15
коммерческой организации могут быть как денежными, так и не денежными. На
сегодняшний день, наибольшей популярностью, при расчётах с контрагентами,
пользуются расчёты в денежной форме
22
. Денежные расчёты могут
осуществляться как наличной, таки безналичной формой. Более подробно схема
расчёта денежными средствами, предложенная Карпенко К.А., представлена на
рисунке 1.
Рис. 1. Денежные расчёты
23
Расчёты наличными денежными средствами представляют собой платежи
наличными денежными средствами организаций (предприятий) и физических лиц
за приобретённую продукцию, оказанные услуги и проведенные работы, а также
по другим операциям, которые напрямую не связаны с продажей продукции
(товаров, работ или услуг)
24
.
Под наличными расчетами понимаются расчеты, которые осуществляются
посредством реальных денег, путем передачи денежных банкнот и монет лицами
для погашения возникших обязательств
25
. Платежным средством в России
является национальная валюта – рубли. В связи с этим наличные расчеты
производятся в рублях.
22
Удовина Г.А., Мустафаева Э.И. Учет денежных средств на предприятии // Учетно-аналитическое обеспечение
стратегии устойчивого развития предприятия. Материалы международной научно-практической конференции. Под
редакцией Р.А. Абдуллаева. – 2017. – С. 257.
23
Карпенко К.А. Теория и практика учёта денежных средств предприятия // Белгородский экономический вестник.
2018. № 3 (91). С. 109.
24
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М., 2018. – С. 129.
25
Лытнева Н.А., Марченкова Н.А. Аналитический учет в управлении денежными средствами организаций //
Актуальные вопросы научных исследований сборник научных трудов по материалам XVIII Международной научно-
практической конференции. Научно-исследовательский центр «Диалог». 2018. С. 35.
Денежные расчеты
Расчеты наличными
денежными
средствами
Расчеты электронными
денежными
средствами
Расчеты
платежными
поручениями
Расчеты
плановыми
платежами
Расчеты
аккреди-
тивами
Расчеты
акцептиро-
ванными
поручениями
Расчеты
чеками
16
Расчёты в безналичной форме представляют собой расчёты, которые
непосредственно осуществляются путём перевода электронных денежных средств
на счета клиентов, на основании различных платёжных документов, которые
непосредственно составлены по единым стандартам и утвержденным формам
26
.
При расчетах безналичным путем денежная сумма перечисляется со счетов в
банке посредством оформления расчетных документов и проведения
соответствующих записей по счетам.
Формы наличных и безналичных расчетов определяются правилами,
устанавливаемыми Банком России в соответствии с законодательными актами
РФ. Как справедливо отмечают Фокина А.В. и Шукаева А.В., использование
безналичных расчетов сокращает расходы на денежное обращение как со стороны
хозяйствующих субъектов, так и со стороны банков, снижает потребность в
наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных
средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность
27
. Поэтому
со стороны Центробанка ведется политика, направленная на ограничение объема
наличных расчетов между коммерческими организациями необходимым
минимумом.
Соответственно в современной экономической системе основная часть
расчетов между бизнес-субъектами производится безналичным путем
посредством перечисления банком денежных средств на счет получателя со счета
плательщиков. Часть экономистов, в частности Каджаметова Т.Н. и др.,
высказывают мнение о возможном значительном вытеснении в скором времени
наличных денег электронными деньгами, поскольку у них есть одно большое
преимущество – электронные деньги мобильны, не привязаны к конкретному
месту и времени
28
. Платеж электронными деньгами, при желании, можно
произвести в любое время суток и находясь в любом месте при наличии
26
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М., 2018. – С. 31.
27
Фокина А.В., Шукаева А.В. Операции с денежными средствами: учет и особенности осуществления // Аллея науки.
2018. Т. 4. № 5 (21). С. 486.
28
Каджаметова Т.Н. Бухгалтерский учет денежных средств в условиях применения электронных платежных систем //
Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия Сборник научных трудов. Под общей
редакцией Р.А. Абдуллаева. 2018. С. 287.
17
мобильной связи и интернета.
