12
его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств,
составление бюджетов денежных средств и т.п.
Значимость такого вида активов, как денежные средства, определяется тремя
основными причинами, рисунок 1.1.
Рисунок 1.1 Значимость такого вида активов, как денежные
средства, определяемых тремя основными причинами
Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств,
связано с определенными потерями, величину которых можно оценить
размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном
инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать
два взаимно исключающих обстоятельства:
поддержание текущей платежеспособности;
Три основные
причины
активов
Рутин
ность
Предостор
ожность
Спекуляти
вность
денежные
средства
используютс
я для
выполнения
текущих
операций,
поскольку
между
входящими и
исходящими
денежными
потоками
всегда
имеется
временной
лаг
(задержка, в
связи с
возникновен
ием
определенны
х событий
после
совершения
действий,
которые
могли их
вызвать),
предприятие
вынуждено
всегда
держать
свободные
денежные
средства на
расчетном
счете
деятельность
предприятия
не носит
жестко
предопредел
енного
характера,
поэтому
денежные
средства
предназначе
ны для
выполнения
непредвиден
ных
платежей
денежных
средств
должен быть
запас,
поскольку
постоянно
существует
ненулевая
вероятность
того, что,
неожиданно
представится
возможность
выгодного
инвестирова
ния
13
получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных
денежных средств.
Таким образом, одной из основных задач управления денежными
ресурсами предприятия является оптимизация их среднего текущего остатка.
Поэтому, способность создавать денежные потоки и их объемы является
важнейшим показателем стабильности предприятия на рынке.
Для определения платежеспособности предприятия денежных средств
сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно
платежеспособными считаются предприятия, которые обладают
достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у
них текущих обязательствам.
Кроме того, предприятие должно всегда иметь резервные запасы
средств, для оплаты возможных непредвиденных обстоятельств, а также для
осуществления неожиданных выгодных инвестиций.
В условиях рыночной экономики денежные расчеты становятся
важным фактором хозрасчетных отношений, проникая во все звенья
народно-хозяйственного комплекса. Главное составляющее звено денежного
оборота (до 90%) – это безналичный платежный оборот, совершаемый в виде
записей по счетам участников расчетов или путем зачета взаимных
требований без участия наличных денег [10, с. 93].
Аудиторские проверки операций с денежными средствами. Целью
аудиторской проверки операций с денежными средствами является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
«Денежные средства учреждения» и соответствии применяемой методики
учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской
Федерации нормативным документам [Приложение 1].
Для проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств, аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в
Главной книге (это основной сводный регистр бухгалтерского учета, в
14
котором отражаются данные за отчетный год по всем счетам бухгалтерского
учета, применяемым предприятием) с балансовыми данными, а затем с
регистрами (это элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии,
предназначенный для систематизации и накопления информации,
содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения
на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчетности)
бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку
осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике
часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие
важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько
аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых
операций организации[128, с. 103]:
1) количество касс на предприятии;
2) имеет ли предприятие структурные подразделения и, как
осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной
платы, сдачи наличности и т.п.;
3) количество кассовых книг у предприятия и подразделений;
4) какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными
лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и
заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5) количество расчетных счетов у предприятия;
6) осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и
сколько валютных счетов у предприятия.
После проведения предварительной экспертизы аудиторская
организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе
предприятия, описывает цели аудита, а затем методы проверки: сплошной
или выборочный.
Целями аудита кассовых операций является[14, с. 90]:
15
проверка правильности оформления первичных документов и их
обобщения в учетных регистрах;
проверка обоснованности хозяйственных операций;
правильность отражения на счетах синтетического и аналитического
учета;
проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета
наличными деньгами в пределах установленных норм.
