55
Таблица 2
Проводки по принятию к учету объекта основных средств -
компьютер
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Наименование операции
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
42000-00
Поступил объект основных
средств –Компьютер от
ООО «Легион»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетный счет»
42000-00
Оплачен счет за покупку
компьютера ООО «Легион»
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
2000-00
Начислена оплата
работнику за монтаж
компьютера
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
440-00
Начислен взнос на
пенсионное обеспечение.
Страховая часть пенсии
22%
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
102-00
Начислен ФФОМС с
выплаты работнику за
монтаж. 5,1%
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
58-00
Начислены взносы на
случай временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством. 2,9%
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
4-00
Начислены взносы на
страхование от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных
заболеваний. 0,20%
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
260-00
Удержан налог на доходы
физических лиц при оплате
за монтаж объекта
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50 «Касса»
1740-00
Выдан расчет работнику за
монтаж компьютера
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
44604-00
Принят к учету объект
основных средств
«Компьютер» по
первоначальной стоимости
На основании этого расчета в раздел «Сведения об объекте основных
средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» Акта о приеме - передачи
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №1 от 10.04.2016 года
вносятся сведения:
56
- первоначальная стоимость объекта – 44604 руб.;
- срок полезного использования - 84 месяца;
- способ начисления амортизации – Линейный;
- норма начисления - 14,28% в год.
Прием объекта к учету оформляется Инвентарной карточкой учета
объектов основных средств по форме ОС-6, в которой учитываются все
сведения об объекте, а так же сведения о переоценках, перемещениях,
ремонтах и изменениях стоимости объекта.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в учетной
политике ООО «Легион» указан линейный способ расчета амортизационных
отчислений.
Годовая сумма амортизации отчислений определяется исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисляется исходя из срока полезного использования
этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с
законодательством РФ
19
.
Так как амортизация объекта «Компьютер» начисляется линейным
способом, расчет будет следующим:
Годовая норма амортизации = 100% / количество лет полезного
использования, (2)
Годовая норма амортизации = 14,28%.
Первоначальная стоимость объекта 44604 руб.
Годовая сумма амортизации = 44604 ⋅ 14,287% = 6372 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений = 6372 / 12 = 531
19
Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402 - ФЗ «Об бухгалтерском учете».
57
руб.
Ежемесячное начисление амортизации в ООО «Легион» оформляется
проводкой таблица 11.
Таблица 11
Ежемесячное начисление амортизации в ООО «Легион»
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Наименование операции
26
«Общехозяйстве
нные расходы»
02
«Амортизаци
я основных
средств»
531 - 00
Начислена амортизация на
объект основных средств
«Компьютер»
2.3 Организация и ведение бухгалтерского учета безналичных расчетов в
ООО «Легион»
Расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом в ООО «Легион»
осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со
счета ООО «Легион» на счет получателя. Посредником при осуществлении
этих расчетов является банк.
ООО «Легион» имеет расчетный счет в филиале №7806 ВТБ24 (ПАО)
для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций.
Между банком и ООО «Легион» заключен договор на расчетно-
кассовое обслуживание, в котором оговорены стоимость открытия счета,
услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения и
проценты, выплачиваемые банком за средством на счетах.
На расчетном счете ООО «Легион» сосредотачиваются свободные
денежные средства и поступления от покупателей, краткосрочные ссуды,
получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:
оплата поставщикам за товары, услуги, погашение задолженности.
58
Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с
безналичными денежными средствами, бухгалтер представляет в банк
документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером
предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.
В исследуемом предприятии используются следующие формы
первичных документов:
- платежные поручения;
- инкассовые поручения;
- платежные требования;
- выписка банка.
Большинство безналичных расчетов ООО «Легион» осуществляет с
помощью платежных поручений. Платежные поручения используются для
расчета с поставщиками и подрядчиками, для совершения платежей с
органами пенсионного и страхового фондов, при налоговых платежах и т.д.
Оплата платежными поручениями производится на основании счета
предоставляемого поставщиком с указанием ассортимента товара и его
стоимости, если товар уже получен, то на основании счета фактуры и
накладной, которые выписывает поставщик.
Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия
владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по
просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении
просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета
производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому
поручению. ООО «Легион» периодически (ежедневно или в другие
установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного
счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К
выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий
59
и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а
также документы, выписанные предприятием.
Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя
должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки
средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного
счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету.
Обрабатывая выписки, бухгалтер записывает зачисленные суммы и остаток
по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по
расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских
записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом
«погашено».
Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы
принимаются на счет «Расчеты по претензиям», а банку немедленно
сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих
выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете ООО «Легион»
задолженность списывается. На полях проверенной выписки против сумм
операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих
со счетом «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый
номер его записи в выписке.
