42
исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Форум». При этом
указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в
Главной книге.
Ведомость движения денежных средств
Денежный чек ПКО РКО Объявление на взнос
наличных денег в банк
Кассовая книга
Отчет кассира Платежная ведомость
Ф. № Т-49
Журнал – ордер № 1
Главная книга
Рисунок 2.1 Схема документооборота по учету движения денежных
средств в кассе
2.2 Синтетический учет денежных средств
В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных
документов в кассе ООО «Форум» ведется в соответствии с утвержденным
рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организации на счете 50 «Касса».
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражаются
остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все
суммы поступления наличных средств и денежных документов в кассу, а по
43
кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных
документов.
Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:
1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе;
2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения денежных
средств в операционных кассах;
3 «Денежные документы» - используется для учета денежных
документов - санаторных путевок, почтовых марок. Денежные документы
оформляются по приходным и расходным ордерам. На их основе кассиром
составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учет
ведется по каждому виду.
В учетной политике ООО «Форум» отмечено, что в кассе организации
могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые книжки,
вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков строгой
отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на
забалансовом счете 006 « Бланки строгой отчетности», аналитический учет
ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание
оформляется актом на списание использованных бланков строгой
отчетности. Поступление и расходование денежных средств и денежных
документов в кассу организации отражаются, как правило, в
корреспонденцию следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетный счет»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
44
Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в
процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает
множество оснований, по которым фиксируются поступления и
расходование наличных денежных средств.
Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций,
выписанных из кассовой книги в ООО «Форум» за период с 1 октября 2016 г.
по 31 октября 2017 г в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых
операций
№
Наименование
проведенной
операции
Документ
Сумма
Корреспонденция
счетов
п/п
( руб.)
Дт
Кт
1
Поступление
наличных денег с
расчетного счета
чек АЧ
Приходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-1)
15000-00
50
51
2
Возврат в кассу
выданного ранее
аванса на
хозяйственные
нужды
Приходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-1)
364-12
50
71
3
Возврат от
поставщика
предварительной
оплаты за товар
Приходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-1)
4000-00
50
60
4
Получено от
покупателя за
услугу
Приходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-1)
1799-58
50
62
5
Поступление
денежных средств от
работника в счет
погашения
материального
ущерба
Приходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-1)
977-77
50
73
6
Сданы денежные
средства на
расчетный счет
Расходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-2)
20000-00
51
50
45
7
Оплачена
задолженность за
услуги подрядчику
Расходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-2)
4500-00
60
50
8
Выдана заработная
плата работникам
по ведомости № 249
Расходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-2)
35000-00
70
50
9
Выданы наличные в
подотчет на
хозяйственные
нужды
Расходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-2)
3000-00
71
50
10
Оплачены услуги,
отнесенные на
себестоимость
продукции
Расходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-2)
1980-00
20
50
11
Выдача пособия на
рождения ребенка
за счет средств
социального
страхования
Расходный
кассовый
ордер
(ф.№КО-2)
14750-00
69
50
В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и предприятий. Учет денежных средств ведется по журнально-
ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55
«Специальные счета в банках».
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств
являются: обеспечение их сохранности и правильности использования,
строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских
операций, правильное оформление движения денежных средств в документах
и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Форум»
не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
- имеются случаи несоблюдение установленного лимита кассы;
46
- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных
регистрах;
- ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением
кассовых и банковских операций;
- реестр депонированных сумм не составляется;
- главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно.
Учет денежных средств на расчетном счете организации.
Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары),
выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом
расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО
«Форум» предоставило следующие документы в банк АО АКБ «Приморье»
Филиал г. Находка:
- свидетельство о регистрации, выданное администрацией района;
- копия Устава, заверенного нотариально;
- копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в
качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);
- справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве
плательщика страховых взносов;
- заявление на открытие расчетного счета;
- копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера,
заверенные нотариально;
- карточка с образцами подписей директора ООО «Форум» и главного
бухгалтера, заверенные нотариусом.
На основании всех сданных документов в банк, был заключен договор
о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о
банковском обслуживании определены обязанности и права банка и
организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а
также указываются реквизиты обеих сторон.
47
Информация об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую
инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Форум».
Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению
Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.
Платежи с расчетного счета производятся на основании
распорядительных документов организации или по платежным документам
организации - получателя.
Для оформления операций на расчетном счете ООО «Форум»
использует следующие расчетные документы: платежное поручение,
платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые
поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:
- наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год
выписки;
- вид платежа;
- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный
номер плательщика (ИНН);
- наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер
корреспондентского счета или субсчета;
- название платежа с выделением отдельной строки налога,
подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;
- сумма платежа.
Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО
«Форум» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет
получателя. Платежные поручения организацией используются для
следующих целей:
- перечисление денежных средств за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги;
48
- перечисление денежных средств, в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды;
- перечисление денежных средств, в целях возврата кредитов (займов)
и уплаты процентов по ним;
- перечисление денежных средств, в других целях, предусмотренных
законодательством или договорами.
Платежные поручения на ООО «Форум» заполняются механическим
способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней
со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией
ведется «Журнал регистраций платежных поручений».
При оформлении платежных поручений в графе «Очередность
платежа» ООО «Форум» учитывает календарную очередность платежей,
предусмотренную статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется
объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя
часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема
денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком
соответствующей операции вместе с банковскими выписками.
Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО
«Форум» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на
выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на
хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по
заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у
главного бухгалтера в сейфе.
Денежный чек подписывается руководителем организации и главным
бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который
остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных
регистрах.
49
Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном
счете представлена на рисунке 2.2.
Платежное Объявление на взнос
поручение наличных денег в банк
Чек ЛЧК Выписка банка Денежный чек
Ведомость движения денежных средств
Журнал – ордер № 2
Главная книга
Рисунок 2.2 Система документооборота по учету денежных
средств на расчетном счете
Ежемесячно на расчетный счет ООО «Форум» поступают платежные
инкассовые требования, выставляемые за оказанные услуги как услуги связи,
электроэнергия. Расчеты платежными требованиями осуществляются с
предварительным акцептом, так у организации заключены договора по
оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Форум»
к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после
истечения срока акцепта.
2.3 Автоматизация учета денежных средств
Допускаемые неточности при расчетах налогооблагаемых сумм могут
50
привести к неправильной сумме уплачиваемых налогов, а в дальнейшем к
штрафам и пеням. С другой стороны, неточности в расчетах налогов, уплата
излишних сумм в бюджет в условиях острого дефицита свободных
финансовых ресурсов и убыточности деятельности, что подтверждают
приведенные в разделе сведения об ошибках бухгалтерии ООО «Форум»,
приводят к растратам и без того небольшого запаса оборотных средств и, в
том числе, денежных средств.
Все это свидетельствует о целесообразности внедрения компьютерной
формы осуществления данных операций. Она позволила бы избежать многих
ошибок в расчетах, не допустить выплат излишних сумм налогов, а также
сделать данный раздел бухгалтерской работы более «прозрачным» для
анализа. Внедрение компьютерной формы учета не потребует значительных
средств, поскольку соответствующая оргтехника в бухгалтерии хозяйства
уже имеется и ряд операций выполняется с ее помощью (выписка счетов -
фактур и оформление отчетов по некоторым налогам).
При использовании компьютерной формы учета денежные средства
учитываются следующим образом. Данные первичных документов вводятся
с клавиатуры в ЭВМ. При этом в памяти ЭВМ формируются рабочие базы
данных (БД) по каждому счету. Например, по счету 50 вводятся
соответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. При
необходимости происходит корректировка информации. Этот этап призван
фиксировать в ЭВМ документальное оформление операций. Следующий этап
- фиксирование в ЭВМ их исполнения. Например, по счету 50 это отражение
реального движения денежных средств по кассе. В данном случае кассир или
по его просьбе бухгалтер по учету денежных средств ежедневно вводит
информацию о произведенных кассовых операциях.
Результатом этих действий является автоматизированное
формирование отчетных документов кассира (вкладной лист кассовой книги
и отчет кассира).
51
После выполнения второго этапа результаты отчетности кассира
отражаются в БД. На третьем этапе (уровень бухгалтера) осуществляется
бухгалтерский учет по счету. В функции бухгалтера на этом этапе входят
проверка отчетов кассира и реализация заложенной программы по
получению бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Эти
регистры могут воспроизводиться на дисплее, как документы при вводе
данных (в основном это относится к промежуточным данным), или
распечатываться в виде машинограмм (то есть, итоговых данных по счету).
При этом происходит накопление информации для смежных участков учета и
выходных данных на следующий месяц.
В итоге по счету 50 обеспечивается получение трех машинограмм:
ведомость аналитического учета по счету 50, вкладной лист кассовой книги и
отчет кассира. Причем последние две машинограммы составляются
ежедневно по итогам движения средств в кассе за день.
Эти машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все
реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов
кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в
порядке их возрастания с начала года.
После получения машинограмм (вкладной лист кассовой книги и отчет
кассира) кассир проверяет правильность отраженных в них записей,
подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и
расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во
вкладном листе кассовой книги.
Вкладные листы кассовой книги хранятся у кассира. В конце года (или
по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке.
Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя
предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная из
машинограмм кассовая книга опечатывается.
В хозяйстве можно применять вариант с автоматизированным