75
Продолжение таблицы 19
1
2
3
4
Проверка
правильности
отражения в
отчетности остатка
денежных средств
предприятия на
конец декабря 2018
года
Просмотр и
сравнение
документов,
пересчет
арифметических
расчетов
бухгалтерии
Сведения о размере
денежных средств
достоверно отражены в
отчетности предприятия
-
На основании полученных данных были выделены основные
положительные и отрицательные моменты организации учета денежных
средств ООО «Кэнди» и разработаны рекомендации по совершенствованию
контрольно-учетной системы предприятия. В ходе проведенной аудиторской
проверки были выявлены следующие недостатки системы учета ООО «Кэнди»:
высокие риски контрольно-учетной среды, связанные в частности с
отсутствием у ООО «Кэнди» должностных инструкций сотрудников
бухгалтерии и регламентированного графика документооборота, низкой
развитостью и нерегламентированностью форм и методов внутреннего
контроля на предприятии;
недочеты в первичном учете, в частности при оформлении расходных
кассовых ордеров и обеспечении сохранности выписок из банка.
К числу выявленных в ходе анализа организации первичного учета
денежных средств ООО «Кэнди» недостатков относятся следующие
несущественные ошибки, не оказавшие существенного влияния на
достоверность учета:
- некоторые первичные документы оформлены недолжным образом: ряд
приходных кассовых ордеров не содержит всех необходимых реквизитов (в
частности, расходный кассовый ордер от 07.12.2018 года не содержит
необходимых реквизитов);
- документы по некоторым операциям отсутствуют: в учетной
документации предприятия отсутствуют некоторые выписки с расчетного счета
предприятия по причине их утери (отсутствуют выписки с расчетного счета
предприятия за период с 17 по 19 декабря 2018 года).
76
Отсутствие ряда первичных документов, либо некорректность их
заполнения, не оказывают существенного влияния на достоверность учета.
Выявленные недостатки первичного учета легко устранимы, хотя и требуют
устранения.
Основным выявленным в ходе анализа недостатком учетно-контрольной
системы ООО «Кэнди» является недостаточная развитость и
регламентированность системы внутреннего учета и контроля.
Общей регламентации системы внутреннего учета и контроля ООО
«Кэнди» не осуществляется. Предварительный, текущий и заключительный
контроль осуществляет главный бухгалтер в нерегламентированной форме, а
основной процедурой контроля, проводимой в соответствии с учетной
политикой, является инвентаризация (инвентаризация кассы осуществляется
раз в месяц, ревизия расчетов и обязательств – раз в три месяца, общая
инвентаризация - раз в год по итогам года).
В числе других используемых на практике средств контроля учета
денежных средств и операций с ними являются:
по кассовым операциям - материальная ответственность кассира и
проведение ревизий кассы;
по учету и сохранности безналичных денежных средств –
ограниченный доступ к системе «Клиент-банк», наличие согласованных с
банком образцов разрешительных подписей в соответствии с
законодательством; хранение паролей и электронной цифровой подписи в
сейфе;
по расчетам с подотчетными лицами - наличие разрешительных
подписей на выдачу авансов с указанием суммы, цели и срока возврата;
по расчетным операциям - наличие разрешительных подписей на
первичных документах.
Однако, ограниченная развитость системы внутреннего контроля и её
методов является существенным риском системы учета ООО «Кэнди»,
несмотря на систематическую инвентаризацию денежных средств и расчетных
77
операций компании. Это повышает значимость дальнейшего
совершенствования системы внутреннего контроля и развития локальной
регламентации системы учета ООО «Кэнди».
Таким образом, несмотря на то, что на предприятии ООО «Кэнди»
организован эффективный учёт наличных и безналичных денежных средств,
который, в свою очередь, позволяет вести достоверный и полный учёт
денежных средств, а также осуществлять контроль за движением денег, при
проведении аудиторской проверки был выявлен ряд недостатков: высокие
риски контрольно-учетной среды, связанные в частности с отсутствием у ООО
«Кэнди» должностных инструкций сотрудников бухгалтерии и
регламентированного графика документооборота, низкой развитостью и
нерегламентированностью форм и методов внутреннего контроля на
предприятии; недочеты в первичном учете, в частности при оформлении
расходных кассовых ордеров и обеспечении сохранности выписок из банка.
Рассмотрим детальнее возможности по совершенствованию учета денежных
средств на предприятии.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
Планирование основных возможностей устранения выявленных в ходе
проверки недостатков в учете ООО «Кэнди» представлено в таблице 20.