Эти данные необходимы для контроля за движением денежных
средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего
хранения документов. Проверка и обработка выписок производятся в день их
поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается:
подбираются все оправдательные документы, проставляются
корреспондирующие счета (коды).
Между ООО «Легион» и поставщиками за газ, воду, электроэнергию,
пользование телефоном заключены договора на безакцептное оплачивание
60
услуг, поэтому данными предприятиями выставляются платежные
требования, которые списываются с расчетного счета сразу после его
поступления.
Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными и
расходным кассовым ордером.
При внесении наличных денег на расчетный счет выписывается
объявление на взнос наличными, которое состоит из трех частей:
-верхняя часть «Объявление на взнос наличными» остается в банке;
- средняя часть «Квитанция» выдается банковским работником лицу,
вносящему средства на расчетный счет, она должна храниться вместе с
расходным кассовым ордером и копией листа кассовой книги;
- нижняя часть «Ордер» после проведения банком соответствующей
операции выдается на руки ответственному работнику организации вместе с
выпиской из расчетного счета и хранится вместе с банковскими
документами.
С расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для
расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов.
Выдача наличных денег производится банком на основании документа
специальной формы, им же утвержденной - денежного чека. Денежный чек
выражает распоряжение организации банку о выдаче с расчетного счета
организации указанной в ней суммы денежных средств. Получение
денежных средств с расчетного счета в организации оформляются
приходным кассовым ордером.
Таким образом, в ООО «Легион» применяются следующие виды
первичных документов:
- платежные поручения используются для расчета с поставщиками и
подрядчиками, налоговыми органами, внебюджетными фондами и др.;
61
- инкассовые поручения – при платежах финансовым органам по
просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении
просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета
производится без его согласия, то есть принудительно;
- платежные требования, которые списываются с расчетного счета без
акцепта сразу после его поступления поставщиками за газ, воду,
электроэнергию, пользование телефоном и др.
- выписка банка из расчетного счета - перечень произведенных им за
отчетный период операций.
62
Глава 3. Аудит операций с денежными средствами в ООО «Легион»
3.1 Планирование аудита операций с денежными средствами
Российский аудит вступил в 2017 г. с международными стандартами
аудита. Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016)
«О введении в действие международных стандартов аудита на территории
Российской Федерации» на территории России введены в действие 30
международных стандартов аудиторской деятельности, а аналогичным
Приказом от 09.11.2016 N 207н - еще 18 стандартов.
Нормативными документами установлено, что международные
стандарты аудита вступают в силу на территории Российской Федерации со
дня их официального опубликования, применяются начиная с года,
следующего за годом, в котором вступили в силу на территории Российской
Федерации, т.е. с 2017 г.
МСА применяются начиная с 2017 г., при этом если договор на
проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был
заключен до 1 января 2017 г., то аудит может проводиться в соответствии со
стандартами, действовавшими до вступления в силу данных МСА.
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление достоверности операций с денежными
средствами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного
порядка учета и списания денежных средств с расчетного и иных счетов
банка, обоснованности расходов, правильность отражения в учете и
отчетности данных о наличии и движении денежных средств.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
63
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление соблюдения экономическими субъектами
правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете
кассовых и банковских операций.
Для полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских
операций, необходимо решить следующие задачи:
- обеспечения контроля за наличием и сохранностью денежных
средств;
- правильности и обоснованности списания денежных средств с
расчетного и иных счетов в банках;
- правильности оформления и отражения в учете операций по
движению наличных денежных средств;
- правильность отражения данных о наличии и движении денежных
средств в учете по расчетному и иным счетам в банках;
- достоверности данных представленных в отчетности по учету и
движению денежных средств.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без
разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный
аудит.
Объектами аудиторской проверки денежных средств на предприятии
являются: первичные документы операций по движение денежных средств
по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.
При проведении аудита денежных средств проверяют их:
- сохранность;
- законность и правильность документального оформления операций с
денежными средствами;
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с
денежными средствами.
64
Учитывая эти задачи необходимо проверить, приняты ли на
предприятии ООО «Легион» меры по обеспечению сохранности денежных
средств. Для этого необходимо установить:
- назначены ли приказом руководителя предприятия материально-
ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о полной
индивидуальной материальной ответственности;
- созданы ли материально-ответственным лицам условия для
обеспечения сохранности материальных ценностей;
- назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для
проведения проверки сохранности материальных ценностей;
- проводится ли инвентаризация и выборочная проверка сохранности
денежных средств, и оформлены ли их результаты.
Информационная база, используемая аудитором при проверке
денежных операций, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок
проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также
бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс и Отчет о
финансовых результатах и приложения к ним;
- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
- главная книга (форма КО-4),
- журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при
журнально-ордерной форме счетоводства);
- регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и
счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);