Источниками информации для аудита кассовых операций являются:
1) Приходный кассовый ордер (это документ, с помощью которого
осуществляется оформление поступивших денежных сумм в кассу
предприятия, проверяется правильность заполнения, отражение
хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале
приходных/расходных ордеров);
2) Расходный кассовый ордер (это документ, при предъявлении которого
производится получение денежных средств с кассы, проверяется
целевое использование наличных денег, есть ли две подписи –
руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег -
соответствует ли дата получения, вписан ли документ удостоверяющий
личность получателя – паспорт, военный билет);
3) Журнал регистрации приходных и расходных документов (должен
быть прошнурован, пронумерован и указано количество листов,
должна быть подпись руководителя и регистрация в момент выписки
ордера);
4) Кассовая книга (должна быть прошнурована, пронумерована,
проставлены подписи, печать, есть ли исправления);
5) Журнал ордер №1
(учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кр
едиту счета "Касса". Основанием для
заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отче
16
ту в регистре отводится одна строка,
независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количес
тво занятых строк в журнале-ордере
должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов) и
ведомость №1(она расположена на обратной стороне журнала-ордера.
Ведомость ведется по дебету счета 50 «Касса», т.е. в ней отражаются
дебетовые обороты по данному счету в корреспонденции с кредитом
других счетов. Данные в журнале-ордере №1 и ведомости №1
заносятся из кассовой книги (с использованием приходных и
расходных кассовых ордеров);[Приложение 2].
6) Инвентаризация кассы.
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49
Минфина "Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых
операций. Цель инвентаризации – это проверка правил хранения наличных
денег, оформления первичной и вторичной учетной документации,
соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведется инвентаризация обязательно в таких случаях как[23, с. 52]:
при смене кассира;
при выявлении недостач и хищений;
перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает
руководитель предприятия в Приказе о проведении инвентаризации, также в
Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации
(представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация
начинается с проверки учетного остатка отраженного в отчете кассира и
фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше
учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в
составе внереализационных доходов организации. В обратном случае, если в
17
кассе недостача, она должна быть взыскана за счет кассира. По результатам
инвентаризации составляется Акт (это документ, составляемый по
результатам проведения инвентаризационной проверки фактического
наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и иного
имущества. [Приложение 3].
В процессе работы с денежными операциями по кассе возможны
следующие нарушения:
прямое хищение денежных средств (выявляется при проверке кассы,
путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется
расписками должностных лиц, покрывающими растраты, совершенные
любыми материально ответственными лицами, в частности
работниками счетного аппарата);
не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм (когда
присваиваются денежные средства. Этот случай вскрывается взаимной
проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую
очередь корешки выданных чеков с приходными документами по
кассе);
излишнее списание денег по кассе (когда повторно используют одни и
тех же документы, неправильный подсчет итогов в кассовых
документах и отчетах, подлог в законно оформленных документах с
увеличенными суммами списаний);
присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
(более распространенным случаем не оприходованных платежей по
кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц,
погашающих при расчете свою задолженность);
расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают
предельную величину (Это борьба с присвоением денег, полученных от
других предприятий, требует в первую очередь осуществления
18
безналичных расчетов во всех возможных случаях, действующих без
образования юридического лица);
расчеты с населением за готовую продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги наличными, без применения контрольно-кассовых
машин и без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых
органах;
нарушение лимита остатка кассы организации;
некорректное отображение кассовых операций в регистрах
синтетического учета.
Не зависимо от нарушений, при ведении кассовых операций, важной
частью предприятия является расчетный счет.
Расчетный счет - это специальный счет юридического лица или ИП,
предназначенный для хранения денежных средств, а также для расчетов и
платежей, связанных с предпринимательской деятельностью.
Благодаря расчетному счету предприятие может [34, с. 54]:
сдавать выручку в банк и хранить ее на безналичном счете;
принимать безналичную оплату;
оплачивать аренду, товары, материалы и услуги;
переводить зарплаты на банковские карты;
оплачивать налоги и взносы в ПФР (Пенсионный фонд РФ) и ФСС
(Фонд социального страхования РФ).
