5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ .............. 10
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ............. 10
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств ............................................................................................... 19
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ................ 31
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КЭНДИ» ........................................... 44
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения ............................................................................................................ 44
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии ........................................................................................................ 51
2.3. Учет денежных средств в кассе ................................................................... 55
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах .......... 61
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ .................................................................................................. 66
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу ....................................... 66
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии ........................................................................................................ 74
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств ... 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 82
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ................................................................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 93
6
ВВЕДЕНИЕ
Полноценная картина финансового состояния организации, а также
нормативная отчетность в независимом и объективном варианте возможна при
обеспечении квалифицированного учета и аудита денежных средств. В
хозяйственной деятельности большинства экономических субъектов одним
денежные средства являются из наиболее важных объектов учета.
Контролировать поступление, перемещение и расход денежных средств позволяет
бухгалтерский учет, который обеспечивает не только соблюдение расчетно-
кассовой дисциплины, но и позволяет оценить результативность расходования
финансовых ресурсов предприятия.
Постоянное движение денежных средств в организации обуславливает
основную проблему. То есть в зависимости как быстро увеличивается объем
денежных средств организации, повышается актуальность использования этого
инструмента в управлении. Необходимость совершенствования процессов
управления, выработки новой стратегии развития, формирование достоверной
информационной базы для осуществления анализа и оценки эффективности
принятых управленческих решений являются предпосылками для усиления и
совершенствования системы контроля в организации функция которого может
осуществляться посредством аудита
Таким образом, в современных условиях, вопросы четкой организации
денежных средств и денежных расчетов, их учета и контроля за рациональным
использованием приобретают особую актуальность. Актуальность темы
дополняется тем, что, что все денежные средства предприятий, в том числе
электронные, являясь самыми высоколиквидными активами, обеспечивают
выполнение договорных обязательств всех видов и уровней. От наличия, скорости
их оборачиваемости, эффективной организации бухгалтерского учета,
внутреннего контроля денежных средств зависит платежеспособность
хозяйствующего субъекта, стабильность и эффективность его работы.
7
В тоже время операции с денежные средствами экономических субъектов
подлежат достаточно детальной законодательной регламентации. Со стороны
Центробанка ведется политика, направленная на ограничение объема наличных
расчетов между коммерческими организациями необходимым минимумом для
снижения потребности в наличных деньгах, концентрации в банках свободных
денежных средств предприятий, роста надежности и сохранности денежных
средств. Вопросы, связанные с движением наличных денежных средств и
кассовой дисциплины, всегда были весьма актуальными, и подвергаются
достаточно частому изменению со стороны законодателей, в том числе в связи с
активным развитием информационных технологий. Активная трансформация
системы денежных расчетов и её нормативно-правового регулирования требует от
экономических субъектов постоянного анализ эффективности организации и
учета денежных расчетов и поиска резервов их совершенствования.
Объект исследования – коммерческое предприятие ООО «Кэнди».
Предметом исследования – процесс анализа и аудита денежных средств
коммерческого предприятия ООО «Кэнди».
Целью выпускной квалификационной работы является поиск резервов
повышения эффективности учета денежных средств ООО «Кэнди» и разработка
рекомендаций по совершенствованию эффективности учета на предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета
денежных средств на предприятии;
провести анализ бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии ООО «Кэнди»;
осуществить планирование и проведение аудиторской проверки
денежных средств ООО «Кэнди»;
оценка резервов повышения эффективности учета и разработка
рекомендаций по совершенствованию эффективности учета денежных средств
ООО «Кэнди».
8
Методологической основной написания работы послужили
законодательство РФ, учебные и научные издания, материалы периодической
печати, посвященные вопросам организации учета денежных средств и
проведения аудиторской проверки, материалы сети Интернет.
Информационной базой для исследования послужили данные учета и
отчетности ООО «Кэнди» за 2017-2018 гг., организационно-распорядительная
документация, данные управленческого учета предприятия и сведения
полученные в результате опроса работников компании.
