35
стабильного положительного уровня валовой прибыли происходит снижение
чистого дохода ООО «Форс».
Общая сумма валовой прибыли ООО «Форс» составляет 58 047 тыс. руб.
на конец периода исследования против 49 367 в 2016 г. Значение показателя
является положительным, а значит, у ООО «Форс» остаются средства для
осуществления прочих расходов, а именно расходов на управление, на сбыт, на
обслуживание привлеченных заемных средств.
Рисунок 2 - Динамика показателей деятельности ООО «Форс»
за 2016-2018 гг.
Политика управления расходами была качественной, ведь у ООО
«Форс» на каждый рубль продаж приходится 0,1309 рублей прибыли от продаж
в 2018 г. Управленцы постоянно работают над поиском возможностей для
увеличения операционной маржи, поэтому в течение 2016-2018 гг. прирост
составил 2,63%.
ООО «Форс» действует на основании Устава имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет в банке, имеет круглую печать, имеет штампы и
фирменный бланк со своим наименованием. Устав организации (новая
редакция) утвержден Решением общего собрания участников от 29 июля 2017
года.
Все остальные отделы и начальники по иерархии в конечном счете
подчиняются директору ООО «Форс».
0
100000
200000
300000
400000
500000
472123
452564
443412
422756
401995
385365
49367
50569
58047
Выручка от продаж, тыс. руб. Себестоимость продаж, тыс. руб.
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.
36
Каждый отдел четко выполняет положенные на него функции, за счет
чего компания довольно эффективно работает на рынке.
Бухгалтерия ООО «Форс» состоит из восьми человек: главного
бухгалтера, заместителя и шести его помощников. К числу задач главного
бухгалтера предприятия относится обязанность по проведению анализа
финансово-экономической деятельности компании, составление отчетности, а
также подготовка рекомендаций для аппарата управления предприятием в
отношении финансово-экономического состояния предприятия.
Непосредственно сам процесс учетной деятельности на предприятии
равномерно распределен между сотрудниками бухгалтерской службы согласно
их компетенциям и обязанностям.
Работники бухгалтерской службы осуществляют свои функции на
основании разработанных и утвержденных директором фирмы должностных
инструкций.
Структура бухгалтерии изображена на рисунке 3.
Рисунке 3 – Структура бухгалтерии ООО «Форс»
Учетная политика компании формируется руководителем бухгалтерской
службы и должны быть утверждена изданием приказа руководителя
Главный бухгалтер
Отдел финансового учета
Отдел налогового учета
Отдел управленческого
учета
Отдел финансовой
отчетности
37
предприятия.
2.2 Учет денежных средств на предприятии
Денежные средства ООО «Форс» находятся в кассе предприятия в виде
наличных денег и на расчетном счете исследуемой организации.
На основании нормативных документов компания ООО «Форс» в целях
совершения расчетов наличными денежными средствами имеет кассу.
Помещение кассы оснащено, а также защищено согласно действующего
порядка.
Кассовые операции совершает отдельный сотрудник – кассир. Этот
сотрудник несет полную материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в соответствии с
договором о полной материальной ответственности.
Лимит остатка кассы в организации «Форс» на 2018 год был равен 150
000 руб.
Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций,
применяемые в ООО «Форс»:
№ КО-1 «Приходный кассовый ордер» (приложение 4);
№ КО-2 «Расходный кассовый ордер» (приложение 5);
№ КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов» (приложение 6);
№ КО-4 «Кассовая книга» (приложение 7);
№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств».
Схема документооборота по счету 50 представлена на рисунке 4.
В ООО «Форс» учет кассовых операций ведется в программе 1 С
«Бухгалтерия» 8.3.
Рассмотрим порядок регистрации кассовых операций в программе в
ООО «Форс». Для этого расскроем порядок оформления приходных и
расходных кассовых ордеров в ООО «Форс».
38
Рисунок 4 – Схема документооборота счета 50 «Касса»
В разделе «Банк и касса» формируется журнал «Кассовые документы».
Поступающая в кассу ООО «Форс» наличность, оформляется приходными
кассовыми ордерами (форма КО-1). Исполненные приходные кассовые ордера
передается в кассу, кассир проверяет правильность заполнения этого
документа, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера.
В случае поступления наличных средств из банка, в программе
создается документ поступления с видом операции «Получение наличных в
банке».
Далее формируется бумажный вариант приходного кассового ордера.
Оформление и выдача наличности из кассы предприятия осуществляется
на основании расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или иных документов,
на которых проставляется соответствующий штамп, который заменяет
расходный кассовый ордер. Подписание всех документов на выдачу денежных
средств осуществляется руководителем компании и главным бухгалтером.
В ООО «Форс» автоматизированная система учета «1С Бухгалтерия.
Версия 8.3» позволяет получить такие документы, как «Карточка счета 50»,
«Анализ счета 50» (за период и по датам), «Оборотную ведомость по счету 50»
(приложения 8-11).
