3
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств предприятия ................................................................................................... 7
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств .................... 7
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ........................................................................................................................ 13
1.3 Цель задачи, информационная база аудита денежных средств ..................... 19
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ООО «БС-Консалтинг» ............................................................................................. 19
2.1 Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения ... 24
2.2 Документальное оформление учета денежных средств на предприятии ..... 30
2.3 Учет денежных средств в кассе ......................................................................... 33
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах .............. 38
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ........ 43
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу............................................. 43
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии .. 52
3.3 Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств ....... 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 63
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 68
ВВЕДЕНИЕ
4
В основе всего, что люди создают и воздвигают,
таятся деньги, они невидимы, как кровь в теле,
но имеют такое, же решающее значение
для человека и всего, что ему принадлежит.
И. Адрич
Деятельность коммерческих организаций, преследующих в качестве
своей экономической цели извлечение прибыли, является важной
предпосылкой возникновения денежного потока.
Исполнение всех направлений финансово-хозяйственных операций
предприятия сопровождается движением денежных средств, а именно их
поступлением и (или) расходованием. Этот постоянный процесс определяется
как денежный поток.
Качества денежных средств которые являются исключительными, такие
как экономическая устойчивая ценность, возможность быстрого
использования, превращение в потребляемую форму в ходе хозяйственной
деятельности предприятия, характеризуют присутствие некоторого внимания к
их временному движению, которое является непрерывным процессом.
Для успешного управления предприятием, ее развития и ритмичности
функционирования, руководство организации должно стремиться к
эффективному учету денежных потоков, что и в свою очередь предопределило
актуальность выбранной темы.
Целью работы является оценка ведения бухгалтерского учета и
проведение аудита денежных средств организации для совершенствования их
учета.
Для выполнения указанной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
раскрыть теоретические основы учета денежных средств и проведения
аудита денежных средств;
5
исследовать существующую практику ведения бухгалтерского учета
денежных средств организации;
проанализировать особенности организации учета операций с
наличными и безналичными денежными средствами в ООО «БС-Консалтинг»
и провести анализ денежных потоков;
провести оценку организации учета в ООО «БС-Консалтинг»;
сформировать выводы по результатам аудита денежных средств и
предложить рекомендации по совершенствованию учета в ООО «БС-
Консалтинг».
Объектом проводимого в данной работе исследования является
финансово-хозяйственная деятельность ООО «БС-Консалтинг».
Предметом исследования являются методические и практические
аспекты организации учета и анализа денежных потоков организации.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
труды следующих ученых в данной области: Бабаев Ю.А., Бланк И.А.,
Вахрушина М.А., Ефимова О.В., Кеменов А.В., Кондраков Н.П., Лукасевич
И.Я., Леонова Н.А., Воробьева О.А.
Информационной базой работы являлись финансовые документы ООО
«БС-Консалтинг», бухгалтерская (финансовая) отчетность, нормативные
документы, учебные пособия по бухгалтерскому учету и аудиту хозяйственной
деятельности, периодические издания, материалы учебных семинаров,
справочно-консультационных систем «Консультант» и «Гарант».
Методика исследования предполагает использование как общенаучных
методов (анализ и синтез), общеэкономических методов (сравнения,
группировки, классификации, абсолютных, относительных и средних величин,
и др.), а также специальных методов бухгалтерского учета.
Временной период исследования – 2015-2017гг.
Практической базой исследования послужила информация о
деятельности ООО «БС-Консалтинг», его учет и отчетность за период 2015-
2017 год.
6
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, введения,
заключения, списка использованных источников и приложения.
В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета
и аудита учета денежных средств предприятия, а также рассмотрели
информационную базу аудита.
Во второй главе выпускной квалификационной работы дается
экономическая характеристика ООО «БС-Консалтинг», особенности учета
денежных средств, а также осуществлена предварительная подготовка и оценка
аудита денежных средств.
В третьей главе проведен аудит денежных средств и предложены
рекомендации по устранению выявленных нарушений.
В заключении ВКР изложены полученные выводы и их соотношение с
целью работы и задачами, поставленными и сформулированными во введении.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
учета денежных средств предприятия
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства являются наиболее ликвидной категорией активов,
которая способна обеспечить предприятию наибольшую степень ликвидности.
