65
организации учета ООО «Кэнди» использует ряд возможностей по упрощению
учета и отчетности, предоставленную законодательством для малых предприятий:
неутверждение кассового лимита, формирование отчетности в сокращенной
форме. Автоматизация учета и активное использование безналичных расчетов в
деятельности компании обеспечивает минимизацию учетной работы
бухгалтерии и снижение рисков ошибок. К числу основных недостатков
следует отнести ограниченность методов контроля платежно-расчетной
дисциплины на предприятии. Для детальной оценки качества учета денежных
средств ООО «Кэнди» была проведена аудиторская проверка данного участка
учета.
66
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Цель аудиторской проверки денежных средств ООО «Кэнди» -
установление законности, достоверности и целесообразности совершения
операций с денежными средствами ООО «Кэнди», правильности их отражения
в учете и отчетности в декабре 2018 года. В ходе аудита осуществлялась
проверка своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с
денежными средствами, правильного документального оформления этих
операций, контроля за сохранностью и расходованием. Основными этапы
аудиторской проверки стали:
предварительная оценка деятельности ООО «Кэнди», системы учета и
контрольной среды и разработка программы аудита;
аудит кассовых операций и первичных документов по учету операций
с денежными средствами ;
аудит операций по расчетным счетам;
аудит достоверностьи бухгалтерской отчетности по разделу
бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Предварительная оценка деятельности ООО «Кэнди», системы учета и
контрольной среды на основе тестовых опросников показала, что
организационные, технические и методологические аспекты ведения
бухгалтерского учета закреплены в приказе «Об учетной политике
предприятия», утвержденном руководителем. Ведение бухгалтерского учета
имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется с
использованием компьютерной технологии обработки учетной информации.
Деятельность ООО «Кэнди», в соответствии с нормами действующего
законодательства, не подлежит обязательному аудиту. Однако, оценка
контрольно-учетной среды компании показала наличие ряда рисков, связанных
в частности с отсутствием у ООО «Кэнди» должностных инструкций
67
сотрудников бухгалтерии и регламентированного графика документооборота,
низкой развитостью и нерегламентированностью форм и методов внутреннего
контроля на предприятии. На основе полученных данных с учетом рисков
контрольно-учетной среды была проведена разработка программы аудита,
представленной в Приложении 9.
В соответствии с программой основной информационной базой для
аудиторской проверки послужили следующие бухгалтерские документы за
декабрь 2018 года:
карточка и анализ счетов 50, 51, 52, 55,57;
кассовая книга (форма КО-4);
приходные кассовые ордера (форма КО-1);
расходные кассовые ордера (форма КО-2);
журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
акты инвентаризации наличия денежных средств;
расчетно-платежные ведомости (форма Т-49);
распорядительные документы, подтверждающие необходимость
выдачи наличных денежных средств, за декабрь 2018 года;
договор о материальной ответственности с кассиром;
банковские выписки с расчетного счета;
первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-
поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
договоры банковских счетов.
Основными использованными в ходе аудиторской проверки
процедурами были: инвентаризация кассы, осмотр (обследование) помещения
кассы, опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом
предприятии правил, просмотр документов, сравнение документов;
подтверждение (например, банка об остатке денежных средств на счете).
Рассмотрим детальнее проведение аудиторской проверки по существу.
68
Первым этапом проверки учета денежных средств в ООО «Кэнди» стала
проверка учета денежных средств в кассе.
Первоначально было проверено наличие «Договора о материальной
ответственности» с кассиром. Результаты исследования представлены в
рабочем документе проверки (таблица 10).
Таблица 10
Достоверность оформления договора о материальной ответственности
с кассиром в ООО «Кэнди»
Аудиторская проверка
Результаты проверки
Рекомендации
1 .Наличие договора о мате-
риальной ответственности
Договор о материальной ответственности
№ 19 от 27.07.2016г.
