55
случае привлечения временных работников.
При необходимости выдачи денежных средств работникам наличными
заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир
выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе
платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег
за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием
сроков выдачи денег и их суммы (прописью).
По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения
банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий
кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги,
делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр
депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически
выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На
выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый
ордер.
Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не
использованные в трехдневный срок, а также всю излишнюю денежную
наличность, организация сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос
наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств.
Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит
основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.
Таким образом, организация первичного учета денежных средств ООО
«Кэнди» соответствует требованиям законодательства, автоматизация учета и
активное использование безналичных расчетов в деятельности компании
обеспечивает минимизацию учетной работы бухгалтерии и снижение рисков
ошибок.
2.3. Учет денежных средств в кассе
На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения
сохранности денежных средств в кассе. Касса расположена в отдельном
56
помещении бухгалтерии с сейфом.
В соответствии с предоставленным законом возможностью
предприятием не проводится разработка и утверждение лимита кассовой
наличности. В тоже время основная часть денежных поступлений у ООО
«Кэнди» осуществляется в форме безналичных расчетов, оплата сотрудникам
также осуществляется с использованием расчетных карт (то есть путем
перечисления на личные счета сотрудников в банке), поэтому денежные
средства в кассу в основном поступают со счета для осуществления текущих
расходов и выплат.
Кассовые операции предприятия включают в себя прием, хранение,
пересчёт и выдачу наличных денежных средств, а также заполнение, ведение,
прием и выдачу документов, которые, в свою очередь, сопровождают денежные
операции. На рисунке 10 представлена подробная схема движения кассовых
документов. На основе первичных документов по движению денег составляется
кассовая книга (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных
денег.
Рис. 10. Схема движения кассовых документов ООО «Кэнди»
В ней отражается приход и расход денег по кассе за день, а также
указывается остаток наличных денег в кассе на начало и конец дня. Книгу
57
заводят на определенный период: год, квартал, месяц (в зависимости от
количества кассовых операций у организации). Пример заполнения кассовой
книги ООО «Кэнди» приведен в таблице 6.
Таблица 6
Выписка из кассовой книги ООО «Кэнди» за 10 декабря 2018 г.
№
док
От кого получено или кому выдано
Сумма, руб.
Коррес-
понди-
рующий
счет
Приход
Расход
1
2
3
4
5
Остаток на начало дня
539
98
Получено по чеку № 129492
- заработная плата
- хозяйственные расходы
- командировочные
47310
4500
2500
51
51
51
141
Выдана заработная плата
30310
70
142
Выдано под отчет Иванову В.К.
4500
71
143
Выдано Козлову А.Л. на командировочные
расходы
2500
71
99
Получено от ИП Светлова Т.Ю. за партию
продукции
4100
62
Итого за день
58410
54310
Остаток на конец дня
21639
В соответствии с представленными данными делается запись в кассовой
книге, заверяемая подписью главного бухгалтера: «проверил и документы в
количестве двух приходных и трех расходных получил». Пример заполнения
кассовой книги за следующий рабочий день приведен в таблице 7.
Таблица 7
Выписка из кассовой книги ООО «Кэнди» за 11 декабря 2018 г.
№
док
От кого получено или кому выдано
Сумма, руб.
Коррес-
понди-
рующий
счет
Приход
Расход
1
2
3
4
5
Остаток на начало дня
21639
100
Получено от ООО «Электротехника» за партию
товара
25756
62
144
Выдана заработная плата
17000
70
145
Выдано под отчет Ермакову Н.Т.
500
71
101
Получен от Иванова В.К.неизрасходованный
остаток подотчетных средств
342
71
146
Внесено на расчетный счет из кассы, квитанция
№ 118
25500
51
Итого за день
26098
43000
Остаток на конец дня
4737
58
По результатам заполнения в кассовой книге делается запись: «проверил и
документы в количестве двух приходных и трех расходных получил», под которой
подписывается главный бухгалтер. Каждый лист кассовой книги состоит из двух
равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая
заполняется кассиром как второй экземпляр, что способствует осуществлению
внутреннего контроля движения денежных средств. Записи кассовых операций
ежедневно начинаются на лицевой стороне листа после строки «Остаток на начало
дня» и заканчиваются заполнением графы «Остаток на конец дня». В конце дня
заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер.
