62
При проверке кассовых операций проводилась проверка полноты,
своевременности и правильности оприходования денежной наличности в
результате поступлений. Проверяя расходование наличных денежных
средств из кассы, аудитор должен обращать внимание на юридическую
обоснованность выдачи денег. Проверка организации хранения свободных
денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку
ведения кассовых операций в РФ. На заключительном этапе аудиторской
проверки формировался пакет рабочих документов аудитора и составлялся
аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся
руководителю проверки. Программа аудита операций с денежными
средствами представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Программа аудита операций с денежными
средствами ООО «Форум»
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур
Период
проведения
Исполнитель
1
Проверка полноты,
своевременности и
правильности оприходования
денежной наличности в
результате поступлений
01.04.2017 -
05.04.2017
Новиков В.В.
2
Анализ операций отчетного
периода, сверка суммы
остатка денежных средств с
данными в журнале-ордере
06.04.2017 -
10.04.2017
Новиков В.В.
3
Проверка сохранности
наличных денежных средств в
кассе
11.04.2017 -
15.04.2017
Новиков В.В.
4
Проверка правильности
документального
оформления; сохранности
наличных денежных средств,
правильности применения
контрольно-кассовой техники,
полноты и своевременности
оприходования денежных
средств
12.04.2017 -
18.04.2017
Новиков В.В.
5
Проверка правильности
списания денег в расход,
соблюдение установленного
лимита остатка денежных
средств в кассе, организация
19.04.2017 -
22.04.2017
Новиков В.В.
63
хранения свободных
денежных средств в кассах
6
Проверка порядка ведения
кассовой книги
23.04.2017 -
26.04.2017
Новиков В.В.
7
Информация об открытых
расчетных счетах
27.04.2017 -
01.05.2017
Новиков В.В.
8
Проверка банковских
документов
02.05.2017 -
25.05.2017
Новиков В.В.
9
Формирование пакета
рабочих документов аудитора
и составление аудиторского
отчета
25.05.2017 -
30.05.2017
Новиков В.В.
Осуществленное планирование проведения аудиторской проверки
операций с денежными средствами ООО «Форум» позволит наиболее
эффективно использовать время при проведении аудита.
На основании четкой формулировки аудиторских процедур аудитор может
сконцентрировать все свое внимание на их реализации.
3.2 Методика аудита денежных средств
Путем проведения сплошной проверки проверялся, соответствует ли
принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку,
установленному соответствующими нормативными документами.
При проверке проверялось, соблюдает ли ООО «Форум»
установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно
хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких
хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других
небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе
допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной
платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности
и премий.
64
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной печатью.
Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя
предприятия и главного бухгалтера.
В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог
операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на
двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми
приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым
операциям.
По желанию аудитора или директора ООО «Форум» проводилась
инвентаризация.
Инвентаризация проходила в присутствии кассира и главного
бухгалтера. Кассир составляет кассовый отчет.
При инвентаризации кассы проверили: имеется ли приказ о назначении
кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной
материальной ответственности установленной формы; соответствует ли
помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных
средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами
пожарно-охранной сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитор проверял:
- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по
чекам;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров,
кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
65
- имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно
проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;
- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено,
оплачено);
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других
документах;
- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по доверенностям;
- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в
налоговых органах.
Во время аудиторской проверки в ООО «Форум» была проведена
инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан
аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Касса на предприятии
оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией,
металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной
ответственности имеется в наличии. Приходные и расходные документы
оформлены правильно. Лимит кассы соблюдается. Подписи соответствуют
действительным.
Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге
регистрации. Кассовая книга прошнурована, пронумерована и скреплена
печатью, ведется правильно. Штампа "Погашено" и "Оплачено" на
предприятии нет. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на
компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказом о
приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов.
Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости
по счету 50 «Касса» и главной книги.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и
других счетах в банке является формирование мнения о достоверности
66
бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства " и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах действующим в
Российской Федерации нормативным документам.
Информационная база, используемая аудитором при проверке
операций по счетам, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок
проведения операций на расчетном, валютном и других счетах и
бухгалтерский учет этих операций;
- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о
движении денежных средств (ф. N 4);
- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по
счетам в банке;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств на счетах в банке;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов по операциям на счетах в банке.
