43
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на
предприятии
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу
Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и
главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом. К началу
проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в
кассе. Результат внезапной ревизии кассы ООО «БС-Консалтинг» на
01.11.2018г. представлен в таблице 14.
Таблица 14
Результат внезапной ревизии кассы ООО «БС-Консалтинг» на
01.11.2018г.
Денежные средства и ценности, находящиеся в
кассе на момент инвентаризации
Должно
быть
Выявлено
Наличные деньги
15000
15000
Бланки строгой отчетности
1
1
Ведомости
-
-
Векселя
-
-
По результатам внезапной ревизии можно сделать следующий вывод:
нарушений по результатам внезапной ревизии не выявленно.
Одновременно с инвентаризацией проведена проверка условий хранения
денежных средств. В ходе проверки выяснено, что в ООО «Бс-Консалтинг»:
- обеспечена сохранность денег при доставке из банка;
- имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф,
помещение кассы не оборудовано сигнализацией.
Для анализа движения денежных средств нами были проверены
первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.
Для проверки правильности документального оформления кассовых
операций согласно плана, мы проверим лимит денежных средств,
установленный организацией.
Согласно пункту 7.4 Учетной политики ООО «БС-Консалтинг» -
наличные деньги, принятые в кассу организации, в т. ч. филиалов подлежат
сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации. Сумма
44
наличных денег, которую организация (филиал) может оставить в кассе на
конец рабочего дня, не ограничена.
Генеральным директором согласовывается расчет на установление
лимита остатка кассы организации в целом. Затем приказом организации
устанавливается свой лимит остатка денежных средств в кассе. Выручка
инкассируется бухгалтером-кассиром филиала. Было проверено соблюдается ли
утвержденный лимит (Таблица 15).
Таблица 15
Контроль соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе
ООО «БС-Консалтинг»
Дата
Остаток на конец
дня, тыс. руб.
Установленная
сумма лимита, тыс.
руб.
Превышение
лимита
01.11.18
68,55
100
-
02.11.18
94,67
100
-
По результатам проведенной проверки соблюдения лимита остатка
наличных средств в кассе, отклонений не обнаружено. Остатки на конец дня в
марте месяце находились в пределах установленного лимита.
На бухгалтера-кассира возложена ответственность за ведение первичной
документации. В связи со вступлением в силу Указания ЦБ РФ от 11 марта
2014 года № 3210-У с 1 июня 2014 года ввести в ООО «БС-Консалтинг» новый
порядок работы с наличными.
Для анализа движения денежных средств нами были проверены
первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.
Денежные средства в ООО «БС-Консалтинг» поступают в кассу из банка,
могут поступать также денежные средства не израсходованные при получении
от сотрудников которые не израсходовали подотчетные денежные средства.
Для проверки оформления первичных документов и учетных регистров мы
воспользовались тестом, форма которого представлена в табл. 16.
45
Таблица 16
Результаты проверки правильности заполнения первичных
документов и ведения учетных регистров ООО «БС-Консалтинг»
№
п/п
Наименование процедуры
Результат
Примечание
1
Контроль заполнения
первичных документов
Проверено 50
первичных
документов
Проверены
приходные ордера,
чековая книжка,
журнал
регистрации
выданных
доверенностей,
Расходные ордера,
платежные
ведомости,
авансовые отчеты,
Кассовая книга
1.1
Наличие обязательных
реквизитов
Обязательные
реквизиты
присутствуют на
всех документах
Оформление в
программе 1С
Бухгалтерия
1.2
Соответствие подписи
уполномоченных лиц
На документах
стоят подписи
уполномоченных
лиц
Согласно Приказа
№43 от 31 декабря
2015 г. об
утверждении
уполномоченных
лиц
1.3
Результат сопоставления
регистрационного номера и
даты с журналом
регистрации и т.д.
Результат
сопоставления дат
– даты совпадают
во всех
проверенных
документах.