Таблица 20
Планирование мероприятий по устранению выявленных недостатков
в учете денежных средств ООО «Кэнди» и совершенствованию
системы учета предприятия
Недостатки
Предложения по совершенствованию учета
1
2
Отсутствие должностных
инструкций сотрудников
бухгалтерии
Разработка и принятие должностных инструкций,
ознакомление с ними сотрудников бухгалтерии
Отсутствие утвержденного
графика документооборота на
предприятии
Разработка графика документооборота и его
утверждение приказом директора
Ограниченность форм и методов
внутреннего контроля,
недостаточная его локальная
регламентация
Совершенствование системы контроля и его
регламентация, в том числе путем включения
контрольных обязанностей в должностные
инструкции сотрудников
78
Продолжение таблицы 20
1
2
Недочеты оформлении
документации первичного учета
кассовых операций
Исправление в оформлении РКО № 139 от
07.12.2018.
Проведение разъяснительной работы по порядку
учета и контроля кассовых операций
Недостаточный контроль
сохранности документов
первичного учета
Получение в банке копий утерянных выписок.
Проведение разъяснительной работы по порядку
учета и контроля кассовых операций
ООО «Кэнди» необходимо исправить недостатки в системе учета
кассовых операций и расчетов. Для исправления выявленных недочетов
необходимо:
оформить расходный кассовый ордер № 139 от 07.12.2018 в
установленной форме;
получить копии выписок с расчетного счета предприятия за период с
17 по 19 декабря 2018 года.
Также необходимо проведение разъяснительной работы по порядку
учета и контроля кассовых операций. Для совершенствования локального
регулирования системы учета целесообразно разработать и утвердить график
документооборота и провести разработку и утверждение должностных
инструкций сотрудников бухгалтерской службы ООО «Кэнди». Проект графика
документооборота для ООО «Кэнди» в части учета денежных средств
представлен в Приложении 10. Для эффективного внедрения графика
документооборота его необходимо довести до сведения всех работников и
закрепить предусмотренные им обязанности сотрудников в их должностных
инструкциях.
Также ООО «Кэнди» необходимо усовершенствовать систему кассового
контроля. Для повышения контроля операций с наличными и безналичными
денежными средствами необходим наиболее хорошо организованный и
действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием
денежных средств. Для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств ООО «Кэнди» предлагается примерная
программа финансового контроля за учетом денежных средств и соблюдением
расчетно-кассовой дисциплины, представленная в таблице 21.
79
Таблица 21
Проект программы финансового контроля за учетом денежных
средств ООО «Кэнди»
№
Вопросы проверки
Сроки
проведения
Кто проверяет
1
2
3
4
1.
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег организации
1.1.
Проверка помещения кассы, прочность
закрепления решеток на окнах, состояние
печатей на сейфе
ежедневно
бухгалтер- кассир
1.2.
Проверка состояния предупредительной
сигнализации и средств противопожарной
безопасности
ежеквартально,
ежедневно
гл. бухгалтер, ком.
директор, бухгалтер-
кассир
1.3.
Контроль за опечатыванием сейфа кассы
ежедневно
гл. бухгалтер
1.4.
Контроль за обеспечением сохранности
денег при их доставке в организацию
в день получения
денег
гл. бухгалтер,
руководитель
2.
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.
Проверка наличия (инвентаризация) денег
и ценных бумаг
ежемесячно
гл. бухгалтер,
ревиз.комиссия
2.2.
Проверка полноты и своевременности
оприходования в кассу наличных денег:
ежемесячно
гл. бухгалтер
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги и
работы
по плану работы
систематически;
при составлении
ж/о №1
ревизионная
комиссия, гл.
бухгалтер
2.3.
Проверка соответствия фактического
наличия денежных средств на счетах в
банке данным бухгалтерского учета
ежемесячно по
плану
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
2.4.
Проверка порядка регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров
ежедневно
гл. бухгалтер
2.5.
Проверка соблюдения кассовой
дисциплины и других требований,
предусмотренных законодательством о
ведении кассовых операций.
систематически
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3.
Контроль за использованием денежных средств.
3.1.
Проверка использования полученных из
банка наличных денег по целевому
назначению
ежедневно, по
плану
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3.2.
Проверка своевременности и полноты
взноса в банк выручки
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.3.