Под организацией бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Форс» понимается система условий и элементов учетного процесса,
состоящую из первичного учета и документирования совершаемых в
организации операций по денежным средствам.
Приходный кассовый
ордер, Расходный
кассовый ордер
Журнал регистрации
расходных и приходных
кассовых ордеров
Кассовая
книга
Карточка
счета 50
Анализ счета
50
Оборотно-
сальдовая
ведомость
счета 50
39
Ведение учета операций с денежными средствами производится в ООО
«Форс» по счету 50 «Касса», субсчету 01 «Касса организации» и счету 51
«Расчетные счета». Процесс синтетического учета денежных средств и
денежных документов в кассе ООО «Форс» производится с использование
активного счета 50 «Касса». По дебету данного счета производится отражение
поступления денежных средств и денежных документов в кассу ООО «Форс».
Кредиту данного счета отражает выплату денежных средств и выдачу
денежных документов из кассы ООО «Форс».
Поступление наличности в кассу отражается бухгалтером организации
по дебету счета 50. В данном случае основанием является приходный кассовый
ордер (таблица 2).
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по кассовым операциям в ООО «Форс»
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонди
рующие
счета
Сумм
а,
руб.
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1
Денежные средства с расчетного счета
оприходованы в кассу
50.01
51
12864
«Приходный
кассовый
ордер» (КО-1)
2
Поставщик вернул в кассу излишне
уплаченные денежные суммы; аванс
под предстоящую поставку
материальных ценностей (работ,
услуг)
50.01
60
3251
«Приходный
кассовый
ордер» (КО-1)
3
Поступили денежные средства в кассу
в погашение дебиторской
задолженности; покупатель внес в
кассу аванс за предстоящую поставку
продукции (работ, услуг)
50.01
62, 76
6274
«Приходный
кассовый
ордер» (КО-1)
4
Возвращены в кассу
неизрасходованные подотчетные
суммы
50.01
71
115
«Приходный
кассовый
ордер» (КО-1)
5
Поступили в кассу денежные средства
от работников организации (возврат
займа, возмещение материального
ущерба и др.)
50.01
73
845
«Приходный
кассовый
ордер» (КО-1)
Операции по расходованию денежных средств отражаются записями
(таблица 3).
Таблица 3
Бухгалтерские проводки при расходовании денежных средств
из кассы ООО «Форс»
40
№
п/п
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонд
ирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Дебет
Кред
ит
1
Внесены наличные денежные
средства
из кассы на расчетный счет
51
50.01
112550
«Расходный
кассовый ордер»
(КО-2)
2
Выданы из кассы денежные
средства
в погашение долгов перед
поставщиками и прочими
кредиторами
60, 76
50.01
10000
«Расходный
кассовый ордер»
(КО-2)
3
Выдана из кассы заработная
плата
работникам организации
70
50.01
133567
«Расходный
кассовый ордер»
(КО-2)
Платежная
ведомость
4
Выданы денежные средства
работникам
организации под отчет
71
50.01
55791
«Расходный
кассовый ордер»
(КО-2)
5
Выплачена работникам из
кассы
депонированная заработная
плата
76
50.01
-
«Расходный
кассовый ордер»
(КО-2)
Карточка
депонированных
сумм
6
Выявлена недостача
денежных средств
в кассе
94
50.01
-
«Акт
инвентаризации
наличных
денежных
средств» (ИНВ-
15),
«Ведомость учета
результатов,
выявленных
инвентаризацией»
(ИНВ-26)
По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что
процедура учета кассовых операций в организации соответствует требованиям
законодательства.
Не реже одного раза в месяц в ООО «Форс» проводится инвентаризация
кассы с обязательным полным пересчетом всех денежных средств и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе.
В феврале 2018 г. генеральный директор ООО «Форс» назначил
проведение инвентаризации в кассе организации. В ходе инвентаризации кассы
41
при пересчете наличности была выявлена недостача в размере 2 100 рублей. С
бухгалтера кассира были взяты письменные объяснения данного факта. В
бухгалтерском учете ООО «Форс» по результатам проведенной проверки были
сделаны следующие записи (таблица 4).
Таблица 4
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Форс» результатов
инвентаризации наличных денежных средств в кассе
Дата
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Содержание
хозяйственной
операции
03.02.2018
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
50 «Касса» субсчет 1
«Касса организации»
2 100
Отражена
недостача
денежных
средств в кассе
03.02.2018
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим
операциям»
субсчет 2
«Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
2 100
Недостача
отнесена на
виновное лицо
– кассира
03.02.2018
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
2 100
Удержана
недостача из
заработной
платы кассира
По результатам проведенной инвентаризации был составлен «Акт
инвентаризации наличных денежных средств».
Следует отметить, что в ООО «Форс» осуществляются не только
наличные, но и безналичные расчеты, для совершения которых организация
использует расчетные счета в банках.