При аудите операций по расчетному счету обращалось внимание на
следующее:
- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах;
67
- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам,
штамп банка. В случае, если выявлены документы без штампа банка,
необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный
запрос) с целю выявления правильности произведенной операции;
- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в
банк наличными;
- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными
платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная
заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в
перечне почтовых адресов получателей переводов;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной
нумерации и переносу остатка средств на счете.
Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по
счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей
выписке.
Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и
подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
ООО «Форум» обслуживается в АО АКБ «Приморье» Филиал г. Находка,
имеет расчетный счет. Аудиторская проверка показала, что учет операций по
расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных
документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка
соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету, а также
записям главной книги. На выписке банка правильно проставлена
корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые
реквизиты.
ООО «Форум» учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с
Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено
Центробанком РФ от 3.10.2002 г. №2-П и Гражданским кодексом РФ).
68
Валютных и специальных счетов ООО «Форум» не имеет. Аккредитивами -
не пользуется.
Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по
кассе полностью автоматизирован.
Проверка по счетам расчетов с поставщиками, дебиторами и
кредиторами должна осуществляться по следующим основным
направлениям:
- наличие и правильность оформления документов, определяющих
права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ,
услуг);
- правильность оплаты или получения сумм за полученные или
отгруженные материальные ценности;
- полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке аудита расчетов с поставщиками обращалось особое
внимание на следующее:
- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ,
услуг) и правильность их оформления;
- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
установить дату возникновения и причину образования;
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,
принимаются ли меры к ее взысканию.
- следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при
осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания
услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность
исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне
зависимости от срока договора;
- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо
69
проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но
находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не
числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты,
а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
- полнота оприходования материальных ценностей;
- правильность установления цен на материальные ценности,
соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой
давности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной
деятельности или на увеличение финансирования (фондов);
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае
несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при
выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении
несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу
груза в пути сверх норм естественной убыли;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по
счетам 76 “Расчеты с дебиторами по доходам” и 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками”;
- соответствие данных журналов-ордеров по этим счетам данным,
указанным в главной книге и балансе;
- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам
расчетов.
При проверке расчетов с поставщиками в ООО «Форум» было
проверено наличие договоров на поставку продукции, а также правильность
их оформления. По результатам проверки нарушений выявлено не было.
70
Во всех договорах указаны юридические адреса заказчика и
исполнителя, имеются печати и подписи обеих сторон. Все условия поставки
и оплаты оговорены и согласованы.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками устанавливалось:
заключены ли договора поставки продукции; реальность задолженности
покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации
(сверки) расчетов; правильность ведения аналитического учета по счету 75
“Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ,
услуг”
Проверка показала, что все договора на поставку продукции с
покупателями заключены.
Но, по следующим договорам нарушено оформление: в договорах с
«Фабрика-кухня» и с «Оптовая база» не проставлены номера, пропущены
реквизиты заказчика стороны.
Аналитический учет, журнал-ордер и ведомость ведется по счету 75
“Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ,
услуг”.
Счет предназначен для учета сумм, поступивших от заказчиков и не
относящихся к доходам текущего отчетного периода. Операции по счету
оформляются следующими бухгалтерскими записями:
- начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и
расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы
работ отражается по дебету счета 75 “Расчеты с дебиторами по доходам от
рыночных продаж товаров, работ, услуг” и кредиту счета 98 «Доходы
будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;
- зачисление в доход текущего отчетного периода договорной
стоимости выполненных и сданных заказчику товаров, работ, услуг
отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов от рыночных
продаж товаров, работ, услуг» и кредиту счета 90 «Доходы от рыночных
71
продаж товаров, работ, услуг».
Аналитический учет, журнал-ордер и ведомость ведется по счету 75
“Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ,
услуг” также как на компьютере.
Нарушений по их ведению не обнаружено.
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включало проверку:
- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных
документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов,
актов приемки-передачи векселей и т.д.;
- соответствия данных первичных документов данным аналитического
учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического
учета, бухгалтерской отчетности;
- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике
организации или законодательству;
- мер по взысканию дебиторской задолженности;
- своевременности списания просроченной задолженности на
финансовые результаты;
- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения
обязательств не денежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное,
уступка права требования и т.д.).
При аудите расчетов желательно установить причины расхождений
данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной
задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности,
числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм
задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру
дебиторской задолженности в динамике.
Анализ счета 75 “Расчеты с дебиторами по доходам” показывает какие
расчеты и с какими организациями были произведены за интересующий нас