Проверка законности и целесообразности
расходования средств подотчетными
лицами
систематически
по плану
гл. бухгалтер,
бухгалтер- кассир,
ревиз. комиссия
3.4.
Проверка достоверности выписок банка,
наличие первичных документов с
отметками банка об исполнении и их
соответствие выпискам
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.5.
Проверка состояния расчетов с бюджетом, с
органами соцстраха
систематически
гл. бухгалтер
3.6.
Проверка состояния учета расчетов по
претензиям и возмещению материального
ущерба, погашения этой задолженности
систематически
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
80
Предложенная программа позволит усилить контрольные функции всех
должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за
сохранность и целевое использование денежных средств. Программа состоит из
3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих
сохранность наличных денег. Во втором разделе - контроль за сохранностью и
состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за
целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов
оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно
лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таким образом, основными направлениями совершенствования
бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Кэнди» должны стать:
исправление выявленных недочетов и ошибок в организации первичного учета
кассовых и расчетных операций; разработка и утверждение графика
документооборота и должностных инструкций сотрудников бухгалтерии,
развитие и локальная регламентация системы внутреннего финансового
контроля и систематический мониторинг эффективности учета денежных
средств и расчетов.
Выводы по главе
По результатам проведенной аудиторской проверки учета денежных
средств ООО «Кэнди» можно сделать следующие выводы:
1) основными положительными аспектами учета денежных средств на
предприятии являются: соответствие используемых методов учета и учетных
форм законодательству; хорошее материально-техническое обеспечение кассы
предприятия; наличие договора материальной ответственности с кассиром;
достаточно высокий уровень расчетно-платежной дисциплины; правильность и
своевременность отражения операций с денежными средствами в учете
предприятия; достоверность отражения сведений о денежных средствах ООО
«Кэнди» в отечности.
2) в тоже время в ходе проверки был выявлен ряд недостатков системы
учета ООО «Кэнди»:
81
высокие риски контрольно-учетной среды, связанные в частности с
отсутствием у ООО «Кэнди» должностных инструкций сотрудников
бухгалтерии и регламентированного графика документооборота, низкой
развитостью и нерегламентированностью форм и методов внутреннего
контроля на предприятии;
недочеты в первичном учете, в частности при оформлении расходных
кассовых ордеров (на РКО № 139 от 07.12.2018 отсутствует подпись
получателя) и обеспечении сохранности выписок из банка (отсутствие в
документации выписок с расчетного счета за период с 17 по 19 декабря 2018).
В целом ООО «Кэнди» характеризуется достаточно высоким уровнем
финансовой дисциплины в части учета денежных средств, информация о
состоянии денежных средств и операциях с ними отражается в учете и
отчетности предприятия достоверна. Выявленные недостатки по отсутствию
выписок с расчетного счета и отсутствия подписи сотрудника предприятия на
расходном кассовом ордере легко устранимы, хотя и требуют устранения.
Основными предложениями по совершенствованию системы учета ООО
«Кэнди» по результатам аудиторской проверки стали:
разработка графика документооборота и его утверждение приказом
директора;
разработка и принятие должностных инструкций, ознакомление с
ними сотрудников бухгалтерии;
совершенствование системы контроля и его регламентация, в том числе
путем включения контрольных обязанностей в должностные инструкции
сотрудников;
исправление выявленных недочетов и ошибок в организации
первичного учета (исправление в оформлении РКО № 139 от 07.12.2018;
получение в банке копий утерянных выписок со счета за 17-19 декабря 2018
года);
проведение разъяснительной работы по порядку учета и контроля
кассовых операций.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение работы можно сделать вывод, что поставленные задачи
исследования выполнены, цель достигнута. По результатам исследования
можно сделать следующие выводы:
Денежные средства экономического субъекта, как объект бухгалтерского
учета, представляют собой принадлежащие организации наличные и безналичные
средства в кассе, на расчетном и других счетах в кредитных организациях на
территории страны и за рубежом, электронные платежные средства, а также
средства находящиеся в ценных бумагах, платежных и денежных документах.
Операции с использованием денежных средств организации проводятся путём
безналичных и наличных расчётов. Денежные средства как высоколиквидный
актив, оказывающий существенное влияние на бизнес-процессы экономического
субъекта и его финансовое положение требуют детального учета и контроля при
осуществлении финансовых операций. Основной целью учета денежных средств
является контроль и соблюдение кассовой дисциплины, правильность и
эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности
денежной наличности и денежных документов в кассе.
