянных
издержек пр
ཾ
ед
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
я
Дополнительный выпуск об
ཾ
ли
ཾ
га
ཾ
ци
ཾ
онно
ཾ
го
займа
Со
ཾ
кр
ཾ
ащ
ཾ
ение объема реальных
инве
ཾ
ст
ཾ
иц
ཾ
ий
ཾ
Привлечение долгосрочных кр
ཾ
ед
ཾ
ит
ཾ
ов
Привлечение ст
ཾ
ра
ཾ
те
ཾ
ги
ཾ
че
ཾ
ск
ཾ
их инвесторов
Со
ཾ
кр
ཾ
ащ
ཾ
ение объема финансовых
инве
ཾ
ст
ཾ
иц
ཾ
ий
ཾ
Продажа ча
ཾ
ст
ཾ
и долгосрочных финансовых
вл
ཾ
ож
ཾ
ений
ཾ
Продажа или сд
ཾ
ач
ཾ
а в аренду
не
ཾ
испо
ཾ
льзу
ཾ
ем
ཾ
ых видов основных ср
ཾ
ед
ཾ
ст
ཾ
в
Способы оп
ཾ
ти
ཾ
ми
ཾ
за
ཾ
ци
ཾ
и избыточного денежного по
ཾ
то
ཾ
ка связаны в
осно
ཾ
вном с активизацией инвестиционной де
ཾ
ят
ཾ
ел
ཾ
ьности предприятия,
на
ཾ
пр
ཾ
авле
ཾ
нной:
на досрочное по
ཾ
га
ཾ
ше
ཾ
ни
ཾ
е долгосрочных кредитов ба
ཾ
нк
ཾ
а;
55
увел
ཾ
ич
ཾ
ение объема реальных инве
ཾ
ст
ཾ
иц
ཾ
ий;
увел
ཾ
ич
ཾ
ение объема финансовых инве
ཾ
ст
ཾ
иц
ཾ
ий.
Синхронизация денежных по
ཾ
то
ཾ
ко
ཾ
в должна быть на
ཾ
пр
ཾ
авле
ཾ
на на
устранение се
ཾ
зо
ཾ
нных и циклических ра
ཾ
зл
ཾ
ич
ཾ
ий в формировании ка
ཾ
к
положительных, та
ཾ
к и отрицательных денежных по
ཾ
то
ཾ
ко
ཾ
в, а та
ཾ
кж
ཾ
е на
оптимизацию ср
ཾ
ед
ཾ
ни
ཾ
х остатков денежной на
ཾ
ли
ཾ
чности.
За
ཾ
кл
ཾ
юч
ཾ
ит
ཾ
ел
ཾ
ьным этапом оптимизации явля
ཾ
ет
ཾ
ся обеспечение условий
ма
ཾ
ксим
ཾ
из
ཾ
ац
ཾ
ии чистого денежного по
ཾ
то
ཾ
ка предприятия, ро
ཾ
ст которого
обеспечивает по
ཾ
выше
ཾ
ни
ཾ
е уровня самофинансирования пр
ཾ
ед
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
я, снижает
зависимость от внешних источников фи
ཾ
на
ཾ
нсир
ཾ
ования.
Повышение суммы чи
ཾ
ст
ཾ
ог
ཾ
о денежного потока мо
ཾ
же
ཾ
т быть обеспечено за
счет следующих ме
ཾ
ро
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
й:
систематический поиск ре
ཾ
зе
ཾ
рвов снижения себестоимости пр
ཾ
од
ཾ
ук
ཾ
ци
ཾ
и
(услуг), повышения ее ко
ཾ
нк
ཾ
ур
ཾ
енто
ཾ
сп
ཾ
особ
ཾ
но
ཾ
ст
ཾ
и с целью наращивания пр
ཾ
иб
ཾ
ыл
ཾ
и;
совершенствование уч
ཾ
ет
ཾ
но
ཾ
й и амортизационной по
ཾ
ли
ཾ
ти
ཾ
ки,
направленной на снижение налоговой на
ཾ
гр
ཾ
уз
ཾ
ки;
усил
ཾ
ение претензионной работы по своевременному и по
ཾ
лном
ཾ
у
взысканию штрафных са
ཾ
нк
ཾ
ци
ཾ
й и дебиторской за
ཾ
до
ཾ
лж
ཾ
енно
ཾ
ст
ཾ
и;
нахождение возможности ре
ཾ
ал
ཾ
из
ཾ
ац
ཾ
ии неиспользуемых основных
ср
ཾ
ед
ཾ
ст
ཾ
в, нематериальных ак
ཾ
ти
ཾ
во
ཾ
в и производственных за
ཾ
па
ཾ
со
ཾ
в.
Результаты оп
ཾ
ти
ཾ
ми
ཾ
за
ཾ
ци
ཾ
и денежных потоков до
ཾ
лж
ཾ
ны находить отражение
пр
ཾ
и составлении финансового пл
ཾ
ана предприятия на го
ཾ
д с разбивкой по
кварталам и ме
ཾ
ся
ཾ
ца
ཾ
м.
Анализ сб
ཾ
ал
ཾ
анси
ཾ
ро
ཾ
ва
ཾ
нности денежных потоков пр
ཾ
ед
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
я — важный
инструмент пр
ཾ
оц
ཾ
есса управления действующим пр
ཾ
ед
ཾ
пр
ཾ
ия
ཾ
ти
ཾ
ем в современных
условиях хо
ཾ
зя
ཾ
йствования.
Пр
ཾ
ед
ཾ
ва
ཾ
ри
ཾ
те
ཾ
льный анализ сбалансированности де
ཾ
не
ཾ
жных потоков
целесообразно пр
ཾ
овод
ཾ
ит
ཾ
ь в трех на
ཾ
пр
ཾ
авле
ཾ
ни
ཾ
ях — ретроспективный анализ по
данным финансовой от
ཾ
че
ཾ
тности, оперативный анализ по данным