1.4
Соответствие записей в
кассовой книге данным
учетных регистров
Записи
соответствуют во
всех документах
Следующим этапом в аудиторской проверке кассовых операций является
контроль за расчетами с подотчетными лицами.
Расчеты с подотчетными лицами проверены сплошным способом. При
этом нами подробно было рассмотрено: правильность оформления документов,
приложенных к авансовым отчетам.
Как и кассовые документы, бланки строгой отчетности хранятся в ООО
«БС-Консалтинг» - пять лет. Списание бланков производится по акту, который
составляет комиссия и утверждает руководитель организации. В таком же
порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки.
46
По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом
внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии
кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год.
Согласно учетной политики ООО «БС-Консалтинг» на 2018 год учет
денежных средств ведется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,55
«Специальные счета в банках».
Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса», в том числе
по субсчетам: 50.01 касса организации, 50.03 денежные документы
Порядок работы с наличными деньгами в настоящее время регулируют:
Положение Банка России от 12 октября 2011г. №373-JI «О порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации»
С 1 января 2018 года кассовая книга собирается следующим образом:
ПКО, РКО и титульные листы кассовой книги подписываются: директором
филиала, старшим бухгалтером и бухгалтером филиала. В ведомостях на
выплату заработной платы также подписываются перечисленные должностные
лица. Кассовая книга ведется в электронном виде и на бумажном носителе.
Для этого, бухгалтер-кассир ежедневно вносит в программу данные
приходных кассовых и расходных кассовых ордеров. Формирует первичные
кассовые документы с указанием структурных подразделений.
На бухгалтера-кассира возложена ответственность за ведение первичной
документации. В связи со вступлением в силу Указания ЦБ РФ от 11 марта
2014 года № 3210-У с 1 июня 2014 года ввести в ООО «БС-Консалтинг» новый
порядок работы с наличными.
Аудит бухгалтерского учета кассовых операций был проведен согласно
плану.
1. Проверка правильности отражения в учете операций с наличными
денежными средствами.
Проверка правильности отражения расходов денежных средств. Для
отражения результатов проверки правильности отражения операций с
47
денежными средствами в бухгалтерском учете использовали рабочий документ,
представленный в таблице 17.
Таблица 17
Результаты проверки правильности отражения в учете операций с
наличными денежными средствами
Операция
Отражение в учете
Выявленные
отклонения
Дата
Название
По данным
организации
По данным
аудитора
Д
К
Сумма
Д
К
Сумма
12.11.18
ДС
поступили
от
покупателей
50
62
26420
50
62
26420
Нет
18.11.18
Выручка
50
90
125400
50
90
125400
Нет
21.11.18
Возврат
подотчетных
средств
50
71
1250
50
71
1250
Нет
02.12.18
Оплата
поставщику
60
50
34100
60
50
34100
Нет
09.12.18
Оплата
поставщику
76
50
25136
76
50
25136
Нет
10.12.18
Выдача
подотчет
71
50
4120
71
50
4120
Нет
08.12.18
Выплата
зарплаты
70
50
15694120
70
50
15694120
Нет
По результатам проверки правильности отражения в учете операций с
наличными денежными средствами ООО «БС-Консалтинг», можно сделать
вывод о том, что используются типовые корреспонденции счетов по движению
денежных средств в кассе, в соответствии с планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его
применению.
2. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
Использование табл. 18 позволило выявить имеются или нет отклонения в записях
кассовой книги и данных учетных регистров.
В таблице 18 указаны данные кассовой книги (дата и сумма), а также данные
учетных регистров: наименование регистра (журнал-ордер по счету 50, Главная
книга и т. д.), дата и соответствующая сумма.
48
Таблица 18
Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров
ООО «БС-Консалтинг» в четвертом квартале 2018 года (выборка из
проверяемых данных)
Данные кассовой
книги
Данные учетных регистров
(ж/о по счету 50, главная книга)
Отклонение,
руб.
Дата
Сумма,
руб.
Наименование
регистра
Дата
Сумма,
руб.
