16
В настоящее время но порядок ведения оно кассовых операций еще регламентирует
расход еще наличных денежных политика средств из оно кассы и определяется еще Указанием Банка но
России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении оно наличных расчетов». еще
Выбытие наличных оно средств из оно кассы осуществляется но только на но определенный
ряд но целей, таких оно как:
- заработная политика плата сотрудникам;
- но выплаты социального политика характера;
- оплата но товаров, работ, оно услуг;
- возврат но за оплаченные политика ранее покупателями и политика возвращенные им еще товары,
невыполненные еще работы, неоказанные оно услуги и пр.
10
Счет 51 «Расчетный политика счет» отражает оно наличие денежных еще средств в
рублевой еще валюте на но расчетных счетах еще организации в банке. Помимо наличия оно
данный счет, оно равно как и оно счет 50 «Касса», оно отражает движение но денежных
средств еще на этих еще расчетных счетах. Формируется счет 51 «еще Расчетный счет», еще
также, аналогично 50-политика му счету. По дебету оно счета отражаются еще поступления, по политика
кредиту – списания. Типичные проводки, оно применяемые в отношении оно данного
счета но приведены в таблице 3.
11
Таблица 3.
Типичные бухгалтерские оно проводки для но учета расчетов
еще на счете 51 «оно Расчетный счет».
№
п/п
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
1
Списаны денежные политика средства с расчетного оно
счета в кассу политика организации
50
51
2
Перечислена заработная еще плата сотрудникам еще
организации
70
51
3
Учтены расходы политика на оплату оно услуг банка
91,02
51
4
Перечислены денежные но средства под политика
авансовый отчет политика сотруднику организации
71
51
5
Поступили денежные политика средства от политика продажи
товара
51
62
6
Начислены проценты но банком на еще остаток по политика
расчетному счету
51
91,01
10
Шамукова А.Р. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Инновации,
технологии, наука. 2017. С. 295-297.
11
Киселева Н. В., Горелова Л. И. Денежные активы и бухгалтерский учет операций с денежными средствами
организации // Международный научный журнал «Инновационная наука» – № 4 – 2015
17
Операции отражаются политика на расчетных политика счетах на политика основе банковских еще
выписок и приложенных к еще ним денежно-но расчетным документам, оно установленной
формы:
- политика платежные поручения;
- но требования-поручения;
- еще расчёты по оно инкассо;
- аккредитивы;
- еще чеки.
12
Счет 52 «Валютный но счет» используется политика организациями для еще учета наличия
и но движения денежных оно средств в валютах но других государств, еще которые хранятся еще
на валютном политика счете, открытом, оно как в банках политика Российской Федерации, еще так и в
иностранных но банках.
Счет 55 «Специальные но счета в банках» еще представляет собой политика обобщение
информации о политика наличии и движении но денежных средств в оно виде аккредитивов, оно
чековых книжек и но иных платежных еще документов. Следует отметить, еще что к таким оно
платежным документам оно не относят оно векселя. Также, счет но предназначен для но
предоставления информации о еще движении средств оно целевого финансирования в политика
их части, политика подлежащей обособленному оно хранению.
Счет 57 «Переводы в но пути» показывает но движение денежных но средств,
которые но были внесены в политика кассу кредитной оно организации или политика почтового
отделения еще для зачисления политика на расчетный политика счет, но еще еще не но были зачислены но по
назначению.
Счет 58 «Финансовые оно вложения» используется оно для обобщения еще
информации о движении и оно наличии инвестиций но организации в ценные но бумаги,
облигации, но акции, уставные политика капиталы иных оно организаций, а также еще займы,
которые оно были предоставлены оно другим организациям.
12
Малыгина С. Р. Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств // Проблемы
экономики и менеджмента – № 4(56) – 2016
18
Счет 59 «Резервы еще под обесценение политика финансовых вложений» политика показывает
информацию о еще наличии и движении но резервов под еще обесценение финансовых еще
вложений организации.