Так как учет денежных средств является важным участком учетной работы
и процесса управления организацией в целом, а также в целом оказывает
существенную роль на общее развитие рынка, нормативному регулированию
учета и осуществления операций с денежными средствами экономических
субъектов уделяется особенное внимание. Действующая нормативная база
детально регламентирует порядок осуществления и учета операций с денежными
средствами коммерческих организаций в РФ. Существенный вклад в
регулирование правил осуществления операций с денежными средствами
организации и их учета вносят нормативные акты Центрального банка России, как
основного регулятора в сфере денежного обращения в стране, осуществляющего
разработку и утверждение инструкций по обращению наличных денежных
средств, по хранению установленного лимита и сверх лимита наличных денежных
83
средств в кассе предприятия.
Для эффективного контроля за денежными средствами, обеспечения
достоверности бухгалтерского учёта денежных средств и соблюдения платежно-
кассовой дисциплины регулярно проводятся аудиторские проверки. Основной
целью аудиторской проверки денежных средств является проверка законности,
достоверности и целесообразности совершения операций с денежными
средствами предприятия, правильности их отражения в учете. Она также
позволяет также формировать ясное понимание финансового состояния и
возможные направления оптимизации учетно-контрольной работы. Программа
аудиторской проверки денежных средств должна включать в себя: оценку
системы учета и внутреннего контроля; аудит кассовых операций; аудит операций
с наличными; аудит операций по расчетным счетам; аудит операций по валютным
счетам; аудит денежных документов. Внутренний аудит является основным
инструментом контроля системы движения и учета денежных средств
хозяйствующего субъекта.
Рассмотренное в работе предприятие ООО «Кэнди» является торговым
предприятием с длительным опытом работы на рынке. В 2017-2018 годах,
несмотря на рост выручки, эффективность деятельности предприятия
несколько снизилась: в 2017 году компанией был получен убыток, чистая
прибыль 2018 года ниже уровня 2016 года. К числу основных проблем
финансового положения ООО «Кэнди» следует отнести снижение
эффективности работы, недостаточный уровень финансовой устойчивости и
ликвидности, что требует повышенного внимания к учету и контролю
денежных средств и поддержанию платежеспособности. Организация
бухгалтерского учёта денежных средств ООО «Кэнди» соответствует
требованиям законодательства РФ и обеспечивает оперативное формирование
достоверных сведений о наличии и движении денежных средств предприятия.
ООО «Кэнди» использует автоматизированную форму учета с применением
стандартизированного программного продукта «1С: Бухгалтерия». Учетная
политика предприятия построена с учетом особенностей ведения бизнеса. При
84
организации учета ООО «Кэнди» использует ряд возможностей по упрощению
учета и отчетности, предоставленную законодательством для малых предприятий:
неутверждение кассового лимита, формирование отчетности в сокращенной
форме. Автоматизация учета и активное использование безналичных расчетов в
деятельности компании обеспечивает минимизацию учетной работы
бухгалтерии и снижение рисков ошибок. К числу основных недостатков
следует отнести ограниченность методов контроля платежно-расчетной
дисциплины на предприятии.
По результатам проведенной аудиторской проверки учета денежных
средств ООО «Кэнди» можно сделать следующие выводы:
основными положительными аспектами учета денежных средств на
предприятии являются: соответствие используемых методов учета и учетных
форм законодательству; хорошее материально-техническое обеспечение кассы
предприятия; наличие договора материальной ответственности с кассиром;
достаточно высокий уровень расчетно-платежной дисциплины; правильность и
своевременность отражения операций с денежными средствами в учете
предприятия; достоверность отражения сведений о денежных средствах ООО
«Кэнди» в отечности;
в тоже время в ходе проверки был выявлен ряд недостатков системы
учета ООО «Кэнди», в частности: высокие риски контрольно-учетной среды,
связанные в частности с отсутствием у ООО «Кэнди» должностных инструкций
сотрудников бухгалтерии и регламентированного графика документооборота,
низкой развитостью и нерегламентированностью форм и методов внутреннего
контроля на предприятии; недочеты в первичном учете, в частности при
оформлении расходных кассовых ордеров (на РКО № 139 от 07.12.2018
отсутствует подпись получателя) и обеспечении сохранности выписок из банка
(отсутствие в документации выписок с расчетного счета за период с 17 по 19
декабря 2018).
В целом ООО «Кэнди» характеризуется достаточно высоким уровнем
финансовой дисциплины в части учета денежных средств, информация о