27.11.18
18750
ж/о по счету 50
27.11.18
18750
Нет
04.12.18
35690
Главная книга
04.12.18
35690
Нет
16.12.18
51477
Главная книга
16.12.18
51477
Нет
Проведена сплошная проверка. В таблице 18 представлен выборка
проверяемых данных. Проверка соответствие записей в кассовой книге данным
учетных регистров (журнал-ордер по счету 50, Главная книга и т.д.) позволила
выявить, что отклонений в записях кассовой книги и данных учетных регистров нет.
3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.
Для проверки полноты и своевременности оприходования денежных
средств использовалась форма рабочего документа, представленная в табл. 19.
Проверка проведена сплошным методом.
Таблица 19
Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке
ООО «БС-Консалтинг» в первом квартале 2016 года (выборка из
проверяемых данных)
№
п/п
Получены денежные
средства из банка по
чеку
Оприходованы денежные средства в
кассу
Дата
получения
Сумма,
руб.
Дата
оприходования
№ ПКО
Сумма,
руб.
1
21.11.18
308741
21.11.18
271
308741
2
08.12.18
298754
08.12.18
38
298754
3
22.12.18
381456
22.12.18
292
381456
В таблице 19 представлена выборка из проверяемых данных.
Сопоставление данных, выписанных из корешков банковских чеков и выписок
банка (дату получения денежных средств и сумму), а также информации об
оприходовании денежных средств в кассу по данным приходно-кассовых ордеров
(дату, номер документа и сумму) с помощью табл. 19 помогло определить, в
полной ли мере оприходуются в кассу денежные средства, полученные из банка.
По данным таблицы 19 можно сделать вывод, что денежные средства,
49
полученные в банке оприходуются полностью.
4. Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными
денежными средствами с юридическими лицами.
Правила осуществления расчетов в России устанавливаются ЦБ РФ. Он
устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами.
На сегодняшний день этот лимит для расчетов между юридическими
лицами составляет 100 тыс. руб. согласно Указанию Банка России от 20 июня
2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя».
Выявить факт нарушения расчетов денежными средствами с юридическими
лицами, учитывая соблюдение лимита, позволяет таблица 20.
Таблица 20
Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными
денежными средствами ООО «БС-Консалтинг» в первом квартале
2016 года с юридическими лицами
(выборка из проверяемых данных)
ПКО
Наименован
ие лица
Основан
ие
(договор
)
Сумм
а,
руб.
предел
расчета
наличными
денежными
средствами,
руб.
Выявленное
превышение
предела, руб.
№
Дата
11
02.12.1
8
Организация
1
Договор
56000
100000
Нет
16
18.12.1
8
Организация
2
Договор
28900
100000
Нет
21
26.12.1
8
Организация
3
Договор
97000
100000
Нет
Для этого в таблице 20 следует отразить данные приходно-кассового
ордера: дату, номер, наименование юридического лица, от которого поступили
наличные денежные средства, а также сумму и основание поступления денежных
средств (за какие товары (услуги), согласно какому договору).
В процессе сплошной проверки сопоставим поступившую сумму и сумму
расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами
(поступившая сумма не должна превышать 100000 руб. по одному договору).
50
Сумму превышения необходимо отразить в соответствующем столбце.
В ходе проверки мною не выявлены случаи превышения 100000 при
расчете наличными между организациями.
Проверка полноты оприходования денежной выручки в кассу с
применением ККТ. Предприятие производит расчеты с населением за
продукцию с использованием ККТ. Контрольно-кассовая техника
зарегистрирована в налоговой инспекции.
Договор на техническое обслуживание и ремонт ККТ заключен. Для
проверки кассовых операций с применением ККТ удобна таблица 21.
Таблица 21
Проверка полноты оприходования денежной выручки в кассу с
применением ККТ ООО «БС-Консалтинг» в первом квартале 2018
года (выборка из проверяемых данных)
№
п/п
Дата
Показания
счетчика ККМ
на начало дня,
руб.
Показания
счетчика ККМ на
конец дня, руб.
Сумма
выручки,
руб.
Сдано
наличными,
руб.