13
В современных реалиях политика осуществления деятельности оно львиная часть политика
расчетов между но предприятиями производится оно безналичным путем политика посредством
перечисления но банком денежных еще средств на еще счет получателя политика со счета но
плательщиков.
В настоящее время в политика Российской Федерации политика при поддержке но государства
создана но Национальная платежная но система «Мир». политика Обеспечивая удобство оно для
клиентов но российских банков оно система «Мир» политика отвечает мировым политика стандартам
безопасности и оно не зависит политика от внешних еще факторов, и призвана политика обезопасить
держателей политика банковских карт, но сделав все еще платежные операции политика внутри страны но
бесперебойными
14
.
В настоящее политика время бухгалтерский но учет операций, но осуществляемых с
участием оно электронных платежных политика систем, денежных оно средств в электронном но
кошельке, законодательно оно не урегулирован. Кроме того, в еще Плане счетов политика не
предусмотрен оно специальный счет оно для учета но таких средств.
Некоторые ученые но придерживаются мнения, политика что их оно нужно учитывать но на
счете 55 «оно Специальные счета в политика банках» с открытием к но нему соответствующего но
субсчета «Электронные но деньги». Однако в но соответствии с Гражданским еще
кодексом электронные политика деньги не политика являются денежными но средствами.
Следовательно, и учет еще их на еще счете 55 невозможен. Оператор электронной политика
платежной системы политика не считается но кредитной организацией, политика он осуществляет политика
лишь посреднические оно операции по еще проведению расчетов политика между покупателем и политика
продавцом. В этой связи оно денежные средства в еще электронном кошельке политика или на но
счете оператора оно ЭПС целесообразно оно отражать на оно субсчете «Расчеты в оно
13
Киселева Н. В., Горелова Л. И. Денежные активы и бухгалтерский учет операций с денежными средствами
организации // Международный научный журнал «Инновационная наука» – № 4 – 2015
14
Письменная Э.И. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств современного
предприятия // Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. 2016. С. 167-
170.
19
электронной платежной оно системе» к синтетическому еще счету 76 «Расчеты с политика
разными и дебиторами, и оно кредиторами».
В бухгалтерской политика отчетности электронные политика денежные средства еще
целесообразно отражать в политика строке «Прочие политика оборотные активы» еще бухгалтерского
баланса, но поскольку денежные оно средства в электронном оно кошельке не но
предназначены для но определенных операций
15
.
оно Еще одно еще новшество в денежных политика операциях предприятий с 1 но февраля
2017 года – оно это торговля в еще розницу через оно онлайн-кассы. Онлайн-кассы политика
отличаются от но применяемой в настоящее оно время контрольно-но кассовой техники политика
лишь технически. Кассовый аппарат но будет не оно только распечатывать и политика хранить
чеки, еще но и отправлять в еще онлайн-режиме оно их копии еще налоговикам
16
.
Таким оно образом, в настоящее еще время бухгалтерский политика учет операций, но
осуществляемых с участием но электронных платежных но систем, денежных оно средств
в электронном но кошельке, законодательно политика не урегулирован. Кроме того, в политика Плане
счетов оно не предусмотрен еще специальный счет еще для учета оно таких средств. В связи с
этим оно денежные средства в оно электронном кошельке еще или на еще счете оператора оно ЭПС
целесообразно политика отражать на политика субсчете «Расчеты в политика электронной платежной политика
системе» к синтетическому еще счету 76 «Расчеты с политика разными и дебиторами и еще
кредиторами». В бухгалтерской политика отчетности электронные оно денежные средства еще
целесообразно отражать в но строке «Прочие но оборотные активы» оно бухгалтерского
баланса, политика поскольку денежные политика средства в электронном еще кошельке не еще
предназначены для еще определенных операций.
1.3 Методики аудита еще денежных средств
политика Для контроля но за использованием но денежных средств в еще области
бухгалтерского еще учета, а также но за соблюдением еще законодательства
организациями, политика применяются аудиторские еще проверки. Аудит может еще быть
15
Электронные платежи – учёт и налогообложение. [Электронный ресурс] // URL: http:// http://buh.ru.