В ООО «Кэнди» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в
тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых
документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему
документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец
рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных
наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в
специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов. По
окончании периода кассовая книга опечатывается, все ее листы должны
нумеруются и прошнуровываются.
Для управления денежными потоками организаций необходима как
обобщенная, так и детальная информация о поступлении и выбытии денежных
средств и денежных эквивалентов по видам, наименованиям, номинальной
стоимости и т.п., которая формируется в системе аналитического учета. Методика
формирования информации о движении наличных денежных средств в системе
бухгалтерского учета предусматривает ведение кассовых операций с применением
счета 50 «Касса», предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению (Приказ Минфина России от 31.11.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010)).
К счету 50 «Касса» у ООО «Кэнди» открыт субсчет: 50-1 «Касса организации». На
субсчете 50-1 «Касса организации» формируется информация по движению
наличных денежных средства в кассе организации в национальной валюте. По
59
дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных
документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата
денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо
счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на
начало и конец месяца.
Учет кассовых операций на счетах ведется на основании первичной
учетной. Проводки по кассовым операциям ООО «Кэнди» за 10-11 декабря,
представленным в таблицах 6 и 7, отражены в таблице 8.
Таблица 8
Учет хозяйственных операций по кассе ООО «Кэнди» за 10-11
декабря 2018 года
Дата
Документы и содержание
хозяйственных операций
Подтверж-
дающий
документ
Корреспонди-
рующие счета
Сумма,
руб.
дебе
т
кредит
1
2
3
4
5
6
10 .12
Получено с расчетного счета на
заработную плату, хозяйственные
нужды и командировочные
по чеку № 129492
ПКО № 98
50
51
54310
10 .12
Выдана заработная плата
РКО № 141
70
50
30310
10 .12
Выдано под отчет Иванову В.К.
РКО № 142
71
50
4500
10 .12
Выдано Козлову А.Л. на
командировочные расходы
РКО № 143
71
50
2500
10 .12
Получено от ИП Светлова Т.Ю. за
партию продукции
ПКО № 99
50
62
4100
11 .12
Получено от ООО
«Электротехника» за партию
товара
ПКО № 100
50
62
25756
11 .12
Выдана заработная плата
РКО № 144
70
50
17000
11 .12
Выдано под отчет Ермакову Н.Т.
РКО № 145
71
50
500
11 .12
Получен от Иванова
В.К.неизрасходованный остаток
подотчетных средств
ПКО № 101
50
71
500
11 .12
Внесено на расчетный счет из
кассы
РКО № 146,
квитанция
№ 118
51
50
25500
Формирование проводок проводится в ООО «Кэнди» автоматически
бухгалтерской программой. Анализ отражения в учете кассовых операций за
декабрь 2018 года по данным выписки со сч. 50 из компьютерной программы
учета приведен в Приложении 5.
Основой контрольной работы за учетом денежных средств и соблюдением
60
расчетно-кассовой дисциплины в ООО «Кэнди» служат систематические
инвентаризации кассы, обеспечивающие проверку законности и обоснованности
кассовых операций и наличия денежных средств в кассе, инвентаризация расчетов
и обязательств, проверяющие соблюдение расчетно-кассовой дисциплины,
полноты и достоверности учета при осуществлении наличных и безналичных
операций с денежными средствами.
Рассмотрим детальнее порядок инвентаризации кассы ООО «Кэнди».
Она проводится в установленные сроки в кассе проводится инвентаризация
(один раз в месяц) комиссией, которая назначается руководителем организации.
Комиссия перед инвентаризацией обязывает кассира составить отчет кассира,
который проверяется и на каждом документе, и самом отчете председатель
комиссии пишет «до инвентаризации», и ставит подпись. Комиссия
пересчитывает деньги, имеющиеся в кассе, по результатам инвентаризации
комиссия составляет акт инвентаризации. Акт инвентаризации рассматривается
руководителем, который на оборотной стороне акта указывает, что излишки
следует оприходовать, а недостачу взыскать с кассира (ставит дату, подпись).