Основными использованными методами исследования являются:
общенаучные методы анализа и общения документов, сравнения и
классификации, методы экономического и финансового анализа: сравнительный,
графический, индексный анализ; методы финансового контроля и аудита -
аналитические процедуры, опрос, просмотр документов, сравнение документов,
пересчет арифметических расчетов бухгалтерии, осмотр, наблюдение, проверка
соблюдения установленных правил.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснованы актуальность темы исследования, цель, задачи и
методология исследования, приведена информационная база исследования.
В первой главе в соответствии с целями и задачами работы проведен
анализ теоретических и нормативно-правовых основ бухгалтерского учета и
аудита учета денежных средств на предприятии.
Во второй главе дана краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности и основных показателей финансового положения
ООО «Кэнди», проведено изучение документального оформления и порядка
учета денежных средств в кассе предприятия, на расчетном, валютном и прочих
счетах.
В третьей главе исследования описано проведение аудиторской проверки
денежных средств ООО «Кэнди», описаны основные недостатки, выявленные в
организации учета на предприятии недостатки, проведена разработка
9
предложений по совершенствованию учета денежных средств компании.
В заключении подведены итоги исследования, сформулированы выводы.
В приложениях представлена информация, поясняющая и дополняющие
основные моменты проведённого исследования.
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов
неразрывно связана с движением денежных потоков, обеспечивающих
осуществление расчетных операций с юридическими и физическими лицами,
контрагентами, собственниками, штатными и внешними работниками. Анализ
некоторых трактовок понятия денежных средств экономического субъекта в
современной экономической литературе представлен в таблице 1.
Таблица 1
Анализ определений понятия денежных средств экономического
субъекта в современной экономической литературе
Автор
Определение понятия денежные средства
Миславская
Н.А.
Совокупность наличных и безналичных средств, находящихся в
кассе предприятия, на счетах в учреждениях банка, валютных и
депозитных счетах, а также аккредитивы и средства, выданные
подотчетным лицам
1
Блынская К.В
Совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских
расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных
аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в
пути, денежных документах. В широком смысле к денежным
активам относятся также вложения в краткосрочные ценные
бумаги и требования на получение денежных средств
2
Шейдаев Т.Э.
Аккумулированные в легко реализуемые активы предприятия,
которые образуются в результате хозяйственной деятельности -
расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками
3
Каджаметова
Т.Н.
Средства в кассе, на расчетном, валютном счетах в кредитных
организациях на территории страны и за рубежом, электронные
платежные средства, а также находящиеся в ценных бумагах,
платежных и денежных документах
4
.
Анализ определения понятия и сущности денежных средств, как объекта
1
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская. С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К.
2016. – С. 112.
2
Блынская К.В. Денежные средства, как объект бухгалтерского учета. Аудит движения денежных средств на
предприятии // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2017. - №5. – С. 17.
3
Шейдаев Т.Э.О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // Актуальные проблемы управления,
экономики и подготовки профессиональных кадров Сборник докладов XIX научно-практической конференции
преподавателей, студентов, аспирантов и молодых ученых. 2018. С. 193.
4
Каджаметова Т.Н. Бухгалтерский учет денежных средств в условиях применения электронных платежных систем //
Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия Сборник научных трудов. Под общей
редакцией Р.А. Абдуллаева. 2018. С. 287.
11
финансового управления и бухгалтерского учета показывает, что денежные
средства экономического субъекта формируются совокупностью наличных и
безналичных средств, находящихся в кассе предприятия, на счетах в учреждениях
банка, валютных и депозитных счетах, а также специальных счетах, в
выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути,
денежных документах
5
и средства, выданные подотчетным лицам
6
. Блынская
К.В., определяя денежные средства в широком смысле, относит к ним также
вложения в краткосрочные ценные бумаги и требования на получение денежных
средств
7
. Шейдаев Т.Э., рассматривая денежные средства с экономической точки
зрения, определяет их как «аккумулированные в легко реализуемые активы
предприятия, которые образуются в результате хозяйственной деятельности -
расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками»
8
. Как
справедливо отмечает Камышанов П.И., денежные средства, представляют собой
начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств
экономического субъекта, скорость движения денежных средств говорит об
эффективности его функционирования
9
. Объем имеющихся у коммерческой
организации денежных средств показывает уровень её платёжеспособности, что, в
свою очередь, является одной их самых важных характеристик финансового
состояния экономического субъекта. Наличие денежных средств способствует
повышению ликвидности баланса организации
10
. Карпенко К.А. раскрывая
сущность денежных средств как объекта учета и управления, отмечает, что
«деньги являются уникальным видом оборотных средств, обладающих
5
Блынская К.В. Денежные средства, как объект бухгалтерского учета. Аудит движения денежных средств на
предприятии // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2017. - №5. – С. 17.
