62
В табл. 20 представлен рабочий документ аудитора по проверке
правильности заполнения приходных кассовых ордеров в ООО «Эксперт».
Таблица 20
Проверка правильности оформления ПКО в ООО «Эксперт» за
30.12.2018г.
Дата
операции
Корр.
счетов
Сумма
операц
ии
Номер
ПКО
Содер-
жание
опера-
ции
Наличие
реквизитов ПКО
Пр
им
Д-т
К-т
Под-
пись
кассира
Под-
пись
гл.бухг.
30.12.
2018
50/0
1
71/01
1100,0
0
2931
Возврат
аванса
да
да
–
30.12.
2018
50/0
1
90/01/
2
85029,
00
2934
Получен
а
выручка
да
да
–
30.12.
2018
50/0
1
62/01
4613,0
0
2933
Получен
а предо-
плата
да
да
–
Исполнитель: __________________ / ____________________
В табл. 21 представлен рабочий документ аудитора по проверке
правильности заполнения расходных кассовых ордеров в ООО «Эксперт».
Таблица 21
Проверка правильности оформления РКО в ООО «Эксперт» за
30.12.2018г.
Дата
операции
Корр.
счетов
Сумма
операц
ии
Номе
р
РКО
Содержа
ние
операци
и
Наличие
реквизитов РКО
При
м
Д-т
К-т
подпись
кассира
подпись
руковод
ителя и
гл.бухг.
30.12.201
8
76/0
6
50/0
1
10878,
00
1977
Возврат
покупа-
телю
да
да
-
30.12.201
8
57/0
1
50/0
1
73000,
00
1978
Инкас-
сация
да
да
-
30.12.201
8
51
50/0
1
29750
0,00
1976
Сдано в
банк
да
да
-
Исполнитель: __________________ / ____________________
Как видно из рабочих документов аудитора, в ООО «Эксперт» все
приходные и расходные кассовые ордера оформлены в соответствии с
действующим законодательством РФ, ордера не имеют подчисток и исправлений
и подписаны руководителем, главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.
В табл. 22 представлен заполненный рабочий документ аудитора по
63
проверке приказа руководителя по утверждению лимита остатка денежных
средств в кассе ООО «Эксперт» на 2018 год.
Таблица 22
Сведения об установленном лимите остатка денежных средств в
кассе ООО «Эксперт» на 2018 год
Дата и номер приказа
№2/ТС от 09.01.2018г.
Установленный лимит
Сумма
545 000
руб.
Период
действия
2018 год
Цели расходования денежных средств: не указаны
Исполнитель: __________________ / ____________________
Как видно из рабочего документа аудитора, в ООО «Эксперт» лимит
остатка денежных средств составляет 545 000 руб.
В табл. 23 представлен заполненный рабочий документ аудитора по
проверке наличия в ООО «Эксперт» контрольно-кассовых машин и их
регистрации в налоговых органах.
Таблица 23
Проверка наличия ККМ и соответствующих регистрационных
документов на них в ООО «Эксперт» в 2018 году
Модель
ККТ
Завод
-ской
номер
ККТ
Дата
регистрац
ии
Выполнение требований Постановления
№470 от 23.07.2003г.
При
м.
Карточка
регистрац
ии
Марка
-пломб
Знак
«Гос.
реестр»
Знак
«Сервисно
е
обслужива
ние»
ФЕЛИК
С-02К
25658
9
17.12.16г.
да
да
да
да
-
ФЕЛИК
С-02К
24580
1
15.04.13г.
да
да
да
да
-
ШТРИХ
-ФР
50230
6
14.11.14г.
да
да
да
да
-
Исполнитель: __________________ / ____________________
Как видно из рабочего документа аудитора РД-4, в ООО «Эксперт»
имеется 3 контрольно-кассовых машины, которые применяются в магазине при
расчетах с населением. Все контрольно-кассовые машины зарегистрированы в
МИФНС России, техническое обслуживание ККМ осуществляет фирма
ООО «ЦТО-Сервис» по договору с ООО «Эксперт».
Следующим этапом аудиторской проверки является аудит расчетов с
подотчетными лицами. В табл. 24 представлен рабочий документ аудитора РД-5
64
по проверке наличия распорядительных документов по расчетам с
подотчетными лицами.