Кассовые документы в ходе ревизии подвергаются полной проверке со
дня окончания предыдущей ревизии. Отчет кассира, поступившего в
бухгалтерию, тщательно проверяется бухгалтером организации, при этом он
использует четыре способа проверки документов:
- по существу проверяется законность совершенных операций;
- с формальной стороны проверяется, по установленной ли форме
составлены документы, заполнены ли все реквизиты, наличие необходимых
подписей, аккуратность составления, остаток на начало в отчете кассира
должен соответствовать остатку на конец дня по предшествующему отчету. Все
кассовые ордера должны быть приложены в книгу, и дата в них должна
соответствовать дате составления отчета;
- арифметическая проверка, проверяются все подсчеты, то есть
бухгалтер проверяет правильность подсчета итого за день по приходу, итого за
день по расходу и правильность определенного остатка на конец дня;
61
- встречная проверка основана на сопоставлении отчета кассира с
выписками банка, отчетами по расходованию выданных под аванс средств и др.
Если деньги из кассы сдавались на расчетный счет, после проверки
отчета кассира проверяются записи в кассовой книге организации, а бухгалтер
в отчете кассира и кассовой книги делает отметку, что они проверены:
указывает количество принятых приходных ордеров и расходных кассовых
ордеров, ставит ее подписи и расшифровку.
Пример акта по результатам работы ревизионной комиссии представлен
в Приложении 6. Анализ процедуры инвентаризации кассы ООО «Кэнди»
показывает её соответствие законодательству и эффективный охват учета
денежных средств средствами контроля.
Вместе с тем, инвентаризация является основным средством
внутреннего контроля на предприятии. Общей регламентации системы
внутреннего учета и контроля ООО «Кэнди» не осуществляется.
Предварительный, текущий и заключительный контроль осуществляет главный
бухгалтер в нерегламентированной форме. Однако, ограниченная развитость
системы внутреннего контроля и её методов является существенным риском
системы учета ООО «Кэнди», несмотря на систематическую инвентаризацию
денежных средств и расчетных операций компании.
Таким образом, учет денежных средств в кассе в ООО «Кэнди»
соответствует требованиям законодательства и обеспечивает оперативное
формирование достоверных сведений о наличии и движении денежных средств
предприятия. К числу основных недостатков относится ограниченность
методов контроля платежно-расчетной дисциплины на предприятии.
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Учет движения денежных средств на счетах и безналичных операций, на
которые приходится существенная часть расчетов ООО «Кэнди», проводится с
учетом установленных законодательством форм первичных документов. За
осуществление операций по расчётному счёту на данном предприятии, также
62
несёт ответственность бухгалтер-кассир. В целях оперативного осуществления
операций по расчётам используется система «Клиент-Банк», позволяющая в
электронной форме формировать платежные документы, передать их в банк,
получать из банка выписки, проводить распечатку и выгрузку документов при
необходимости. С помощью данной системы можно быстро связаться с банком
не выходя из офиса по телефону или интернету и передать платёжные
документы в банк. Соответственно, документы из банка таким же образом
будут переданы на компьютер организации.
Основой осуществления безналичных денежных операций по
расчетному счету ООО «Кэнди» является формирование платежных поручений
в системе «Клиент-банк» с использованием электронной подписи, либо на
бумажных носителях с предоставлением в банк. Основаниями совершения
расчетных операций являются договорам с контрагентами и выставляемые ими
счета-фактуры.
Остатки денежных средств по расчетным счетам предприятия доступны
к просмотру в программе «Клиент-банк» и подтверждаются в учете выписками
с расчетного счета. Первичными документами, служащими основанием для
отражения в учете безналичных расчетных операций ООО «Кэнди» служат
выписки из банка, на основании которых составляются записи в бухгалтерских
регистрах организации. В выписке указывают все суммы притока и оттока
денежных средств на определенную дату. К выписке прилагаются документы,
подтверждающие операции по расчетным счетам и являющиеся основанием
для формирования учетной информации, необходимой для принятия
управленческих решений по расчетным операциям.