1
09.12.18
1000
126984
125984
125984
2
10.12.18
1000
197850
196850
196850
3
11.12.18
1000
156480
155480
155480
Таблица 21 позволяет проследить показания счетчиков ККТ за рабочий
день и сравнить с фактическим оприходованием денежных средств в кассу.
Для этого в таблице 21 отражается дата, показания счетчика на начало
соответствующего дня, показания на конец дня, сумму выручки за день (согласно
показаниям счетчика) и сумму, сданную наличными, согласно первичным
документам.
В результате проверки кассовых операций с применением ККТ сняты
показания счетчиков ККТ за рабочий день и проведено сравнение с
фактическим оприходованием денежных средств в кассу. Расхождения не
выявлены.
6. Проверка обоснованности выплаты физическим лицам наличных
денежных средств. В учетной политике ООО «БС-Консалтинг» определено, что
для получения денежных средств на хозяйственные нужды, в подотчет делается
заявка по электронной почте в центральную бухгалтерию. После разрешения,
51
денежные средства можно взять из выручки. Денежные средства выдаются в
подотчет работникам, указанным в приказе на выдачу денежных средств в
подотчет из кассы. Результаты проверки, отраженные в табл. 22, позволят
проконтролировать обоснованность выплат денежных средств путем
сопоставления данных расходных ордеров, авансовых отчетов и оснований выдачи
денежных средств (командировка, хозяйственные нужды, расчеты с
поставщиками, премирование работников, оказание материальной помощи,
представительские расходы и т.д.). По данным таблицы 22 аудитор сможет
определить целесообразность выдачи денежных средств.
Таблица 22
Проверка обоснованности выплаты физическим лицам наличных
денежных средств ООО «БС-Консалтинг» в первом квартале 2016
года (выборка из проверяемых данных)
Расходный
кассовый ордер
Получатель
Основание
Сумма,
руб
№
Дата
ФИО
12
16.12.18
Иванов
командировка
24100
17
17.12.18
Петров
Хозяйственные нужды
5200
21
18.12.18
Сидоров
Расчеты с поставщиками
58000
Проверяя расходование наличных денег из кассы, было обращено
внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на
оказание материальной помощи, на командировки). На достоверность
финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций
по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому
тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой
операции.
В результате проверки корреспонденции счетов по каждой кассовой
операции нетиповых корреспонденций выявлено не было. Все суммы
оправданы и верно разнесены по корреспондирующим счетам.
7. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности. Конечный этап
проверки синтетического учета является сверка конечного сальдо по счету 50
на основании журнала-ордера, Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости
за 2018г. Результаты проверки представим в таблице 23.
52
Таблица 23
Проверка достоверности конечного сальдо по счету 50 «Касса»
ООО «БС-Консалтинг»
Наименование
и номер счета
Фактические значения
Отклонения
Журнал-
ордер № 1 по
счету 50
Главная
книга по
счету 50
Оборотно-
сальдовая
ведомость
50 «Касса
организации»
94320
94320
94320
нет
По данным проведенной проверки достоверности конечного сальдо
было установлено, что сальдо конечное по счету 50 «Касса» в Главной книге и
Оборотно-сальдовой ведомости совпадает.
Таким образом, полной проверке подвергнуты приходные и расходные
ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. Остальные документы
проверены выборочно.
Целесообразность использования денежных средств и их отражение
сопоставили со следующими учетными регистрами и отчетностью: журналом-
ордером № 1; Главной книгой; балансом предприятия, 2-й раздел актива;
движением денежных средств.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности следует
проверить соответствие ее показателей данным синтетического и
аналитического учета. При проверке правильности отражения в бухгалтерском
балансе денежных средств сопоставляются остатки по денежным счетам в
Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского
учета в форме журналов-ордеров.
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
В ходе аудиторской проверки наличных денежных средств согласно
плана проверки были сделаны следующие выводы:
По результатам внезапной ревизии проведенной в присутствии кассира и
главного бухгалтера можно сделать следующий вывод: недостач и излишков