Денежные средства как высоколиквидный актив, оказывающий
существенное влияние на бизнес-процессы экономического субъекта и его
финансовое положение требуют детального учета и контроля при осуществлении
финансовых операций. Точный и достоверный бухгалтерский учет денежных
средств является необходимым аспектом деятельности любого экономического
субъекта. Так Жаринов В.В. говоря о важности эффективного учета денежных
средств современной организации отмечает, что «бухгалтерский учет денежных
средств играет существенную роль в правильной организации денежного
обращения, эффективном использовании финансовых ресурсов, которые в свою
очередь влияют на финансовую деятельность»
29
.
Бухгалтерский учет денежных средств играет существенную роль в
правильной организации денежного обращения, эффективном использовании
финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе
может приносить организации дополнительный доход
30
. Савина А.В. и Куликов
К.А. выделяют следующие причины важности эффективного учета денежных
средств и управления денежными потоками компании:
баланс денежных потоков определяет финансовую устойчивость
предприятия, обеспечивает развитие и дальнейшую стабильность;
оптимальное поступление денежных средств положительно влияет на
работу предприятия;
эффективное управление служит тому, чтобы предприятие не
прибегало к заемному кредитованию
31
.
Для управления денежными потоками организаций необходима как
обобщенная, так и детальная информация о поступлении и выбытии денежных
средств и денежных эквивалентов по видам, наименованиям, номинальной
29
Жаринов В.В. Учет операций с денежными средствами и контроль правильности ведения кассовых операций //
Economics. 2018. № 6 (38). С. 37.
30
Фокина А.В., Шукаева А.В. Операции с денежными средствами: учет и особенности осуществления // Аллея науки.
2018. Т. 4. № 5 (21). С. 488.
31
Савина А.В., Куликов К.А. Учет и управление денежными средствами в организации и пути их совершенствования //
Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Сборник материалов
международной студенческой научно-практической конференции. Под ред. Е.А. Карловской. 2018. С. 269.
18
стоимости и т.п., которая формируется в системе аналитического учета
32
.
Правильная организация бухгалтерского учета денежных операций позволяет
руководству предприятия обеспечить устойчивость и скорость оборачиваемости
средств, укрепить договорную и расчетную дисциплины, а также улучшить свое
финансовое состояние
33
.
Основой эффективного учета и управления денежных средств
современного экономического субъекта является организация системы
внутреннего финансового контроля. Правильно организованный внутренний
контроль обеспечивает предотвращение и выявление отклонений от
установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского
учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности
34
. Поэтому, внутренний
контроль учёта денежных средств, как и бухгалтерский учет, является
необходимой институциональной категорией и используется как инструмент для
определения неформальных норм и правит взаимодействия экономических
агентов в отношении представления учетной информации и формирования
отчетности. Хорошо организованная система внутреннего контроля в организации
позволяет снизить вероятность ошибок в учете денежных средств организации,
что благотворно скажется на деятельности хозяйствующего субъекта.
Таким образом, денежные средства экономического субъекта, как объект
бухгалтерского учета, представляют собой принадлежащие организации
наличные и безналичные средства в кассе, на расчетном и других счетах в
кредитных организациях на территории страны и за рубежом, электронные
платежные средства, а также средства находящиеся в ценных бумагах, платежных
и денежных документах. Операции с использованием денежных средств
организации проводятся путём безналичных и наличных расчётов. Денежные
32
Лытнева Н.А., Марченкова Н.А. Аналитический учет в управлении денежными средствами организаций //
Актуальные вопросы научных исследований сборник научных трудов по материалам XVIII Международной научно-
практической конференции. Научно-исследовательский центр «Диалог». 2018. С. 37.
33
Каджаметова Т.Н. Бухгалтерский учет денежных средств в условиях применения электронных платежных систем //
Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия Сборник научных трудов. Под общей
редакцией Р.А. Абдуллаева. 2018. С. 290.
34
Черенова Е.А. Бухгалтерский учёт и внутренний контроль денежных средств, направления для их
совершенствования // Теория и практика эффективности государственного и муниципального управления Юго-
Западный государственный университет Кафедра международных отношений и государственного управления.
Курск, 2019. С. 405.