6
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров [Текст] / Н.А. Миславская. С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К. 2016. – С. 112.
7
Блынская К.В. Денежные средства, как объект бухгалтерского учета. Аудит движения денежных средств на
предприятии // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2017. - №5. – С.18.
8
Шейдаев Т.Э.О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // Актуальные проблемы управления,
экономики и подготовки профессиональных кадров Сборник докладов XIX научно-практической конференции
преподавателей, студентов, аспирантов и молодых ученых. 2018. С. 193.
9
Kыштымoвa E.A., Марченкова Н.А. Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных и
валютных счетах организаций // Актуальные направления развития учёта, анализа и аудита в управлении
экономическими субъектами в условиях неопределённости Международный экономический форум: сборник научных
трудов. Под общей редакцией Н.А. Лытневой. 2018. С. 25.
10
Лучкова И.В., Калинина Г.В. Учет денежных средств: управленческий аспект // Инновации в бизнесе, науке и
образовании Сборник статей по материалам III ежегодной научно-практической конференции. 2018. С. 97.
12
абсолютной ликвидностью, то есть они имеют способность незамедлительно
выступать средством платежа по обязательствам предприятия»
11
.
Обобщив различные определения денежных средств, представляется
целесообразным предложить следующее определение денежных средств
экономического субъекта, наиболее полно отражающее их сущность с учетом
современной реальности: Денежные средства экономического субъекта –
принадлежащие организации наличные и безналичные средства в кассе, на
расчетном и других счетах в кредитных организациях на территории страны и за
рубежом, электронные платежные средства, а также средства находящиеся в
ценных бумагах, платежных и денежных документах.
Раскрывая особенности денежных средств, как экономической категории
Шейдаев Т.Э. отмечает, что денежные средства являются наиболее подвижными
активами организации
12
. Операции с денежными средствами, носят глубокий
характер, охватывая все сферы финансовой деятельности, и считаются наиболее
уязвимыми с точки зрения нарушений.
Успешное функционирование организации, как правило, зависит от
скорости оборота денежных средств, которые являются начальной и конечной
стадией кругооборота хозяйственных средств организации. Эффективное
функционирование хозяйствующего субъекта тесно связано с осуществлением
расчётов как с покупателями за приобретенные ими товары, с поставщиками за
приобретенные у них товарно-материальные ценности и проделанные работы и
оказанные услуги, так и с кредитными учреждениями по определенным
финансовым операциям и так далее. Большая часть операций, осуществляемых
экономическими субъектами, связана с движением денежных средств. Иными
словами на предприятии осуществляется непрерывный денежный поток.
Денежный поток представляет собой группу распределительных во
времени объемов поступления и расходования денег в процессе деятельности
11
Карпенко К.А. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Белгородский
экономический вестник. 2018. № 4 (92). С. 138.
12
Шейдаев Т.Э.О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // Актуальные проблемы управления,
экономики и подготовки профессиональных кадров Сборник докладов XIX научно-практической конференции
преподавателей, студентов, аспирантов и молодых ученых. 2018. С. 194.
13
субъекта хозяйствования
13
. Бабалыкова И.А., Абраменко А.А., характеризуя
денежный поток экономического субъекта, различают положительные и
отрицательные денежные потоки
14
. Положительный денежный поток
характеризует поступление денежных средств на предприятие, отрицательный –
их выбытие. Чистый денежный поток – это разница, которая образуется между
положительным и отрицательным денежными потоками. Он определяет резерв
денежной наличности экономического субъекта, образующийся в результате
превышения всех его поступлений и отчислений денежных средств
15
.