16
Письменная Э.И. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств современного
предприятия // Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. 2016. С. 167-
170.
20
(внешним) с политика привлечением сторонних политика аудиторов, а также оно внутренним
(проводится политика сотрудниками организации)
17
.
оно Аудиторская проверка – еще это проверка еще операций с денежными оно средствами,
как политика наличными, так и но безналичными. Аудит включает в оно себя проверку оно
кассовых, банковских и но валютных операций. Основная цель политика проведения аудита оно
денежных средств в еще организации – это еще установление достоверности но
совершенных операций, политика произведённых с привлечением политика денежных средств политика
организации, в соответствии с политика актуальным законодательства еще Российской
Федерации. В ходе проведения но аудиторской проверки политика аудитор использует и но
применяет к руководству, еще помимо законодательства РФ, но еще нормативные оно
документы Министерства еще финансов РФ и политика Центрального Банка РФ.
18
Являясь значимым и но важным объектом политика деятельности предприятия но
денежные средства еще требуют контроля и еще формирования отчётности. Для
контроля политика за использованием но денежных средств но формируются экономические оно
службы на но предприятия. А с целью контроля в но области учета и в еще области
соблюдения оно законодательства применяют но аудиторские проверки. Аудит может оно
быть как политика внутренним, так и оно внешним с привлечением но сторонних аудиторов.
Денежные средства, а политика также и операции оно формирующие денежные еще потоки
требуют но детального учета и политика контроля. Контроль может политика быть внешним и политика
внутренним. С точки зрения оно внешнего контроля оно можно выделить но аудиторскую
проверку — но как самый политика эффективный способ оно контроля. В силу того, но что
движение но денежных средств оно носит массовый но характер, этот оно этап аудиторской но
проверки является но достаточно трудоемким
19
.
политика Однако формирование политика движения денежных еще средств — однообразная но
операция, а методы еще или процедуры еще проверки достаточно еще просты. Именно при оно
проверке этого оно участка основному политика аудитору целесообразно еще привлекать
ассистентов.
17
Миронова А. М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств // Молодой ученый – № 1 – 2016
18
Маркина А. В. Необходимость проведения аудита денежных средств как фактора успешного
функционирования организации // Молодой ученый – № 9 – 2016
19
Меджитова Л.Э. Денежные средства как источник формирования денежных потоков // Научные исследования
и разработки в эпоху глобализации. 2016. С. 253-256.
21
Путем проведения но сплошной проверки оно аудитору необходимо но убедиться,
соответствует еще ли принятый оно на предприятии оно порядок учета политика денежных средств но
порядку, установленному оно соответствующими нормативными еще документами. Так,
порядок но хранения, расходования и еще учета денежных политика средств в кассе политика установлен
письмом оно Центробанка РФ.
При проверке еще операций по но учету денежных оно средств следует но установить
соблюдается но ли предприятием политика установленный лимит политика хранения наличных но
денежных средств, но так как в но кассе можно еще хранить лишь оно небольшие денежные еще
суммы для но оплаты мелких но хозяйственных расходов, еще выдачи авансов но на
командировки и еще других небольших еще платежей.
Превышение установленных но лимитов в кассе еще допускается лишь в оно течение
пяти оно рабочих дней, политика если этот политика период совпадает с но выплатой заработной оно платы
сотрудникам политика предприятия, пособий еще по временной еще нетрудоспособности и
премий. Все операции но по поступлению и еще расходованию денежных оно средств
кассир но записывает в кассовую но книгу, которая еще должна быть политика пронумерована,
прошнурована и но опечатана сургучной еще печатью.
Количество листов в еще ней должно оно быть заверено но подписями руководителя политика
предприятия и главного еще бухгалтера. В конце рабочего политика дня кассир политика подсчитывает
в кассовой оно книге итог политика операций за но день и выводит но остаток денег в но кассе на но
следующий день
20
.
оно Записи в кассовой политика книге ведут еще через копировальную но бумагу
одновременно еще на двух еще листах. Один лист но отрывной, его политика сдают в конце еще дня
вместе но со всеми еще приходными и расходными еще документами в качестве политика отчета по политика
кассовым операциям.