19
средства как высоколиквидный актив, оказывающий существенное влияние на
бизнес-процессы экономического субъекта и его финансовое положение требуют
детального учета и контроля при осуществлении финансовых операций.
Рассмотрим детальнее нормативное регулирование бухгалтерского учета
денежных средств.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в
соответствии с действующей в РФ системой правового регулирования
бухгалтерского учета осуществляется на четырех уровнях:
1) Федеральное законодательство - кодексы, законы и нормативные акты
Правительства РФ;
2) Положения по бухгалтерскому учету;
3) Методологические указания и рекомендации отраслевых министерств
и ведомств;
4) Внутренние нормативные акты организации (положение об учетной
политике и др.).
Основной особенностью правового регулирования бухгалтерского учета
денежных средств является существенный вклад в регулирование правил
осуществления операций с денежными средствами организации и их учета со
стороны Центрального банка России, как основного регулятора в сфере
денежного обращения. Именно Центральный Банк в РФ осуществляет
разработку и утверждение инструкций по обращению наличных денежных
средств, по хранению установленного лимита и сверх лимита наличных
денежных средств в кассе предприятия
35
. К основным нормативным документам
по учету денежных средств экономического субъекта в РФ относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
35
Карпенко К.А. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Белгородский
экономический вестник. 2018. № 4 (92). С. 139.
20
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) и (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 15.04.2019);
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в
Российской Федерации»;
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 06.06.2019) "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)";
Действующие положения по бухгалтерскому учету и Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»;
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»;
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств,
утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) (с изм. и доп., вступ.
в силу с 06.01.2019);
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов».
Нормативную основу аудита денежных средств хозяйствующих
субъектов наряду с перечисленными выше нормативными актами также
формируют:
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об
аудиторской деятельности»;
Кодекс Российской Федерации об административных
21
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.04.2019) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 26.04.2019);
Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
Бухгалтерский учет денежных средств экономическим субъектом ведется
согласно рабочему плану счетов, составленному на основе действующих норм
36
и утвержденной организацией учетной политики
37
.
Рассмотрим детальнее основные правила осуществления операций с
денежными средствами коммерческих организаций согласно действующего
законодательства. Согласно установленным нормам, наличные расчеты
производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных
расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных
договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или)
вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после
окончания срока его действия. Организация и ведение кассовых операций
регламентируются Указаниями Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», которые
устанавливают порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории России, определяют правила оформления
поступления и выбытия денежных средств в кассу организации, порядок выдачи
денежных средств под отчет, выплаты заработной платы из кассы, порядок
определения лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации
38
.
Основные положения Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-
У по ведению кассовых операций представлены в таблице 2.
36
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)
37
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина
России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
38
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)»О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»
22
Таблица 2
Основные положения Указания Банка России от 11 марта 2014 г. №
3210-У по ведению кассовых операций
39
Характеристика показателя
По Указанию ЦБ №3210-У
Оборудование помещения кассы
Не требуется
Выдача денег под отчет
Распоряжение директора предприятия
Согласование лимита наличных
денежных средств в кассе
Не согласовывается с банком
Расчет лимита кассы наличных
денежных средств в кассе
Рассчитывается предприятием
Отменен для ИП и малых предприятий
Порядок хранения кассовых
документов
Порядок хранения кассовых документов определяет
руководитель организации
Организация работы по
ведению кассовых операций
Кассиру устанавливается должностная инструкция,
с которой он должен ознакомиться под роспись
Ведение кассовых операций
Кассир, руководитель
Окончательный расчет по
подотчетным суммам
В срок, установленный руководителем
Внезапные ревизии кассы
Не указано
Следует отметить, что важное место в учете движения денежных средств
занимают расчеты с подотчетными лицами. В 2017 году ЦБ внес изменения в
подотчет, приняв нормативно-правовой акт от 19.06.2017 № 4416, который внес
существенные поправки к указаниям ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У. Главные
модификации коснулись пункта 6.3. Новые правила подотчета:
- получить деньги подотчет может только работник, с которым работодатель
подписал трудовой договор (ст. 15 ТК РФ), а также физическое лицо, работающие
по договору гражданско-правового характера (письмо ЦБ РФ от 02.10.2014 № 29-Р-
Р-6/7859);
- для выдачи денег сотрудники не должны предоставлять заявление.