Для стабильного и эффективного функционирования предприятия оно
должно иметь оптимальный размер суммы денежных средств. В том случае, если
денег будет недостаточно у компании, может возникнуть ухудшение
устойчивости, снижение возможности расплачиваться с кредиторами, снижение
ликвидности
16
. В то же время избыток денежных средств также имеет
отрицательные последствия для организации, поскольку в случае если данные
средства не используются в деятельности, то они не приносят доход предприятию.
Как справедливо отмечает Карпенко К.А., целесообразное использование
денежных средств предприятия, иногда может являться источником
дополнительного дохода организации
17
. Рациональные вложения, которые
требуют временно свободных денежных средств, как правило, способствуют
получению прибыли.
Для понимания роли денежных средств в финансовом механизме
функционирования экономического субъекта рассмотрим детальнее основные
источники притока денежных средств (положительного денежного потока).
13
Гуссаов Д.А. Бухгалтерский учет денежных средств организации // Студенческая наука - агропромышленному
комплексу Научные труды студентов Горского Государственного аграрного университета. 2018. С. 99.
14
Бабалыкова И.А., Абраменко А.А. Денежные средства: сущность, учет и отражение в отчетности // Учетно-
аналитические и финансовые инструменты управления бизнес-процессами в экономике Материалы междунар. науч.
конф. молодых ученых и преподавателей вузов. Составители Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В.
Башкатов. 2018. С. 84.
15
Савина А.В., Куликов К.А. Учет и управление денежными средствами в организации и пути их совершенствования //
Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Сборник материалов
международной студенческой научно-практической конференции. Под ред. Е.А. Карловской. 2018. С. 267.
16
Федосеева В.А. Учет и система внутреннего контроля денежных средств организации // Аллея науки. 2018. Т. 4.
№ 8 (24). С. 362.
17
Карпенко К.А. Теория и практика учёта денежных средств предприятия // Белгородский экономический вестник.
2018. № 3 (91). С. 107.
14
Приток денежных средств экономического субъекта может осуществляться за
счет: выручки от реализации продукции, работ, услуг; увеличения уставного
капитала от дополнительной эмиссии акций; полученных кредитов, займов и
средств от выпуска корпоративных облигаций и др. Структура денежных потоков
отражают особенности его финансово-хозяйственной деятельности
18
. Основными
источниками получения денежных средств экономических субъектов являются
19
:
1) выручка от продажи товаров, работ и услуг;
2) доходы от финансовых операций;
3) заемные средства организации, в том числе банковские кредиты:
4) целевые поступления.
Отток денежных средств возникает вследствие покрытия текущих затрат,
инвестиционных расходов, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды,
выплат дивидендов акционерам организации и т.д.
20
.
Основой движения денежных средств организации является
осуществление расчетов. В условиях современной экономической реальности для
осуществления хозяйственной деятельности, экономическим субъектам
необходимо проводить расчеты как внутри неё самой, так и за её пределами
21
.
Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы, дивидендов
акционерам, выдачей подотчетных сумм работникам, и др. Внешние расчеты
обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции,
выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов,
взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др.
Исходя из видов, заключаемых экономических субъектов договоров
возникают различные формы расчётных отношений. Внешние расчёты
18
Савина А.В., Куликов К.А. Учет и управление денежными средствами в организации и пути их совершенствования //
Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Сборник материалов
международной студенческой научно-практической конференции. Под ред. Е.А. Карловской. 2018. С. 267.
19
Тулкина А.И. Учет денежных средств в организации // Новое слово в науке: стратегии развития. Сборник материалов
V Международной научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. 2018. С. 280.
20
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. –
М. : ИНФРА-М, 2016. –С. 124.
21
Черенова Е.А. Бухгалтерский учёт и внутренний контроль денежных средств, направления для их
совершенствования // Теория и практика эффективности государственного и муниципального управления Юго-
Западный государственный университет Кафедра международных отношений и государственного управления.
Курск, 2019. С. 405.