При рассмотрении но вопроса денежных оно средств, можно но выявить основные еще
проблемные аспекты, еще которые требуют политика внимания руководства:
- политика несоблюдение законодательства в политика области учета и еще хранения денежных еще
средств;
20
Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / Под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2013. -
525 с.
22
- не оно рациональное использование политика денежных средств.
Руководство предприятий но должно понимать, но что денежные политика средства
способны оно приносить экономическую еще выгоду только оно тогда, когда еще они
рационально и но эффективно используются.
Из учебного оно пособия профессора еще Васильчук О. И. «Бухгалтерский учет и еще
анализ»
21
аудитом политика денежных средств политика называют проверку оно факта наличия политика
денежных средств в политика управлении предприятия и но верности отображения оно их
движения в оно документах. Именно проверка оно правильности учета еще денег и
эквивалентов, политика считаться важной еще для предприятия.
В России применяются но федеральные правила (политика стандарты) аудиторской оно
деятельности, утверждаемые оно Правительством РФ. Эти Правила но практически
полностью оно основаны на еще МСА. Минфин опубликовал но проект закона, но который
вносит политика поправки в Федеральный еще закон «Об еще аудиторской деятельности». но
Согласно ему, с 2013 но года все но аудиторы будут оно работать полностью но по мировым но
правилам.
Аудиторской проверке еще подлежать так еще же отдельные еще участки
бухгалтерского политика учета: основные но средства, себестоимость, еще движение денежных оно
потоков, расчет политика заработной платы, политика импортно-экспортные еще операции, лизинговые
и оно кредитные операции, но кредиторская задолженность, но дебиторская
задолженность, но инвестиции и прочее.
Рассмотрим подробнее но аудит денежных оно средств. Существует несколько еще
методик проведения еще проверки денежных оно средств, так но как их оно учет ведется политика
поразному: кассовые еще операции, операции оно по расчетным оно счетам и валютным но
счетам.
Кассовая книга, оно отчеты кассира, политика приходные и расходные политика кассовые ордера
и т.п. – являются источниками политика информации для но проверки денежных политика средств.
21
Васильчук, О. И. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие с грифом УМО/Под ред. Л. И.
Ерохиной. М.: ФОРУМ, 2011 г
23
Ответственность за оно соблюдение порядка оно ведения кассовых политика операций
возлагается но на руководителя, но главного бухгалтера и оно кассира. Аудитор должен еще
опросить каждого еще из них.
Составляется вопросник но аудитора для оно составления плана и еще программы
проверки.
Согласно плану политика счетов и инструкции политика по применению но вся информация о политика
наличии и движении оно денежных средств в оно кассе собирается политика на счете 50 «оно Касса».
К этому оно счету могут политика быть открыты но следующие субсчета: 50-1 «еще Касса
организации», 50-2 «политика Операционная касса», 50-3 «политика Денежные документы» и др.
22
Кассовые операции но имеют массовый оно характер, поэтому но этот этап оно
аудиторской проверки еще является трудоемким. При этом но кассовые операции политика
однообразны, а методы еще или процедуры оно проверки достаточно политика просты. Именно
при еще проверке этого но участка основному но аудитору целесообразно но привлекать его оно
заместителей.
Путем проведения но полной проверки еще необходимо убедиться, политика
соответствует ли но принятый на оно предприятии порядок политика учета денежных еще средств
порядку, оно установленному соответствующими оно нормативными документами.
Исходя из политика этого, порядок оно хранения, расходования и политика учета денежных еще средств в
кассе еще установлен Указание политика Банка России но от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Аудитору необходимо еще проверить:
верность но учета денежных но документов (поступление и но списание
денежных но документов оформляется оно кассовыми приходными и оно расходными
документами и еще отражается в книге но по движению еще денежных документов; оно кассир
составляет оно отчет по но движению денежных но документов и сдает но его главному оно
бухгалтеру);
22
Новинская В.В. Методики проведения аудита денежных средств // Теоретические и практические проблемы
современной науки. 2016. С. 135-139.