Таблица 24
Проверка распорядительных документов по расчетам с
подотчетными лицами в ООО «Эксперт»
Содержание теста
Оценка риска
+ (да)
– (нет)
1
2
3
Имеется ли на предприятии приказ с утвержденным списком
подотчетных лиц
–
Имеется ли на предприятии приказ, устанавливающий
перечень направлений расходования подотчетных сумм
–
Имеется ли на предприятии приказ, устанавливающий нормы
суточных при командировках на территории РФ и заграницу
–
Имеется ли на предприятии приказ, устанавливающий нормы
расходов на проживание
–
Имеется ли на предприятии приказ, устанавливающий
предельный размер выдаваемых в подотчет денежных
средств
–
Продолжение таблицы 24
1
2
3
Имеется ли на предприятии приказ, устанавливающий сроки
отчетности подотчетных лиц по выданным им денежным
средствам
–
Изложены ли в учетной политике предприятия выбранные
методы и способы расчетов с подотчетными лицами
–
Установлен ли на предприятии документально оформленный
порядок проведения инвентаризации расчетов с
подотчетными лицами
–
Имеется ли на предприятии график документооборота по
учету расчетов с подотчетными лицами
–
Имеется ли на предприятии положение закрепляющее
порядок выдачи в организации наличных денежных средств в
подотчет
–
Исполнитель: __________________ / ____________________
Как видно из рабочего документа аудитора, в ООО «Эксперт» отсутствует
ряд важнейших распорядительных документов, регламентирующих порядок
расчетов с подотчетными лицами.
В табл. 25 представлен рабочий документ аудитора РД-6 по проверке
правильности заполнения авансовых отчетов в ООО «Эксперт»
65
Таблица 25
Проверка правильности заполнения авансовых отчетов в ООО
«Эксперт» за 30.12.2018г.
Содержание теста
Оценка
риска
Прим.
+
(да)
–
(нет)
Применение в организации унифицированных
первичных учетных документов, утвержденных
Постановлениями Госкомстата РФ
+
Наличие утвержденного руководителем организации
перечня лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов
+
Наличие утвержденного руководителем организации
перечня подотчетных лиц
–
Полнота заполнения обязательных реквизитов
в первичных учетных документах – авансовых отчетах
+
Правильность заполнения обязательных реквизитов
в авансовых отчетах
+
Нет
журнала
регистрац
ии а/о
Своевременно ли оставляются авансовые отчеты по
каждой выдаче денежных средств в подотчет
+
Имеется ли надлежащее обоснование исправлений,
вносимых в авансовые отчеты
+
Исполнитель: __________________ / ____________________
На основании данных табл. 26 следует отметить, что в ООО «Эксперт»
авансовые отчеты предоставляются своевременно, так как согласно требованиям
Указания Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У лица, получившие денежные
средства под отчет, обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет об
израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на
который они выданы.
Таблица 26
Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов
подотчетными лицами ООО «Эксперт» за 30.12.2018г.
ФИО подотчетного
лица
Дата
выдачи
денежных
средств в
подотчет
№
РКО
Дата
предоставл
ения
авансового
отчета
№АО
Срок, в течение
которого был
предоставлен
авансовый отчет
Гаврилов В.Н.
30.12.
2018
197
5
30.12.2018
395
0 дн.
Прокофьев В.Д.
30.12.
2018
197
4
30.12.2018
396
0 дн.
Исполнитель: __________________ / ____________________
Аудит организации аналитического учета расчетов с подотчетными
66
лицами и его взаимосвязь с синтетическим учетом оформляется рабочим
документом аудитора, представленным в табл. 27.
Таблица 27
Сверка данных аналитического и синтетического учета расчетов с
подотчетными лицами в ООО «Эксперт»
Содержание теста
Оценка
риска
Прим.
+
(да)
–
(нет)
Проверка правильности заполнения оборотно-
сальдовой ведомости по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
+
Аналитичес
кий учет по
счету 71
сгруппирова
н по
подотчетны
м лицам
Правильность перенесения информации из
первичных документов в оборотно-сальдовую
ведомость по счету 71
+
Правильность отражения задолженности
подотчетных лиц на определенную дату по данным
оборотно-сальдовой ведомости по счету 71
+
Правильность определения оборотов и сальдо по
счету 71 в учетных регистрах
+
Исполнитель: __________________ / ____________________
Аудиторская проверка показала, что данные аналитического учета по
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным,
отраженным в программе «1С: Бухгалтерии 8» по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Однако в нарушение Инструкции по применению плана
счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а
сгруппирован по подотчетным лицам.
