22
при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых
книжек, а при установлении лимита – проверяется правильность
использования лимита;
депозитные счета проверяются наличием документов подтверждающих
перечисление денежных средств на депозитные счета.
Расчетная операция, проводимая в безналичном порядке, в случае
необходимости, при соблюдении правил наличного денежного обращения,
может завершиться оборотом наличных денег.
Благодаря использованию денег, как самостоятельной формы стоимости,
осуществляется распределение и перераспределение доходов и накоплений,
обеспечивающих распределение общественного продукта.
Роль денег как платежного средства и их связь со всем процессом
воспроизводства. При оплате обязательств по сделкам и товарам,
особенностью денег, как средства платежа является то, что платеж
производится через безналичные перечисления.
Обычно денежная наличность в зарубежных компаниях состоит из
имеющихся денежных средств в кассе, чеков и денежных переводов,
получаемых от клиентов, и вкладов на текущих счетах в банке. Счет 50
«Касса» (в нем указан учет наличия и движения денежных средств в кассах
организаций Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению) [Приложение 7], может включать суммы - компенсационный
остаток, который нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет
собой минимум суммы, сохраняемую предприятием по требованию банка на
своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита.
Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может
уменьшать ликвидность предприятия. Поэтому комиссия по ценным бумагам
и биржевым операциям требует от предприятия указания в примечании к
финансовому отчету сумму компенсационного остатка.
23
Иногда, в течение года предприятие может иметь больше денежных
средств в кассе, чем ему необходимо для оплаты текущих обязательств.
Поскольку выгодно эти денежные средства пустить в оборот, особенно в
период действия высоких процентных ставок, предприятие может вложить
излишек денег в срочные депозиты или депозитные сертификаты,
государственные или любые другие ценные бумаги. Такие вклады
называются долгосрочными инвестициями, которые при необходимости
можно использовать для погашения текущих обязательств.
Таким образом, денежные средства характеризуют начальную и
конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Денежные средства
являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной
способностью активам предприятия быть быстро проданными по цене
близкой к рыночной. Управление денежными потоками является одним из
важнейших направлений деятельности предприятия.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План
счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения
и статуса, нормативные документы регулирующие движение денежных
средств целесообразно представить в виде рисунка 1.3.
24
Система нормативных документов регулирующих денежные
средства
1-й уровень 2-й уровень 3-й уровень 4-й уровень
Рисунок 1.3 Система нормативных документов регулирующих
денежные средства
-
законодат
ельные
акты;
- указы
Президен
та РФ;
-
постановл
ения
Правител
ьства;
-
стандарты
и
положени
я по
бухгалтер
скому
учету;
-
отчетност
и;
-
методичес
кие
рекоменд
ации и
указания;
-
инструкци
и;
-
коммента
рии
- письма
Минфина
РФ;
рабочие
документ
ы по
бухгалте
рскому
учету
самого
предприя
тия
-
Гражданс
кий
Кодекс
РФ;
-
Налоговы
й Кодекс
РФ;
- ФЗ №
129-ФЗ от
21.11.199
6г.;
- Указ
Президен
та РФ от
19.11.199
8г. №
416-У;
ФЗ от
22.05.200
3г. № 54-
ФЗ
- приказ
Минфина
РФ от
29.06.199
8г. №34н;
- приказ
Минфина
РФ от
27.11.200
6г.
№154н
(ПБУ
3/2006);
- приказ
Минфина
РФ от
06.07.199
9г. № 43н
(ПБУ
4/99);
-
Приложен
ие № 2 к
Постановл
ению
Министерс
тва труда
и
социально
го
развития
РФ от
31.12.2002
г. № 85;
- Приказ
Минфина
РФ от
02.07.2010
№66н;
- Указание
от
03.12.1997
№51-У;
- Приказ
Минфина
РФ от
13.06.
1995г.№
49;
-
Постановл
ение
Госкомстат
а РФ от
-
документ
по
учетной
политике
предприят
ия;
-
утвержден
ные
руководит
елем
формы
первичны
х учетных
документо
в;
- графики
документо
оборота;
-
утвержден
ный
руководит
елем план
счетов
бухгалтер
ского
учета;
-
утвержден
ные
руководит
елем
25
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии. К ним
относятся:
- Гражданский Кодекс РФ;
- Налоговый Кодекс РФ;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21
ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию,
основные направления бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,
требования к составлению первичной документации и учетных
регистров;
- Указ Президента РФ от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах
по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей
и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»;
- Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ».
2-й уровень: стандарты и положения по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных
правил, устанавливающий порядок учета и оценки объекта или их
совокупности. Положения призваны уточнять закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственный регулирующий орган системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним
относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 26.06.1998 № 34н. с
изменением от 29.03.2017 №47н. Положение определяет порядок
26
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и
предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по
законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой
формы (за исключением кредитных организаций и государственных
(муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с
внешними потребителями бухгалтерской информации;
- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ
от 27.11.2006 № 154н, (зарегистрированном в Минюсте РФ 17.01.2007
№8788);
- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н,с
изменением от 8.11.2010 №142н;
3-й уровень: методические рекомендации и указания, инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные
стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Эти
стандарты разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и
социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма
договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, с изменением от
06.04.2015 №57н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- Указание от 03.12.1997 №51-У,вступившее в силу от 22.02.1999
№502-У «О введении новых форматов расчетных документов» ;
- Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13
июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476
«О бланках строгой отчетности»;
27
- Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету торговых операций».