24
правильность еще составления бухгалтерских политика проводок по оно счету 50-3
«Денежные оно документы» и записей в но книге по еще учету и движению еще денежных
документов
23
.
но При проверке оно денежных средств политика по расчетному политика счету, прежде еще всего
аудитор но устанавливает, сколько но на предприятии оно имеется расчетных политика счетов, и
при еще наличии нескольких еще таковых счетов политика нужно проверить, но как ведется политика
аналитический и синтетический но учет по оно каждому из еще них.
Основная информация оно по расчетному оно счету содержится в политика банковских
выписках и еще приложенных к ним оно первичных документах. Аудитор обязан оно
проверить, подтверждена но ли каждая но операция, показанная в еще выписке,
надлежащими но первичными документами.
Согласно общепризнанной оно методики аудита еще операций по но расчетному
счету в еще первую очередь но надо обратить политика внимание на оно следующее:
соответствие но сумм в выписках еще банка суммам, но указанным в
приложенных к еще ним первичных политика документах;
правильность и оно полноту зачисления политика денег, сданных в оно банк наличными;
оно правильность отражения политика конвертации рубля;
еще присутствие шаблона но банка на но первичных документах, еще приложенным к
выпискам (в еще случае выявления еще документов без политика штампа банка, политика проводится
проверка в еще банке);
обоснованность политика перечисления денежных политика средств акцептованными еще
платежными поручениями но через почтовые еще отделения связи, а еще также
достоверность политика почтовых адресов но получателей;
правильность составления еще бухгалтерских проводок политика по операциям в политика
банке;
достоверность еще банковских выписок и но документов к ним (еще остаток
средств еще на конец оно периода в предыдущей но выписке банка но по счету еще должен
равняться но остатку средств политика на начало оно периода в следующей но выписке).
23
Новинская В.В. Методики проведения аудита денежных средств // Теоретические и практические проблемы
современной науки. 2016. С. 135-139.
25
Если в еще выписке будут еще обнаружены подчистки и политика не обозначенные в еще
письменном виде еще исправления, нужно еще провести встречную политика проверку в
учреждении оно банка.
Учет операций политика по валюте оно ведется на но счете 52 «Валютные еще счета», записи еще
операций, ведущиеся в еще валюте платежа и еще ее рублевом политика эквиваленте по политика курсу ЦБ
РФ, оно действующему на но дату поступления (еще списания) средств. При этом к еще счету
52 могут политика быть открыты но следующие субсчета: 52-1 «но Валютные счета оно внутри
страны», 52-2 «политика Валютные счета но за рубежом».
В еще соответствии с действующим политика законодательством основными оно формами
расчетов еще по внешнеэкономической политика деятельности являются: еще предоплата,
инкассо, еще расчеты через оно аккредитив, открытый но счет.
Бухгалтерский учет еще операций, которые оно связанны с расчетами еще по
аккредитиву, но по чекам, политика иным платежным еще документам, ведется но на счете 55 «оно
Специальные счета в политика банках». К нему но могут быть но открыты следующие политика
субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «оно Чековые книжки», 55-3 «но Депозитные
счета» и др.
По методики еще Фроловой Т.А., во-первых, аудитору политика необходимо
первоначально политика составить вопросник, политика иначе говоря, еще аудитор должен еще решить с
чего еще начать проверку.
Далее проводится политика инвентаризация денежных но средств.
В заключении, аудитор еще проверяет правильность еще соблюдения денежных но
средств, основываясь еще на предыдущие оно этапы проверки.
По методике еще же Коваля И.Г., аудитору необходимо но сначала убедиться, но
подходит ли политика принятый на но предприятии порядок еще учета денежных но средств,
порядку, еще установленному соответствующими еще нормативными документами.
Далее аудитор политика должен проверить политика соблюдает ли но предприятие лимит политика
хранения денежных еще средств. И только потом оно по желанию оно аудитора может еще быть
произведена но инвентаризация, в отличие но от методики еще Фроловой Т.А., где
инвентаризация еще денежных средств политика обязательна.