Следующим этапом аудиторской проверки является аудит операций по
расчетным счетам в банках. Состав первичных документов в данном случае, как
и при расчетах с подотчетными лицами достаточно небольшой – это платежные
поручения и выписки банка. Но в связи с тем, что выписки банка оформляются
банком и передаются в ООО «Эксперт» ежедневно, то имеется риск утраты
какой-либо выписки или неполного отражения в учете операций по расчетным
счетам.
В табл. 28 представлен рабочий документ аудитора по проверке наличия
платежных поручений и выписок банка по всем операциям, совершенным по
расчетным счетам ООО «Эксперт».
67
Таблица 28
Проверка наличия платежных поручений и выписок банка по
расчетным счетам ООО «Эксперт» за 29-30.12.2018г.
Наименование
банка
Дата
выпи
ски
банка
Остатки денежных
средств
Наличие
всех
платежных
документов
, указанных
в выписке
Дата
предыду
щей
выписки
банка
При
м
входящие
исходящие
ПАО «ЭКСИ-
БАНК»
29.12
.2018
1236589,0
2
1496647,67
да, 11
документов
28.12.20
18
-
ПАО «ЭКСИ-
БАНК»
30.12
.2018
1496647,6
7
2198463,83
да, 13
документов
29.12.20
18
-
Исполнитель: __________________ / ____________________
Как видно из рабочего документа аудитора РД-9, в ООО «Эксперт»
имеются все выписки банка с приложением платежных документов, а входящие
остатки денежных средств совпадают с исходящими остатками в предыдущих
выписках.
Для проверка правильности отражения в учете приходных и расходных
операций по расчетным счетам необходимо выборочно проверить журналы
операций по счету 51 «Расчетные счета» в программе «1С: Бухгалтерия 8».
Результаты такой проверки за 30.12.2018г. зафиксированы в рабочем
документе аудитора, представленном в табл. 29.
Таблица 29
Проверка правильности отражения в учете ООО «Эксперт»
операций по расчетным счетам за 30.12.2018г.
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонден
ция счетов
Прим.
Д-т
К-т
Списана банковская комиссия за
перечисление средств с р/с
394,38
91/02
51
-
Перечислены с расчетного счета
алименты за одного из
сотрудников
4156,25
76/04
51
-
Перечислена заработная плата
на карты сотрудников через
расчетный счет в ВТБ 24 (ПАО)
158923,1
8
70
51
-
Произведена оплата поставщику
ООО «ЭНКОР-Инструмент-
Воронеж», в т.ч. НДС – 18%
512,94
60/01
51
-
68
Зачислены на расчетный счет
денежные средства за товары,
оплаченные покупателями в
магазине банковскими картами
94492,68
51
57/01
Денежные
средства по
банковским
картам и по
договору
эквайринга
поступают на
счет за минусом
вознаграждения
банка, однако
размер выручки
в бухгалтерском
учете отражается
в полном объеме
Зачислены на расчетный счет
денежные средства за товары,
проданные через магазин
(договор эквайринга с ВТБ 24
(ПАО)
29840,23
51
57/01
Поступила на расчетный счет
оплата от заказчиков, в т.ч. НДС
– 18%
713148,0
0
51
62/01
-
Как видно из рабочего документа аудитора, операции по расчетным
счетам в ООО «Эксперт» отражаются с учетом требований ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также положений Плана
счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.
Результаты сверки соответствия остатков по счету 51 «Расчетные счета»
данным выписок банков, обслуживающих расчетные счета ООО «Эксперт»,
представлены в рабочем документе аудитора в табл. 30, источником информация
для заполнения данного документа являются выписки банка и данные по счету
51 «Расчетные счета» из программы «1С: Бухгалтерия 8».
Таблица 30
Сверка соответствия остатков по счету 51 «Расчетные счета»
данным выписок банка за 29-30.12.2018г.
Наимено-
вание банка
Дата
выпи
ски
банка
Остатки денежных
средств по данным
выписки банка, руб.
Остатки денежных
средств по данным
счета 51 «Расчетные
счета», руб.
Отк
лоне
ния
в
оста
тках
,
руб.
При
м
входящи
е
исходящ
ие
Д-т
К-т
ПАО «ЭКСИ-
БАНК»
29.12
.2018
1236589,
02
1496647,
67
1236589,
02
1496647
,67
-
-
ПАО «ЭКСИ-
БАНК»
30.12
.2018
1496647,
67
2198463,
83
1496647,
67
2198463
,83
-
-
Исполнитель: __________________ / ____________________
69
Как видно из рабочего документа аудитора, в ООО «Эксперт»» остатки
денежных средств по данным выписок банка и по данным счету 51 «Расчетные
счета» из программы «1С: Бухгалтерия 8» совпадают.
