65
- первичные документы, оформляющие операции с денежными
средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции
и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным
счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные
поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемым предприятием для
отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки,
операций с денежными средствами на рассматриваемом предприятии ООО
«Легион».
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных
актов.
2) Составление аудиторской стратегии проверки денежных средств.
Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком.
По статистике аудит длится в среднем две недели. Если предприятие
крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной
деятельности практически нереально, так как требуются колоссальные
затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии сделать сплошную
проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений по времени.
66
Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом
индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.
Стратегия аудиторской проверки базируется на:
рассмотрении собранной информации о деятельности клиента;
предварительной оценке риска и эффективности внутреннего
контроля;
определении сущности, глубины и продолжительности проверок,
отдельных групп операций.
Стратегия аудиторской проверки строится на выборе наиболее
рациональных путей достижения целей аудиторской проверки. Характер
стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, от длительности
сотрудничества между аудиторской фирмой и клиентом, т.е. от степени
знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других
факторов.
Стратегия аудиторской проверки формулируется как план аудиторской
проверки. План составляется аудитором в письменном виде.
Планированию предшествуют следующие этапы:
предплановая подготовка;
получение информации о бизнесе клиента (специфике
деятельности, устройстве и связях, политике, юридических обстоятельствах и
др.);
оценка существенности;
оценка аудиторского риска;
изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее
неэффективности.
Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние
стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой специфике
клиента.
67
Обычно планирование включает:
разработку графиков;
подготовку бюджетов времени и доходов и обсуждение их с
клиентом;
инструктаж членов исполнительной команды;
организацию связей с подразделениями внутри фирмы;
обсуждение стратегии аудита с клиентом.
Правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита»
предусмотрено:
описание предварительного этапа планирования аудита;
формулирование принципов подготовки общего плана и
программы аудита;
описание порядка подготовки и составления общего плана и
программы аудита.
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до
написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим
субъектом о проведении аудита.
Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке
аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого
объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке
аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования
аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о
бухгалтерской отчетности организации.
При планировании кроме общих принципов должны также
соблюдаться частные принципы:
комплексности;
непрерывности;
68
оптимальности.
Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности
и согласованности всех этапов планирования - от предварительного
планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных
заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по
смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на
длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического
субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно
корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и
результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе
планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность
планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего
плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой
аудиторской организацией.
Планирование аудита включает следующие основные этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.
В приложении 2 приведен тест оценки операций на расчетных счетах
ООО «Легион».
На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал
самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что
является признаком высокой степени осведомленности руководства
бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной
среды.
69
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить
существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы,
которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и
рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в
заблуждение.
Уровень существенности определяется по базовым показателям
бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить
мнение о достоверности, на основе критериев, установленных настоящей
методикой (см. приложение 10,11).
Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной)
оценке.
Таблица 12
Определение общего уровня существенности
Базовые показатели
Код
стр.
База на
01.01.17
Доля,
%
Промежуточ
ные уровни
существенно
сти
1
2
4
5
6
1. Внеоборотные активы
1100
21537
6,7
1443
2. Затраты
2120+2210
+2220
(108352)
3
(3251)
3. Капитал и резервы
1300
10787
3
324
4. Выручка от продажи
2110
178556
2
3571
5. Оборотные активы
1200
22575
4,96
1120
6. Дебиторская
задолженность
1230
1672
6
100
7. Кредиторская
задолженность
1520
23881
5
1194
Величина уровня существенности
643
70
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая
заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время
как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска,
определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР, (3)
где внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%;
риск контроля (РК) – 50%;
риск необнаружения (РН) – 10%.
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%.
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым.
Оценив систему внутреннего контроля, систему бухгалтерского учета,
рассчитав уровень существенности и аудиторского риска необходимо
составить общий план (приложение 3) и рабочую программу аудита
денежных средств (приложение 4), где указывается характер, масштабы и
сроки проведения аудиторских процедур в отношении денежных средств
ООО «Легион».
71
3.2 Методика проведения и оформление результатов аудита операций с
денежными средствами в ООО «Легион»
Аудиторская проверка кассовых операций начинается с
инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.
Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых
операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на
день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы
включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных
и несписанных в расход денег не имеется.
Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации
кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату
заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную
сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета
денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток
сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который
подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
По результатам проверки в целом организация учета операций с
денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых
операций ООО «Легион». Остаток наличных денежных средств в кассе
отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по
счету в банке отражена верно. Однако имеют место нарушения учета
денежных средств, которые выражаются в следующем:
- в помещении, в котором находится касса, не установлена
сигнализация;
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения
внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете
72
банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о
них, и заранее к ним готовится;
- предоставление права подписи приходных и расходных ордеров
другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не
отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным
бухгалтером только в конце недели;
- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.
Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с
денежными средствами в ООО «Легион» аудиторской организацией были
выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:
- отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных
средств (см.таб. 13),
Таблица 13
Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или
вызывает сомнение подпись получателя денег
Расходный
ордер
Получатель
Выявленные
нарушения
Данные
опроса
получателя
Примечание
№
Дата
ФИО
Дата
Документ
20
23.08.2015
Панов
А.В.
23.08.15
заявление
подпись
вызывает
сомнение
был в
отпуске
Есть приказ о
назначении
и.о. кассира
- отсутствием на некоторых кассовых документах даты (см.таб. 14),
Таблица 14
Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата
Вид кассового
документа
Номер кассового
документа
Дата
Сумма, рублей
Приходный
кассовый ордер
12
-
5650,00
Расходный
кассовый ордер
28
-
8920,00
- исправлениями в кассовых документах (см.таб. 15),
73
Таблица 15
Реестр кассовых документов с исправлениями
Вид кассового
документа
Номер кассового
документа
Дата
Исправление
Расходный
кассовый ордер
11
02.02.2015
Сумма
Расходный
кассовый ордер
36
13.06.2015
Фамилия
подотчетного лица
- повторами номеров кассовых документов (см.таб. 16),
Таблица 16
Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами
Вид кассового
документа
Номер кассового
документа
Дата
Расходный кассовый
ордер
26
03.04.2015
Расходный кассовый
ордер
26
17.07.2015
- расхождениями между платежными ведомостями и реестром
депонированных сумм,
- неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия
денежных средств, полученных из банка,
- несвоевременным закрытием подотчетных сумм.
Из представленной информации, видно, что на предприятии было
допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование
денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на
один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования
выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета
подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения
данного требования.
Кроме того в ООО «Легион» отсутствует приказ, устанавливающий
перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать
наличные денежные средства под отчет.
74
Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм
от одного лица другому. Так, из авансового отчета № 13 Быкова
Д.М. видно, что в мае 2016 года им были переданы денежные средства в
размере 1150 рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.
Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю
за дальнейшим ведением учета для избегания ошибок.
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита операций с
денежными средствами ООО «Легион»
В целом же на основе проверки финансового отчета за 2016 год и
подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что
представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и
достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и
нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех
существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое
положение предприятия на 01.01.2017 и учет операций с денежными
средствами в ООО «Легион».
Что касается сoвершенствования oпераций по расчетнoму счету,
серьезные изменения должны кoснутся в oрганизации механизма
безналичных платежей.
Всем известнo, чтo чем выше обoрачиваемость денежных средств, тем
больше прибыли получает предприятие за кoрoткий промежуток времени в
кoнкурентной борьбе за клиентов. Одним из возмoжных вариантов
увеличения обoрачиваемoсти денежных средств является уменьшение срoка
прохoждения денежных средств пo банкoвской системе.
Для уменьшения срoка прохождения денежных средств по банковскoй
системе предлагается использoвать в ООО «Легион» двухстoроннюю