Денежные средства организации представляют собой
аккумулированные в денежной форме активы, находящиеся в кассе
организации в виде наличных денежных средств, денежных документов, а
также средств на банковских, валютных и специальных счетах предприятия.
Денежные средства предприятия также содержатся в приобретенных
аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр.
Именно объемом денежных средств предприятия, определяется его
платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия
рассчитаться по своим обязательствам в определенный момент времени.
Формирование излишних запасов может привести к замедлению
оборачиваемости денежных средств, а в условиях инфляции это приведет к
финансовым потерям за счет понижения их цены
1
.
Поэтому грамотное управление потоками денежными средств наиболее
важно для всей деятельности организации. Учет денежных средств
обеспечивает контроль за сохранностью, эффективностью и законностью
использования денежных средств организации.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств
являются:
контроль полноты, документального отражения всех операций по
притоку и оттоку денежных средств и денежных документов;
обеспечение соблюдения нормативных требований, при осуществлении
наличного и безналичного обращения денежных средств;
контроль сохранности денежных средств и документов в кассе на всех
1
Лытнева Н.А. Денежные средства / Н.А. Лытнева // «Бухгалтерский учет». – 2016. - N 24. – С. 31-37.
8
стадиях движения;
соблюдение предельного лимита денежных средств в кассе предприятия;
• соблюдение предельного размера наличных расчетов и законности
данных операций;
анализ и выявление возможностей более выгодного использования и
вложения свободных денежных средств предприятия
2
.
Учет и анализ – это сбор информации для комплексного изучения
производственно-хозяйственной деятельности с последующей проверкой
выполнения принятых плановых решений
3
.
В соответствии с Указанием Центрального Банка России от 07 октября
2013 г. № 3073-У в настоящее время в Российской Федерации установлен
предельный размера счетов наличными денежными средствами между
юридическими лицами и ИП в рамках одной сделки в сумме 100 тыс. руб.
Расходно-кассовые ордера (РКО форма №КО-2) или иные надлежаще
оформленные документы (заявлениям на выдачу денег, возврат денежных
средств из кассы предприятия, платежным ведомостям и др.) оформляются в
случае выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия. Подпись
руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах не требуется при
наличии его подписи на документах, прилагаемых к расходным кассовым
ордерам.
Приходный кассовый ордер (ПКО форма №КО-1) оформляется в случае
поступления наличных денежных средств в кассу предприятия, его выписывает
в одном экземпляре работник бухгалтерии. Приходный кассовый ордер
подписывает главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо, заверяется
кассиром и отмечается в журнале (форма № КО-3). Квитанцию к ПКО
подписывает главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо и кассир, и
выдается на руки доверенному лицу, внесшему в кассу денежные средства.
Приходный кассовый ордер хранится в кассе до окончания рабочего дня.
2
Ремизова О.Н. Учет денежных средств на предприятии / О.Н. Ремизова // Современный бухучет. - 2017. - N 3.
- С. 13 - 21.
3
Захарьин В.Р. Учет денежных средств / В.Р. Захарьин // «Консультант Бухгалтера». – 2017. - N 8. – С. 31-34.
9
В обязанности кассира входит проверка правильности и полноты
заполнения полученного кассового ордера и прилагаемых документов.
Приходный кассовый ордер также оформляется при приме наличной денежной
выручки от торговой точки в главную кассу
4
.
Всем приходным и расходным кассовым ордерам присваивается
регистрационный номер, таким образом, происходит обязательная регистрация
всех первичных кассовых документов.
Приходный и расходный кассовые ордера до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых документов (форма № КО–3). Каждое поступление и выдача
наличных денежных средств учитывается в кассовой книге (№КО-4).
В организации ведется только одна кассовая книга. Кассовая книга
должна быть прошнурована, пронумерована, закреплена печатью и подписями
(руководителя организации и главного бухгалтера). Контроль за
своевременным и верным заполнение кассовой книги осуществляет главный
бухгалтер или руководитель на которого возложены фунции ГБ [34, с.360].
В конце дня кассир подсчитывает итоги за день по приходу и расходу
денежных средств, исчисляет остаток на конец дня и передает в бухгалтерию
отчет кассира под расписку в кассовой книге
5
.