На заключительном этапе производится составление отчета аудитора о
результатах проверки.
Обобщая данные об особенностях учета денежных средств и расчетно-
кредитных операций в ООО «Эксперт» можно сделать следующие выводы:
1) Анализ показателей бухгалтерской отчетности ООО «Эксперт» за 2018
год показал, что структура имущества организации является абсолютно
ликвидной, организация является финансово-независимой от внешних
источников финансирования и находится в устойчивом финансовом состоянии,
основная деятельность организации прибыльна.
2) Бухгалтерский учет в ООО «Эксперт» ведется бухгалтерской службой.
Кассовые операции ведутся бухгалтером-кассиром, с установлением ему
соответствующих должностных прав и обязанностей в должностной инструкции
и договоре о полной материальной ответственности.
3) В ООО «Эксперт» применяется автоматизированная форма учета,
ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности
осуществляется с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8».
4) Исследование особенностей учета наличных денежных средств и
расчетов с подотчетными лицами в ООО «Эксперт» показало, что учет ведется
с соблюдением требований Указаний Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У и
от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», а также
Положения Банка России
5) Изучение практических аспектов учета операций по расчетным счетам
показало, что в ООО «Эксперт» безналичные расчеты осуществляются с
помощью платежных поручений путем перечислений по расчетным счетам в
банках. ООО «Эксперт» имеет основной расчетный счет в ПАО «ЭКСИ-БАНК»,
а также расчетный счет в ПАО «Банк ВТБ».
6) Аудиторской проверкой денежных средств в ООО «Эксперт» было
70
установлено, что учет денежных операций и расчетов с подотчетными лицами
ведется в ООО «Эксперт» в соответствии с Указанием Банка России от
11.03.2014г. № 3210-У, Положениями Банка России от 19.06.2012 № 383-П и от
29.06.2012 № 384-П.
Аудиторская проверка денежных средств в ООО «Эксперт» показала, что
данные бухгалтерского учета содержат достоверные сведения об остатках
денежных средств в кассе и на расчетных счетах организации, а также
достоверные сведения о задолженности подотчетных лиц, отраженной в составе
дебиторской заложенности по строке 1230 бухгалтерского баланса «Дебиторская
задолженность».
Обобщая сведения об особенностях отражения кассовых операций,
операций по расчетному счету и расчетов с подотчетными лицами в
бухгалтерском учете ООО «Эксперт» можно сделать предварительный вывод о
том, что система бухгалтерского учета на предприятии организована в
соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.
71
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ООО «ЭКСПЕРТ»
3.1. Рекомендации по итогам аудита учета движения денежных средств
ООО «Эксперт»
Аудитору необходимо получить представление о системах
бухгалтерского и налогового учета, а также о системе средств внутреннего
контроля ООО «Эксперт», достаточное для планирования эффективного
подхода к своей работе. В табл. 31 представлены результаты теста по оценке
системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
ООО «Эксперт» в целях оценки аудиторского риска.
Таблица 31
Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета
ООО «Эксперт» с точки зрения надежности, степени доверия
Содержание вопроса
или объект
исследования
Процед
ура
Содержание ответа
Си
м-
вол
Выводы
и
решения
аудитора
Система внутреннего
контроля
Установление круга лиц,
ответственных за ведение
бухгалтерского учета,
составление форм
бухгалтерской отчетности
Опрос и
провер-
ка
докумен
тации
Приказ о назначении
ответственных лиц,
договора о материальной
ответственности
У3
Контроль
хороший
Наличие и соблюдение
должностных инструкций
для работников
бухгалтерской службы,
контроля за соблюдением
должностных инструкций
Опрос и
провер-
ка
докумен
тации
Приказ о назначении
ответственных лиц,
должностные
инструкции
У3
Контроль
хороший
Наличие утвержденного
руководителем
организации перечня
материально-
ответственных лиц
Опрос и
провер-
ка
докумен
тации
Приказ о назначении
ответственных лиц,
договора о материальной
ответственности
У4
Контроль
отличный
Наличие в организации
специально
оборудованного и
охраняемого помещения
для ведения кассовых
операций
Опрос,
провер-
ка
докумен
тации,
обследов
ание
Предоставлены
свидетельства о
собственности на
помещение кассы,
трудовые договора с
охранниками оформлены
в соответствии с ТК РФ
У3
Контроль
хороший