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют
особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них
являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых
операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми
юридическими и физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для
осуществления расчетов с населением юридические лица обязаны:
- зарегистрировать контрольно-кассовые машины;
- использовать исправные контрольно-кассовые машины;
- выдать покупателю напечатанный на контрольно-кассовой
машине чек за покупку (услугу);
- обеспечить налоговым органам беспрепятственный доступ к
контрольно-кассовым машинам.
В соответствии со статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ. За
неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях,
28
приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины
(использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие
чека на меньшую сумму) на предприятие может быть наложен штраф от
30 000 до 40 0000 рублей. А так же продажа товаров, выполнение работ
либо оказание услуг на предприятии, осуществляющих реализацию
товаров, выполняющих работы, либо оказывающих услуги, а равно
гражданами, зарегистрированными как индивидуальные
предприниматели, при отсутствии установленной информации об
изготовителе или о продавце, либо без применения в установленных
законом случаях контрольно-кассовой техники, влечет наложение
административного штрафа.
В Российской Федерации система нормативного регулирования
аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит
процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих
аудиторскую деятельность, определение роли и функций
государственных и общественных аудиторских организаций. При
разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов,
учитывались единые финансовые принципы аудита и использовался
международный опыт. При создании нормативной базы аудита
учитывались задачи унификации законодательств Российской
Федерации по этим вопросам.
Аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной
деятельности. Целью и задачами аудита, в соответствии с законом об
аудите является дать оценку достоверности ведения бухгалтерского
учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации. Аудит остается
предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых
вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и
платной основе.
29
1.3 Особенности деятельности предприятия их влияние на учет
и аудит денежных средств
В ходе написания ВКР нами было рассмотрено предприятие ООО
«Форум» кафе «Кофе Тайм», расположенного в городе Находка по ул.
Находкинский проспект 36, на территории детского развлекательного
центра «Стим-парк».
25.09.2007 г. предприятие получило свидетельство о постановке на
учет в федеральной налоговой службе с присвоением
идентификационного номера налогоплательщика. Свою официальную
коммерческую деятельность предприятие начало с 09.05.2009 г. с
занесением в единый государственный реестр юридических лиц.
Исследуемое предприятие ООО «Форум» самостоятельно
осуществляет свою деятельность и распоряжается полученной
прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и
других обязательных платежей.
Основным видом деятельности предприятия является оказание
услуг общественного питания, в соответствии с ГОСТ 30389-2013
«Услуги общественного питания. Классификация и общие требования».
Кафе - предприятие (объект) питания, предоставляющее
потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с
предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном,
ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные блюда,
кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные
напитки, покупные товары.
Структура управления кафе - это совокупность и соподчиненность
взаимосвязанных организационных единиц, выполняющих
определенные функции.
Элементом структуры служит орган управления, представляющий
собой группу работников, объединенных одной целью - удовлетворить
30
запросы посетителей кафе. Во главе стоит руководитель - работник,
выполняющий функции управления в соответствии с доверенным ему
участком. На рисунке 1.4 показана организационная схема ООО
«Форум» кафе «Кофе Тайм».
Рисунок 1.4 Организационная схема
ООО «Форум» кафе «Кофе Тайм»
Руководит коллективом администрация – это группа должностных лиц
во главе с директором кафе, представляющая часть трудового коллектива и
осуществляющая руководство деятельностью предприятия в соответствии с
трудовым законодательством. В коллектив административно -
управленческого аппарата входят:
- директор;
- заведующий производством;
- заведующий хозяйством;
Директор
Заведую
щий
произво
дством
Заведую
щий
хозяйст
вом
Админис
тратор
Главный
бухгалте
р
- повар;
-
пекарь;
-
мойщик
посуды;
-
уборщи
к
помеще
ния;
-
техниче
ские
работни
ки
-
кассир;
-
бармен;
-
официа
нт
31
- администратор;
- главный бухгалтер.
Директор кафе несет ответственность за организацию и всей торгово-
производственной деятельности. Он обязан регулярно осуществлять анализ
хозяйственно - финансовой деятельности. Директор отвечает за
профессиональную подготовленность кадров, культуру обслуживания
посетителей, качество выпускаемой продукции, сохранность материальных
ценностей и соблюдение трудового законодательства. Директор организует
четкое и планомерное снабжение предприятия сырьем, продуктами,
предметами материально-технического назначения, контролирует
соблюдение правил санитарии и гигиены, техники безопасности,
обеспечивает четкое выполнение работниками правил внутреннего
распорядка. Директор имеет право распоряжаться материально-денежными
средствами, приобретать имущество и инвентарь, заключать договоры и
соглашения, принимать и увольнять работников в соответствии с трудовым
законодательством, поощрять и налагать дисциплинарное взыскание на
работников.
Заведующий производством кафе отвечает за профессиональную
подготовку поваров и пекаря, изучает спрос потребителей, обеспечивает
правильное использование сырья, его кулинарную обработку в соответствии
с правилами технологии приготовления блюд, составляет меню,
разрабатывает новые блюда и внедряет их в производство с составлением
нормативной документации - актов контрольной проработки и технико-
технологических карт. Заведующий производством составляет график
выхода на работу работников кухни, обеспечивает соблюдение санитарных
норм и правил, своевременно предоставляет бухгалтеру отчет о движении
материальных ценностей. Заведующему производством предоставлено право:
требовать от работников строгого соблюдения технологии приготовления
блюд, санитарных правил, проверять личную гигиену работников