При автоматизированном способе ведения кассовой книги ее листы
формируются в виде формы «Вкладной лист кассовой книги». «Отчет кассира»
формируется одновременно с ней.
Для бухгалтерского учета денежных средств, которые выданы кассиру
из кассы предприятия, а также для возврата этих же средств и кассовых
документов ведется книга принятых и выданных кассиром денежных средств
(форма № КО–5).
При приеме на работу кассира, с ним заключается договор о полной
материальной ответственности работника. Кассир несет полную
ответственность за данные ему под отчет материальные ценности.
4
Захарьин В.Р. Учет денежных средств / В.Р. Захарьин // «Консультант Бухгалтера». – 2017. - N 8. – С. 31-34.
5
Захарьин В.Р. Учет денежных средств / В.Р. Захарьин // «Консультант Бухгалтера». – 2017. - N 8. – С. 31-34.
10
После того, как закончится рабочий день кассир пересчитывает всю
денежную наличность находящуюся в кассе, сверяет ее с остатком на конец
дня, опечатывает (опломбирует) сейф. Кассир не может передоверять выполнение
порученной ему работы другими лицами
6
.
Бухгалтерский учет денежных средств наличных в кассе ведется на
основании кассовых документов на счете 50 «Касса», счет является активным
по отношению к балансу, размещается во 2м разделе актива баланса по статье
«Денежные средства». Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных
ссредств на начало отчетного периода. Оборот по дебету – поcтупление
дналичных cредcтв в каccу, оборот по кредиту это изъятие денежных cредcтв
из каccы. Конечное cальдо (по дебету) это денежных cредcтв на конец
опериода.
На cубcчете 50–1 учитываютcя денежные cредcтва в каccе организации,
в том чиcле для учета наличия и движения иностранной валюты и российских
рублей. Снятие наличных денежных средств с расчетного счета является
основным источником их поступления в кассу. При проведении данной
операции нужно убедиться, что в корешке чека, приходном ордере и отчете
кассира указана идентичная сумма, и сравнить ее с выпиской банка по счету.
На субсчете 50–2 учитывается денежные средства в операционных
кассах.
В ведомости по аналитическому счету 50–1 «Касса организации» на 1–е
число записывается сальдо, а далее производятся записи на поступление денег
в кассу, основные проводки по дебету субсчета 50–1 «Касса организации» с
кредита различных счетов представлены в таблице 1.
В журнал–ордер № 1 заносятся записи на расходование (выдачу)
денежных средств и денежных документов из кассы, основные проводки по
кредиту субсчета 50-1 «Касса организации» в дебет различных счетов
представлены в таблице 2.
6
Кокорев Н. Учет денежных средств / Н. Кокорев // «Финансовая газета. Региональный выпуск».- 2016. - N 17.
– С. 21-23.
11
Таблица 1
Основные проводки по дебету субсчета 50-1
Данные региcтры ежемеcячно закрываются итоговым подсчетом на
раcходование и поступление денежных cредcтв в каccе. Для нахождения cальдо
на первое чиcло меcяца, к cальдо на 1-е число меcяца прибавляют оборот по
ведомоcти и вычитают оборот по журналу–ордеру
7
.
Раcчетный cчет – это главный cчет предприятия, через который
проводятcя вcе данные денежные операции. В наcтоящее время у предприятия
может быть неограниченное количеcтво раcчетных cчетов
8
.
7
Кокорев Н. Учет денежных cредcтв / Н. Кокорев // «Финанcовая газета. Региональный выпуcк».- 2016. - N 17.
– c. 21-23.
8
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков – М.: ИПБ–БИНФА, 2017. – 717 с.
12
Таблица 2
Основные проводки по кредиту субсчета 50-1
На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают денежные
средства в отечественной и зарубежной валютах, которые находятся в
платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных
счетах, а также средства целевого финансирования.
По счету 55 "Специальные счета в банках" открываются следующие
субсчета:
1 "Аккредитивы";
2 "Чековые книжки" и др.
Центральный банк РФ регулирует расчеты при аккредитивной форме
расчетов. Денежные средства, зачисленные в аккредитивы отражаютcя по