ООО «Форс» хранит свободные денежные средства в банке – ПАО
«Сбербанк России». Порядок открытия расчетного счета регламентируется
инструкцией ЦБ.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который
производятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие
42
счета открываются в тех случаях, когда происходит обособление каких- либо
операций. Предприятие само выбирает банк, для открытия расчетного счета.
В ООО «Форс» учет денежных операций на расчетном счете ведется в
программе 1С «Бухгалтерия» 8.3.
Основанием для формирования «Платежного поручения» могут служить
следующие первичные документы: Счет на оплату поставщика, Поступление
(акт, накладная), Поступление дополнительных расходов, Поступление НМА,
Отчет комитенту (принципалу) о продажах, Отчет комиссионера (агента) о
продажах, Возврат товаров от покупателя, Ведомость на выплату заработной
платы.
Список платежных поручений на уплату налогов в бюджет и внесение
платежей во внебюджетные фонды в ООО «Форс» формируется автоматически.
Основными учетными регистрами по счету 51 «Расчетные счета»
являются (приложения 12-15):
карточка счета 51 по итогам периода;
анализ счета 51 по итогам периода;
оборотная ведомость по счету 51.
Таким образом, на предприятии ООО «Форс» для учета денежных
средств применяются лишь счета 50 и 51, вместе с тем, такие счета как 52, 55 и
57 не ведутся, так как у компании отсутствует валютный счет, нет специальных
счетов и переводов в пути, так как все операции по денежным счетам
закрываются в конце рабочего дня.
Осуществление синтетического учета наличия и движения средств в
рублях по расчетному счету ООО «Форс», открытом в ОСБ №8617,
производится с применением активного счета 51 «Расчетные счета», по дебету
которого отражают поступления денежных средств на счет ООО «Форс»
(таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по факту поступления денежных
средств на расчетный счет ООО «Форс»
№
п/п
Наименование хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
43
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Сданы денежные средства из кассы на
расчетный счет
51
50.01
112550
2
Возвращены на расчетный счет
неиспользованные суммы прочих счетов
51
55
-
3
Зачислены денежные средства,
числившиеся в пути, на расчетный счет
51
57
112550
4
Отражен возврат ранее предоставленного
займа
51
58
95000
5
Возвращены поставщиками
переплаченные им суммы
51
60
1637
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание
(перечисление) денежных средств с расчетного счета ООО «Форс» (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские проводки при расходовании денежных средств
с расчетного счета ООО «Форс»
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондир
ующие счета
Сумм
а,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Поступили в кассу денежные средства с расчетного
счета
50.01
51
75866
2
Зачислены денежные средства на специальные счета
в банке
55
51
8569
3
Погашена задолженность перед поставщиком
(подрядчиком) и выдан поставщику (подрядчику)
аванс
60
51
62994
4
Списаны с расчетного счета денежные средства в
погашение кредитов (займов) и процентов по ним
66, 67
51
15263
5
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в
бюджет
68
51
42666
6
Уплачены с расчетного счета страховые взносы
69
51
40070
7
Выданы под отчет денежные средства с расчетного
счета
71
51
52110
Процедура списания денежных средств со счета производится как по
распоряжению организации, так и без него в ситуациях, которые
предусмотрены законодательством Российской Федерации или заключенным
договором.
44
Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерском учете
организации производится на основании банковских выписок по счету и
приложения к ним соответствующих расчетных документов (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки при расходовании денежных средств
с расчетного счета ООО «Форс»
№
п/п
Содержание
операций
Дебет
Креди
т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
1
Отражены расходы на
услуги по инкассации
денежной наличности
(выручки) (500 000 *
1% - 762,71)
91-2
60(76)
4237,29
Договор на
инкассацию
денежной
наличности
(выручки), Отчет
банка
инкассатора,
Бухгалтерская
справка-расчет
2
Отражена сумма НДС
19
60(76)
762,71
Счет-фактура
3
Сумма НДС принята к
вычету
68
19
762,71
Счет-фактура
4
Списана плата за
услуги по инкассации
денежной наличности
(выручки)
60
51
5000
Выписка банка
по
расчетному счету
Итак, был рассмотрен порядок учета денежных средств и денежных
эквивалентов в ООО «Форс». Для организации учета в ООО «Форс»
используется «1С: Бухгалтерия 8.3». В данной программе отражаются все
операции по движению денежных средств в организации.
На предприятии ООО «Форс» для учета денежных средств
используются только счета 50 и 51 («Касса» и «Расчетный счет»
соответственно), в то же время такие счета как 52, 55 и 57 не ведутся,
поскольку у предприятия нет валютного счета, специальных счетов и
переводов в пути, поскольку все операции по денежным счетам закрываются в
конце рабочего дня.
2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии
Договор на проведение ежегодной внешней обязательной аудиторской
проверки заключен с организацией ООО «КСК Аудит».
Аудиторская проверка ежегодно проводится по всей деятельности