-
2.Содержание договора
материальной ответствен-
ности по сохранности
денежных средств
изложена ответственность кассира за
сохранность принятых им денежных
средств и денежных документов
-
3.Содержание договора о
материальной ответствен-
ности по обязанностям
кассира
Раскрываются его обязанности и
действия в результате небрежного или
недобросовестного выполнение которых,
он может нанести ущерб
-
4.Подписи сторон
в наличии подписи:
руководителя
кассира
-
Далее при проверке уточнялось наличие установленного лимита
хранения наличных денег в кассе. Было установлено, что в соответствии с
предоставляемой законом возможностью ООО «Кэнди» не производит
разработку и утверждение лимита кассовой наличности. Соответственно
проверки соблюдения лимита остатков денежных средств в кассе ООО «Кэнди»
не проводилось.
В тоже время было установлено, что внезапные ревизии денежных
средств на предприятии не проводятся. Это в совокупности с отсутствием
регламентированного кассового лимита повышает риск злоупотреблений со
стороны материально ответственных лиц.
На следующем этапе проверялась обоснованность и достоверность
записей Кассовой книги предприятия, их подтвержденность правильно
оформленными расходными и приходными кассовыми ордерами. Результаты
такой проверки отражены в рабочем документе аудитора (таблица 11).
69
Таблица 11
Проверка соблюдения достоверности информации Главной книги с
данными ПКО и РКО в ООО «Кэнди» за декабрь 2018г.
Проверка
информации
Результаты внутреннего аудита
Выводы
(рекомендации)
аудитора
Кассовые ордера
Кассовая книга
№
сумма, руб.
№
сумма, руб.
Приход
денежных
средств
ПКО 95
17500-00
ПКО 95
17500-00
нет расхождений
ПКО 96
1210-00
ПКО 96
1210-00
нет расхождений
ПКО 97
15000-00
ПКО 97
15000-00
нет расхождений
ПКО 98
54310-00
ПКО 98
54310-00
нет расхождений
ПКО 99
4100-00
ПКО 99
4100-00
нет расхождений
ПКО 100
25756-00
ПКО 100
25756-00
нет расхождений
ПКО 101
500-00
ПКО 101
500-00
нет расхождений
ПКО 102
12620-00
ПКО 102
12620-00
нет расхождений
ПКО 103
150-00
ПКО 103
150-00
нет расхождений
ПКО 104
20000-00
ПКО 104
20000-00
нет расхождений
ПКО 105
14230-00
ПКО 105
14230-00
нет расхождений
ПКО 106
2300-00
ПКО 106
2300-00
нет расхождений
Расход
денежных
средств
РКО 137
17500-00
РКО 137
17500-00
нет расхождений
РКО 138
500-00
РКО 138
500-00
нет расхождений
РКО 139
15000-00
РКО 139
15000-00
нет расхождений
РКО 140
1500-00
РКО 140
1500-00
нет расхождений
РКО 141
30310-00
РКО 141
30310-00
нет расхождений
РКО 142
4500-00
РКО 142
4500-00
нет расхождений
РКО 143
2500-00
РКО 143
2500-00
нет расхождений
РКО 144
17000-00
РКО 144
17000-00
нет расхождений
РКО 145
500-00
РКО 145
500-00
нет расхождений
РКО 146
25500-00
РКО 146
25500-00
нет расхождений
РКО 147
12620-00
РКО 147
12620-00
нет расхождений
РКО 148
20000-00
РКО 148
20000-00
нет расхождений
РКО 149
14230-00
РКО 149
14230-00
нет расхождений
РКО 150
3500-00
РКО 150
3500-00
нет расхождений
В процессе проверки расхождений выявлено не было, работа
бухгалтерии была оценена положительно.
В кассовой книге отражены все операции по поступлению и
расходованию денежных средств, листы которой пронумерованы,
прошнурованы и опечатаны. Количество листов в кассовой книге заверено
подписями главного бухгалтера и руководителя организации.
Далее была осуществлена оценка достоверности составления
корреспонденции бухгалтерских счетов по данным ООО «Кэнди», результаты
которой представлены в рабочем документе, представленном в таблице 12.
70
Таблица 12
Проверка достоверности составления корреспонденции счетов данных
по счету 50 «Касса» в ООО «Кэнди» за декабрь 2018 г.