Основанием для выплаты авансированной суммы выступает приказ, распоряжение
или решение, подписанное руководителем;
- выдача требуемых сумм может осуществляться и при наличии
задолженности по подотчетным деньгам, выданным ранее.
Окончательный расчет по подотчетным суммам происходит в срок,
установленный руководителем. Сама процедура выдачи денег подотчет может
производиться как наличными средствами, так и безналичным расчетом - на карту.
39
Составлено по: Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)»О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
23
Безналичные расчеты в соответствии с действующими нормативными
актами осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными
кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в
порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним
банковскими правилами и договором
40
. Денежные средства организации,
используемые для безналичных расчетов с другими юридическими лицами,
обязательно должны храниться в банках.
Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие
счета. Расчетные счета, применяются для осуществления текущих платежей по
распоряжению организации и зачисления поступлений денежных средств в адрес
организации. Число расчетных счетов, открываемых организации различными
коммерческими банками, законодательно не ограничено. Текущие счета,
открываются для некоммерческих учреждений и организаций, не являющихся
юридическими лицами. Перечень операций по текущему счету ограничен,
распоряжаться средствами можно лишь в строгом соответствии с утвержденной
сметой. Специальные счета, применяются для хранения средств строго целевого
назначения. Валютные счета, предназначаются для осуществления расчетов в
иностранной валюте. Эти счета открываются в коммерческих банках, имеющих
лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.
Отношения с банком определяются договором об оказании банковских
услуг, а именно об открытии счетов в валюте Российской Федерации или
иностранной валюте и осуществлении расчетно-кассового обслуживания в
соответствии с действующим законодательством России, нормативными актами
Центрального Банка РФ. Согласно этому договору банк обязуется производить
прием денежных средств (выручки и других поступлений), пересчитывать и
зачислять на счет организации суммы денежной наличности за выполненные
работы и оказанные услуги, свободные денежные средства и т.д. Списание и
зачисление денежных и валютных средств со счетов в банке осуществляется на
40
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 30.12.2018)
24
основании платежных расчетных документов.
Вопросы, связанные с движением наличных денежных средств и кассовой
дисциплины, всегда были весьма актуальными, и подвергаются достаточно частому
изменению со стороны законодателей
41
. Основные действующие требования к
учету наличных денежных средств, прописаны в ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ
42
,
представляющим собой поправки для основного закона о применении контрольно-
кассовой техники – № 54-ФЗ
43
. Они напрямую влияют на розничный бизнес,
организации по оказанию услуг, кафе, ресторанов, аптеки, фирмы, оказывающие
юридические услуги, и АЗС, и связаны с повсеместным внедрением онлайн-касс
взамен кассовым аппаратам старого образца для учета поступления наличных
денежных средств. В данном нововведении присутствуют как положительные, так
и отрицательные моменты. Основной целью Федерального закона № 290-ФЗ
является возможность на законодательно-нормативном уровне сделать бизнес
более прозрачным, то есть имеет возможность прослеживания всех денежных
поступлений в кассу любого предприятия, которое должно исключить «теневое»
движения наличности и, как следствие, увеличение налоговых поступлений.
Контрольные же функции ФНС становятся более упрощенными благодаря
автоматизации бизнес-процессов.
С введением онлайн-касс введен в оборот ряд новых понятий, в частности:
оператор фискальных данных (ОФД) – к ним относятся юридические лица,
получившие лицензию в ФСБ и играющие роль посредника между продавцом и
налоговыми органами, что осуществляется путем передачи данных о продажах в
ФНС
44
. Договор между покупателем и ОФД заключается при покупке кассы,
после чего вносится предоплата за некоторое время обслуживания.
К главным изменениям в учете наличности также относится и то, что
41
Жаринов В.В. Учет операций с денежными средствами и контроль правильности ведения кассовых операций //
Economics. 2018. № 6 (38). С. 37.
42
Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О внесении изменений в Федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
43
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении расчетов в Российской Федерации»
44
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении расчетов в Российской Федерации»