Целями проведения аудита по операциям на расчетном счете являются:
1) правильное оформление расчетных документов в банке;
2) целесообразность совершенных операций;
3) соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или
формам оплаты согласно договора;
4) соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом
предприятия;
19
5) правильное обобщение всех хозяйственных операций на синтетических
и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2
(Журнал-ордер № 2 применяется для учета операций, отражаемых по
кредиту счета 51) [Приложение 4] и в Главной книге (это основной
систематический регистр синтетического учета).
Главная бухгалтерская книга в первую очередь служит специалисту
бухгалтеру для проверки собственной работы. Предприятию же главная
бухгалтерская книга нужна для того, чтобы получать из нее сведения для
бухгалтерского баланса. Безусловно, что баланс для организации один из
важнейших индикаторов хозяйственно-финансовой деятельности, и тот факт,
что сведения до отправления в этот отчет прошли несколько ступеней
проверки, крайне важен при подведении аудита по операциям на расчетном
счете за отчетный период.
Схема аудита по операциям на расчетном счете представлена на рисунке
1.2.
Рисунок 1.2 Аудит по операциям на расчетном счете
Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости
№2 (последние проверяются арифметически, а также на правильность
оформления и заполнения). Данные журналов-ордеров и ведомостей
сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно
совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату. "Итого" по
строке ведомости № 2 должно совпадать с "Итого" приход по выписке из
банка за туже дату. Выписка банка сверяется с данными первичных
20
документов (банковские выписки с расчетного счета): проверяются
арифметически на правильность расставления проводок возле каждой суммы.
Первичные документы проверяются на правильное и своевременное
составление, а так же на наличие основания для их составления. При
проверке безналичных расчетов, проверяющему необходимо убедиться в
наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами.
Проверяется правильность использования этих средств, т.е. те цели, на
которые они получены.
Расчеты аккредитивами проверяются сверкой сумм оборотов по
выпискам банка с записями в реестрах бухгалтерского учета. Аудиторы
смотрят на полноту и своевременность использования и возврата
неиспользованных аккредитивов. Проверяется использование материальных
средств, поступивших от поставщиков при аккредитивной оплате.
Операции с чековыми книжками также просматриваются с точки
зрения их правильности и полноты оплаты.
Наличие ценных бумаг и денежных документов проверяются при помощи
инвентаризации. Считается их количество, номера и серии с описью или
книгой регистрации. Сравниваются полученные данные с показателями
бухгалтерского учета по счетам.
Целями проверки аудита операций валютного счета являются [28, с. 201]:
1) своевременное предоставление платежных поручений на продажу
валюты;
2) правильное отражение учета в операциях по покупке и продаже
валюты;
3) правильное определение и отражение в учете курсовых ризниц;
4) правильное составление бухгалтерских записей, соответствие этих
записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету
52(Валютные счета) [Приложение 5] и Главной книге;
21
5) правильное и своевременное зачисление валютной выручки на
валютный транзитный счет в уполномоченном банке;
6) имеются ли счета в иностранных банках, открытые без разрешения ЦБ
РФ(Центральный банк Российской Федерации);
7) рациональное использование собственной валютной выручки.
Источниками информации для проведения аудита операций валютного
счета могут быть:
платежные поручения;
платежные требования;
сводное платежное поручение и требование-поручение;
корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).
Целями аудита расчетов и прочих операций в банках являются:
1) проверка своевременности отражения в учете операций на прочих
счетах;
2) изучение прочих счетов у предприятия;
3) проверка правильности составления бухгалтерских записей и их
соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3(в нем отражаются
операции по кредиту синтетического счета 55 «Специальные счета в
банках») [Приложение 6];
4) проверка соответствия журнала-ордера №3 с записями в Главной книге
и в балансе предприятия;
5) при открытии аккредитивных счетов изучение договоров с
предприятием по аккредитивной форме.
Источниками информации при расчетах операций в банках могут быть:
при аккредитивной форме расчетов: заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-
транспортным накладным при отгрузке и договора;