По данным организации
Содержание
хозяйственной операции
По данным внутреннего
аудита
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
106810-00
50
51
Поступили денежные
средства в кассу с
расчетного счета
106810-00
50
51
45296-00
50
62
Поступление денежных
средств наличными
средствами от покупателей
45296-00
50
62
12620-00
50
64
Поступление денежных
средств наличными
средствами от покупателей в
качестве аванса
12620-00
50
64
2950-00
50
71
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм
2950-00
50
71
43000-00
71
50
Выдана в течение месяца
сумма в подотчет на
хозяйственные нужды
43000-00
71
50
55850-00
51
50
Сданы денежные средства в
банк в течение месяца
55850-00
51
50
66310-00
70
50
Выплачено доходов
сотрудникам наличными
средствами
66310-00
70
50
Резюме: расхождений не выявлено
В заключении аудита кассовых операций была проведена проверка
полноты и правильности оформления первичных и учетных документов,
заполнения всех установленных в них реквизитов. Обобщенные результаты
проверки полноты и правильности учета наличных денежных средств в кассе
ООО «Кэнди», правильности оформления документов, заполнения всех
установленных в них реквизитов представлены в таблице 13.
Таблица 13
Проверка правильности оформления кассовых документов ООО
«Кэнди» в декабре 2018 года
Проверяемая
совокупность
Соответствие по
форме
Соответствие по
содержанию
Замечания
аудитора
1
2
3
4
Кассовая книга
+
Соответствуют проверке
первичной документации
-
Отчеты кассира
+
Соответствуют проверке
первичной документации
-
71
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
Расходные
кассовые ордера
На РКО № 139 от
07.12.2018
отсутствует
подпись
получателя
Соответствуют данным
учета
Необходимо
дополнить
кассовый ордер
обязательным
реквизитом даны
рекомендации по
устранению
Приходные
кассовые ордера
+
Соответствуют данным
учета
-
Выписки счета
В учетной
документации
предприятия
отсутствуют
выписки с
расчетного счета
предприятия за
период с 17 по 19
декабря 2018
года.
+
Несущественная
ошибка, даны
рекомендации по
устранению
Платежные
ведомости
+
Соответствуют данным
учета
-
Авансовые отчеты
+
Соответствуют данным
учета
-
По результатам проверки был составлен «Реестр кассовых документов
ООО «Кэнди» за декабрь, на которых отсутствует или вызывает сомнение
подпись получателя денег» (таблица 14) .
Таблица 14
Реестр кассовых документов ООО «Кэнди» за декабрь, на которых
отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег
Расходный
ордер
Получатель
Выявленные
нарушения
Данные
опроса
получателя
Примечания
РКО № 139
от
07.12.2018
Иванов Владислав
Константинович
отсутствует
подпись
получателя
Деньги были
получены
Кассиру даны
рекомендации
по устранению
нарушения
При проверке денежных операции в ООО «Кэнди» в безналичной форме
и учета денежных средств на счетах, было установлено, что предприятие имеет
один расчетный счет в рублях. Результаты оценки результативности
применения расчетного счета предприятием представлен в таблице 15.
72
Таблица 15
Оценка результативности применения расчетного счета ООО «Кэнди»
№
Оценка применения расчетного счета
1
обеспечивается сохранность денежных средств от расхищений;
2
контролируется использование по целевому назначению;
3
облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем
применения безналичных форм расчетов.
Выписки с расчетного счета из обслуживающих банков представляются
по требованиям руководства ООО «Кэнди». На выписке банка правильно
проставляется корреспонденция счетов, совершенные хозяйственные операции
полностью и достоверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
На следующем этапе была проведена сличительная проверка
достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по счету 51
«Расчетные счета» в ООО «Кэнди» за декабрь 2018г. (таблица 16).
Таблица 16
Проверка достоверности составления корреспонденции счетов данных
по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Кэнди» в декабре 2018 г.
По данным организации
Содержание
хозяйственной
операции
По данным аудита
Сумма, руб.
Корреспонди-
рующие счета
Сумма, руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
479241-00
51
62
Поступило отплаты от
покупателей
479241-00
51
62
55000-00
51
64
Поступили авансы от
покупателей
55000-00
51
64
55850-00
51
50
Внесено денежных
средств из кассы на
расчетный счет
55850-00
51
50
136810-00
50
51
Получены денежные
средства в кассу с
расчетного счета в
течение рабочего дня
136810-00
50
51
131600-00
60
51
Перечислено
поставщикам в течение
дня
131600-00
60
51
296841-00
70
51
Выплаты доходов
сотрудникам
296841-00
70
51
70556-00
69
51
Перечислена с расчетно-
го счета задолженность
по налоговым сборам
70556-00
69
51
Резюме: расхождений не выявлено
Проверка полноты первичных документов по учету безналичных
денежно-расчетных операций в учете ООО «Кэнди» приведены в таблице 17.