Для отражения денежных средств организации в безналичной форме
используются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути». В настоящий
момент ООО «Кэнди» имеет один рублевый счет в банке. В связи с этим
аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» (который должен
осуществляться по каждому расчетному счету не ведется).
63
В бухгалтерском учете ООО «Кэнди» при учете безналичных расчетов
формируются записи в зависимости от источников поступления денежных
средств на расчетные счета либо направлений их оттока. Основными
направлениями выбытия денежных средств с расчетного счета ООО «Кэнди»
являются: оплата поставщикам и прочим кредиторам, поступления в кассу,
оплата налоговых платежей, выплата заработной платы сотрудникам,
погашение кредитов, перечисления во внебюджетные фонды оплата услуг
страховых компаний и другие.
Общий порядок формирования информации по поступлению денежных
средств на расчетные счета ООО «Кэнди» и выбытию безналичных денежных
средств в учете организации представлен в Приложении 7. При поступлении
денежных средств на счет на основании выписки из банка в учете делается
проводка по дебету сч. 51 и кредиту счетов расчетов с контрагентами (сч. 60,
66). При осуществлении безналичной оплаты делается проводка по кредиту сч.
51 и дебету счетов расчетов с контрагентами (сч. 61, 66), расчетов с бюджетом
(сч. 68,69), либо счетам расчетов с персоналом (при безналичном
перечислении заработной платы). Примеры проводок по расчетному счету ООО
«Кэнди», отражаемые на сч. 51 за период с 11 по 14 декабря 2018 года
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ отражения в учете операций по расчетному счету ООО
«Кэнди» за 11-14 декабря2018 года
Дата
Документы и содержание
хозяйственных операций
Подтвер-
ждающий
документ
Корреспон-
дирующие
счета
Сумма,
руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
5
6
11 .12
Внесено на расчетный счет из
кассы
РКО № 146, кви-
танция № 118
51
50
25500
12.12
Перечислена выплата
заработной платы сотрудникам
на карту
Расчетно-пла-
тежная ведо-
мость, банков-
ская выписка
70
51
79152
12.12
Поступила оплата за
поставленную продукцию от
покупателя
банковская
выписка
51
62
11010
64
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
6
13.12
Поступила оплата за
поставленную продукцию от
покупателя
банковская
выписка
51
62
5100
14.12
Получен аванс за поставку
продукции от заказчика
банковская
выписка
51
64
5000
Полный анализ отражения в учете операций по расчетному счету за
декабрь 2018 года по данным выписки со сч. 51 из компьютерной программы
учета приведен в Приложении 8.
Проведенный анализ организации учета денежных средств на
расчетном, валютном и прочих счетах ООО «Кэнди» показала его соответствие
требованиям законодательства. Система учета предприятия максимально
автоматизирована, для управления средствами на расчетном счете и
расчетными операциями используется система удаленного управления
«Клиент-банк».
Вывод по главе
В целом по результатам анализа организации учета денежных средств
ООО «Кэнди» можно заключить, что компания имеет длительный опыт работы
на рынке. В 2017-2018 годах, несмотря на рост выручки, эффективность
деятельности предприятия несколько снизилась: в 2017 году компанией был
получен убыток, чистая прибыль 2018 года ниже уровня 2016 года. К числу
основных проблем финансового положения ООО «Кэнди» следует отнести
снижение эффективности работы, недостаточный уровень финансовой
устойчивости и ликвидности, что требует повышенного внимания к учету и
контролю денежных средств и поддержанию платежеспособности. Организация
бухгалтерского учёта денежных средств ООО «Кэнди» соответствует
требованиям законодательства РФ и обеспечивает оперативное формирование
достоверных сведений о наличии и движении денежных средств предприятия.
ООО «Кэнди» использует автоматизированную форму учета с применением
стандартизированного программного продукта «1С: Бухгалтерия». Учетная
политика предприятия построена с учетом особенностей ведения бизнеса. При