52
формированием первичной документации. В этом случае в бухгалтерии не
выписывают ручным способом приходные и расходные кассовые ордера.
Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих
реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ.
Этот принцип также может широко использоваться и на других участках
учета (учет материалов и т.д.). После этого документы распечатываются и
передаются кассиру для исполнения. Дальнейший технологический процесс
строится примерно таким же путем, как описано выше, с той лишь разницей,
что в БД данные о документах вводятся непосредственно на стадии их
оформления, т.е. процесс формирования документов и отражения их данных
в БД ЭВМ совмещаются.
ООО «Форум» в 2017 году немного улучшило свое финансовое
положение. Есть возможность восстановления равновесия, пополнения
источников собственных средств и увеличение оборотных средств.
Убыточность ООО «Форум» снижается. Эффективно используются
предприятием собственные и заемный капитал, повышение отдачи работ,
услуг.
Приумножение, правильное использование, контроль над
сохранностью денежных средств - это важнейшая задача бухгалтерии. От
успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации,
своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и
подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных
средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в
народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном
использовании финансовых ресурсов.
Важен контроль, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,
правильностью и эффективностью использования денежных средств и
кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в
53
кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств само по себе может приносить
организации дополнительный доход, например, за счет рационального
вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в
депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других
организаций, инвестиционные фонды и т. д.).
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной
политикой, законодательными основами и последними положениями по
бухгалтерскому учету и отчетности.
Использование компьютера позволяет формировать учетные регистры
по учету денежных средств: ж/о № 1,2 и ведомости к ним.
Применение информационных технологий на предприятии дает
возможность улучшить качество обработки данных бухгалтерского учета.
2.3 Ревизия кассовых операций
Проверка правильности ведения кассовых операций производится
сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии
(аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной
проверке. При этом используются следующие документы и регистры
бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и
расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков
использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с
прилагаемыми к ним документами; журналы - ордера по кредиту счетов 50
«Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути», 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные
кредиты банков»; ведомости к соответствующим журналам - ордерам,
54
ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а также машинограммы при
механизированной обработке учетной документации.
В первую очередь проверяется правильность оформления первичных
документов, по которым производились операции, связанные с получением и
выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены
бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на
машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже
оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается
основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним
документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие
реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и
расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь
раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент
совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При
обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно
проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими
злоупотреблениями.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не
превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком
лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах
установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные
деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк
неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной
платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и
других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют
право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также
использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по
согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются
полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по
55
социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней
(для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней),
включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов
должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе
сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за
месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом
наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий,
стипендий и др. Оперативный контроль, за остатками денег в кассе ведется
на основании кассовых отчетов.
Использование наличных денег проверяется путем сопоставления
данных, о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии
с целевым назначением.
Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по
целевому назначению целесообразно составлять ведомость следующей
формы.
Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала
регистрации приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров
1, 01, ведомостей 1 и В-4 либо соответствующих машинограмм.
Приведенная ведомость подписывается проверяющим (ревизор, аудитор и
др.) главным бухгалтером предприятия.
Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных
денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления
денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания
выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной
надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее
невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу
по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и
своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из
56
банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со
счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых
ордеров и записей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что
чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные
чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с
надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам
чеков.
При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со
счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке
соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о
наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо
затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним
признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и
др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в
выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью
банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные
исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и
гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке
подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не
подтвержденные банком.
Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования
в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость
следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающим
номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера
такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет
выявить факты не оприходования в кассу полученных наличных денег.
При выявлении случаев не оприходования денег, исправлений,
подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по
выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины.
57
Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера
предприятия, проводится встречная проверка в банке.
Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк
наличных денег и их зачисления на счета предприятия. Для этого
целесообразно использовать ведомость следующей формы.
В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за
реализованную продукцию, работы, услуги, товароматериальные ценности и
др., используют при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их
учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны
сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их
кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии
задолженности работников или других лиц за купленные ценности
необходимо проверить реальность возникновения задолженности.
При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за
наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной
накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с
выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается
материально ответственным лицам получать наличные деньги за
отпускаемые населению ценности со склада предприятия.
В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий
и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу
денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег.
Для этого подписи в одних ведомостях или других документах
сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается
на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос
получателей денег.
Подвергается проверке также правильность взимания и полнота
оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за
содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других
58
поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций,
получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.
При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета
оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на
конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также
соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50
«Касса» в Главной книге.
Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных
средств, относимых на издержки производства и другие счета без
оправдательных документов.
На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним
оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах
проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в
кассе.
Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта
ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту
ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных
нарушениях.
59
Глава 3. Аудит денежных средств
3.1 Планирование аудита денежными средствами на примере
ООО «Форум»
Цель аудита кассовых операций:
- проверка правильности оформления первичных документов и их
обобщения в учетных регистрах;
- проверка обоснованности хозяйственных операций;
- проверка правильности отражения операций с денежными средствами
на счетах синтетического и аналитического учета;
- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета
наличными деньгами в пределах установленных норм.
Источники информации для аудита кассовых операций:
- приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение
хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале
приходных/расходных ордеров);
- расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег,
есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, соответствует ли
дата получения денег фактической дате в документах, отражен ли документ,
удостоверяющий личность получателя, – паспорт, военный билет);
- журнал регистрации приходных и расходных документов
(прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись
руководителя, регистрация в момент выписки ордера);
- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть
ли исправления);
60
- правильность отражения хозяйственных операций (1С -
"Бухгалтерия").
Аудит кассовых операций проводится в ООО «Форум» для проверки
своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными
средствами, правильного документального оформления этих операций,
контроля над сохранностью денежных средств.
План аудиторской проверки денежных средств - это основа разработки
конкретной программы действий аудитора .
Таблица 3.1 - Общий план аудита операций с денежными
средствами ООО «Форум»
Проверяемая организация:
ООО «Форум»
Период аудита:
01.04.2017 – 30.05.2017
Время проведения:
100 часов
Аудитор:
Новиков В.В.
№
п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
2
3
4
1
Аудит кассовых операций
01.04.2017 -
10.04.2017
Новиков В.В.
2
Аудит операций по расчетному
счету
11.04.2017 -
26.04.2017
Новиков В.В.
3
Аудит расчетов с поставщиками,
покупателями и заказчиками
27.04.2017-
13.05.2017
Новиков В.В.
4
Аудит расчетов с дебиторами и
кредиторами
15.07.2017 -
30.05.2017
Новиков В.В.
61
Программа аудиторской проверки является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита.
Она служит подробной инструкцией аудитору и одновременно –
средством контроля сроков проведения работы.
Аудитор должен документально оформить программу аудита,
присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в
процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих
документах.
Проверка проводилась в три этапа: ознакомительный, основной и
заключительный.
На ознакомительном этапе изучались открытые расчетные счета.
На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода,
сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере.
При аудите кассовых операций проверялось правильность
документального оформления; сохранность наличных денежных средств,
правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и
своевременность оприходования денежных средств, правильность списания
денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных
средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в
кассах.
На основном этапе проводилась проверка сохранности наличных
денежных средств в кассе.
Аудитор устанавливал, проводилась ли инвентаризация кассы перед
составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного
лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного
лимита остатка денежных средств запрашивался расчет на установление
лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из
выручки.