73
Таблица 17
Проверка полноты документирования и отражения в учете ООО
«Кэнди» безналичных денежных операций в декабре 2018 года
Совокупность
проверяемых
документов
Полнота и
непрерывность
документирования
Соответствие
требованиям
оформления
Полнота
отражения в
учете
1
2
3
4
Выписки банка по
операциям на расчетном
счете
В учетной
документации
предприятия
отсутствуют выписки
с расчетного счета
предприятия за
период с 17 по 19
декабря 2018 года.
+
В учете
отражено
полностью
(проверено по
полученным из
банка копиям
выписок)
Платежные поручения
+
+
+
Счета
+
+
+
Счета-фактуры
+
+
+
Договора с контрагентами
+
+
+
Договора банковского
счета
+
+
Не проверялось
Нарушения порядка ведения безналичных операций с денежными
средствами ООО «Кэнди» в ходе проверки не выявлено, за исключением
отсутствия в документации выписок с расчетного счета за период с 17 по 19
декабря 2018 г. Выявленные в ходе анализа организации первичного учета
денежных средств ООО «Кэнди» недостатки являются несущественными и не
искажают данных учета, хотя и требуют устранения.
В заключение аудита была проведена проверка правильности отражения
в отчетности остатка денежных средств предприятия на конец декабря 2018
года (таблица 18).
Таблица 18
Проверка правильности отражения в отчетности остатка денежных
средств ООО «Кэнди» на конец декабря 2018 года
Сумма денежных средств на 31 декабря 2018 года, тыс. руб.
Выводы
По данным учета
По данным отчетности
3,716(остаток сч. 50) +6,284(остаток
сч. 51)
10 (стр.1250 ф.1)
Расхождений не
выявлено
По результатам проверки расхождений данных учета и отчетности не
выявлено. В целом ООО «Кэнди» характеризуется достаточно высоким
уровнем финансовой дисциплины в части учета денежных средств, информация
о состоянии денежных средств и операциях с ними отражается в учете и
74
отчетности предприятия достоверна. Выявленные недостатки по отсутствию
выписок с расчетного счета и отсутствия подписи сотрудника предприятия на
расходном кассовом ордере легко устранимы, хотя и требуют устранения.
Рассмотрим детальнее основные недостатки, выявленные в организации учета
на предприятии.
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии
Обобщение результатов внутренней аудиторской проверки денежных
средств ООО «Кэнди» систематизировано в таблице 19.
Таблица 19
Обобщение результатов внутренней аудиторской проверки денежных
средств в ООО «Кэнди» за декабрь 2018г.
Перечень
запланированных
аудиторских
процедур
Проведенные
аудиторские
процедуры
Выводы результатов
аудиторской проверки
Рекомендации
1
2
3
4
Проверка кассовых
операций
Просмотр и
сравнение
документов,
наблюдение,
опрос,
инвентаризация,
аналитические
процедуры,
пересчет
арифметических
расчетов
бухгалтерии
Существенных наращений не
выявлено, учет соответствует
требованиям
законодательства. Однако
выявлены недочеты в
первичном учете, в частности
при оформлении расходных
кассовых ордеров и
обеспечении сохранности
выписок из банка.
Дополнить РКО
№ 139 от
07.12.2018
обязательным
реквизитом
(подписью
получателя);
обеспечить
контроль и
сохранность
первичной
документации.
Аудит безналичных
денежных средств и
безналичных
денежно-расчетных
операций
Просмотр
документов,
сравнение
документов,
аналитические
процедуры, опрос,
сверка.
Нарушения порядка ведения
безналичных операций с
денежными средствами ООО
«Кэнди» в ходе проверки не
выявлено, за исключением
отсутствия в документации
выписок с расчетного счета
за период с 17 по 19 декабря
2018 г. Выявленные в ходе
анализа организации
первичного учета денежных
средств ООО «Кэнди»
недостатки являются
несущественными и не
искажают данных учета, хотя
и требуют устранения.
Получить в банке
копии утерянных
выписок.